項(xiàng)目八 無(wú)形資產(chǎn)的核算課件

無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目八教學(xué)目標(biāo)1.了解無(wú)形資產(chǎn)的特征、確認(rèn)和內(nèi)容；2.掌握無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理；3.掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算。項(xiàng)目導(dǎo)航任務(wù)一無(wú)形資產(chǎn)概述任務(wù)二無(wú)形資產(chǎn)取得的核算任務(wù)三無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算任務(wù)四無(wú)形資產(chǎn)處置的核算任務(wù)五無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值的核算任務(wù)六長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的特征：

1.不具有實(shí)物形態(tài)。2.具有可辨認(rèn)性。

滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。3.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能確認(rèn)：與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行處理：研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出：同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（1）使用或出售在技術(shù)上是可行的；（2）開(kāi)發(fā)使其使用或出售的意圖明顯；（3）用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)自身有市場(chǎng)；（4）有足夠的技術(shù)或財(cái)力使該無(wú)形資產(chǎn)完成開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售；（5）開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)三、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。1．專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)是指持有者對(duì)某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造依法享有的特殊權(quán)利。專(zhuān)利權(quán)包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)、實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)、外觀(guān)設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。2．非專(zhuān)利技術(shù)非專(zhuān)利技術(shù)也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開(kāi)的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技巧的總和。3．商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專(zhuān)門(mén)在某種指定的商品上使用特定的名稱(chēng)、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。小貼士發(fā)明專(zhuān)利權(quán)的有效期為自申請(qǐng)之日起20年，效期為10年，期滿(mǎn)終止，不能續(xù)展。注冊(cè)商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，期滿(mǎn)可以續(xù)展，土地使用權(quán)的有效期為50年。著作權(quán)的有效期為作者終生以及去世后50年國(guó)家綠色食品標(biāo)志使用權(quán)的有效期為3年。實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀(guān)設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)的有續(xù)展期為10年任務(wù)二無(wú)形資產(chǎn)取得的核算無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款（買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）2、自行開(kāi)發(fā)的包括開(kāi)發(fā)階段可資本化的支出及申請(qǐng)注冊(cè)支出等。3、接受投資者投入的投資各方確認(rèn)的價(jià)值+有關(guān)費(fèi)用4、接受捐贈(zèng)的捐贈(zèng)方憑證；同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值+有關(guān)費(fèi)用5、購(gòu)入的土地使用權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款6、債務(wù)重組、非貨幣交易取得的參閱“債務(wù)重組、非貨幣交易”相關(guān)章節(jié)能力準(zhǔn)備–賬戶(hù)設(shè)置為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目?！盁o(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)攤銷(xiāo)”科目屬于“無(wú)形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷(xiāo)，期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。此外，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。為了反映無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。本賬戶(hù)核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。借無(wú)形資產(chǎn)貸取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際支出數(shù)

處置無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)成本該賬戶(hù)應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

借累計(jì)攤銷(xiāo)貸處置無(wú)形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)購(gòu)入時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：無(wú)形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)款兩者的差額（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)不同取得方式下的賬務(wù)處理（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出賬務(wù)處理任務(wù)三無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。3.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。4.對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用；3.出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；4.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)——攤銷(xiāo)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷(xiāo)期間自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷(xiāo)金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用\其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—不攤銷(xiāo)復(fù)核使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。若有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定處理。2.無(wú)形資產(chǎn)出租

（1）無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）出租無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值等。

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)、累計(jì)攤銷(xiāo)、應(yīng)付職工薪酬等［例13］振興公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，以銀行存款支付200000元。另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)210000貸：銀行存款210000［例14］振興公司2009年1月1日接受某公司以一特許權(quán)作為投入資本，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)經(jīng)評(píng)估后，雙方確認(rèn)的價(jià)值為150000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)150000貸：實(shí)收資本150000［例15］振興公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付價(jià)款共計(jì)120000元，作無(wú)形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷(xiāo)期限為10年；該企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)使用18個(gè)月后又將其所有權(quán)出售給其他單位，取得出售收入80000元，按5％營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)120000貸：銀行存款120000任務(wù)五固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值的核算對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值判斷跡象市價(jià)大幅下跌且近期無(wú)法恢復(fù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大不利變化同期市場(chǎng)利率大幅提高預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞其他實(shí)質(zhì)：可收回金額<賬面價(jià)值因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。4、全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形雖可使用但產(chǎn)生大量不合格品長(zhǎng)期閑置不用已不可使用已毀損無(wú)使用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值其他實(shí)質(zhì)上已無(wú)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)：可收回金額=0（3）不能轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備（2）計(jì)提準(zhǔn)備后均應(yīng)：重新以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新預(yù)計(jì)尚可使用壽命重新確定折舊率與折舊額對(duì)原已提累計(jì)折舊不作調(diào)整（1）計(jì)提準(zhǔn)備二、固定資產(chǎn)減值的核算在建工程的期末計(jì)價(jià)在建工程減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失新提、補(bǔ)提［例16］振興公司根據(jù)年末減值測(cè)試結(jié)果，確定本年年初取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回全額為50萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為56萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)可收回全額低于其賬面價(jià)值6萬(wàn)元。該公司作賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失60000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理與固定資產(chǎn)的減值的會(huì)計(jì)處理同。任務(wù)六長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算知識(shí)準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用如：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。知識(shí)準(zhǔn)備二、賬戶(hù)設(shè)置

借長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期待