項目八資源稅課件

項目八資源類稅納稅實務(wù)資源類稅概述概述：對從事資源開發(fā)和占用的單位和個人征收的一類稅。特點：主要依據(jù)級差收入設(shè)計稅率、稅額小、稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁包括：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅間接稅共享稅（海洋和石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府）任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)概念：對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。特點：范圍有限、納稅環(huán)節(jié)一次性、從量計稅或從價計稅、價內(nèi)稅立法原則：普遍征收、級差調(diào)節(jié)作用：調(diào)節(jié)級差收入，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭概述銷售或自用時【單選】下列各項中不屬于資源稅征稅范圍的是（）A天然氣B地下水C原油D液體鹽答案：BHE大理石F鋁礦石G海鹽原鹽H煤礦生產(chǎn)的天然氣任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。特殊規(guī)定1.外商投資企業(yè)及外國企業(yè)屬于資源稅的納稅人；2.中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)，自2011年11月開始繳納資源稅；3.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納納稅人任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)從量定額或從價定率，幅度差別很大

對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省級人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%幅度內(nèi)核定稅率任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。1.對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40%.2.對有色金屬礦的資源稅減征30%.稅收優(yōu)惠按60%按70%任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)從價定率征收：（原油、天然氣）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額征收：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額應(yīng)納稅額的計算開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，分別核算；未分別核算的，從高適用稅額任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。不包括：同時符合兩項條件的代墊運費；同時符合三項條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費計稅依據(jù)的確定銷售額與增值稅一致計稅依據(jù)的確定銷售數(shù)量任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售量或自用量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的課稅數(shù)量。（1）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油課稅。（2）煤炭。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。（3）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。（4）以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。計稅依據(jù)的確定銷售數(shù)量任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)自采自產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于其他方面不納稅按視同銷售納稅應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用情況視同銷售額？自用數(shù)量？【計算】某企業(yè)2011年3月開采鋁土礦石500噸，銷售400噸。已知適用單位稅額為每噸14元，該企業(yè)應(yīng)繳納資源稅（）元400*14=5600按實際銷售數(shù)量例：某鹽廠2011年3月份以自產(chǎn)液體鹽4萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納資源稅）加工固體鹽2萬噸，當(dāng)月全部對外銷售，取得銷售收入1000萬元。固體鹽單位稅額為每噸30元，計算該鹽場3月份應(yīng)繳納資源稅。應(yīng)納稅額=2*30-2*5=50（萬元）任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)（一）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（二）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（三）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天。（四）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（五）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅地點任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)（一）應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（二）納稅人在本省范圍內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定（三）納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。（四）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列表述正確的是（）A獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人B獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅C扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，