財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ch固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ch固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2第1頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義和特征

1.定義——是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。3第2頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)2.

特征4有實(shí)體存在；

企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不是直接用于出售；

企業(yè)使用固定資產(chǎn)的年限較長(zhǎng)，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度、且在使用壽命內(nèi)保持原實(shí)物形態(tài)基本不變。

第3頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)除了要符合固定資產(chǎn)的定義外，還要同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能予以確認(rèn)：5與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第4頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（三）固定資產(chǎn)的分類(lèi)1.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)各類(lèi)材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2.按固定資產(chǎn)使用情況分類(lèi)使用中的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)3.按固定資產(chǎn)所有權(quán)分類(lèi)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)6第5頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)4.固定資產(chǎn)的綜合分類(lèi)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)7第6頁(yè)/共80頁(yè)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)

（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)1、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定2、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量3、固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括：（1）直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；（2）間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（3）對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)，還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，如核電站核廢料的處置等。

8第7頁(yè)/共80頁(yè)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)①外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。②以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。③購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。9第8頁(yè)/共80頁(yè)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。符合資本化的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入自行建造固定資產(chǎn)的成本。3．投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4．融資租賃取得的固定資產(chǎn)融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。10第9頁(yè)/共80頁(yè)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)5.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》來(lái)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。11第10頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)核算的科目“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理12第11頁(yè)/共80頁(yè)13固定資產(chǎn)銀行存款等在建工程銀行存款等①購(gòu)入時(shí)固定資產(chǎn)③安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)②安裝時(shí)原材料、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬等（1）不需安裝P179（2）需安裝P1791、外購(gòu)固定資產(chǎn)第12頁(yè)/共80頁(yè)（3）一攬子購(gòu)入的固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)用銀行存款15000000元向另一企業(yè)購(gòu)入一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，包括一幢廠(chǎng)房和一套已安裝完畢的生產(chǎn)流水線(xiàn)。另外以銀行存款支付場(chǎng)地整理費(fèi)100000元。該廠(chǎng)房和生產(chǎn)流水線(xiàn)均滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為13260000元、2340000元。廠(chǎng)房和流水線(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。14第13頁(yè)/共80頁(yè)①確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=15000000＋100000=15100000（元）②確定廠(chǎng)房和生產(chǎn)流水線(xiàn)的價(jià)值比例為：廠(chǎng)房應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：13260000/（13260000＋2340000）＝85%生產(chǎn)流水線(xiàn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2340000/（13260000＋2340000）＝15%③確定廠(chǎng)房和生產(chǎn)流水線(xiàn)各自的入賬價(jià)值：廠(chǎng)房入賬價(jià)值為：15100000×85%＝12835000（元）生產(chǎn)流水線(xiàn)入賬價(jià)值為：15100000×15%

＝2265000（元）15第14頁(yè)/共80頁(yè)（4）遞延付款取得的固定資產(chǎn)【例】20×1年1月1日A公司與B公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，向B公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為1500000元，增值稅稅額為255000元。合同約定，A公司于20×1年至20×5年5年內(nèi)，每年的12月31日支付351000元，假定A公司5年期銀行借款年利率為8%（利率8%，期限為5年的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.993）。20×1年1月1日購(gòu)入時(shí)以銀行存款支付的運(yùn)雜費(fèi)為4000元，安裝費(fèi)2000元，設(shè)備安裝已安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。16第15頁(yè)/共80頁(yè)①20×1年1月1日確定購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本=351000×3.993+4000=1405543

（元）借：在建工程 1405543

未確認(rèn)融資費(fèi)用 353457

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1755000

銀行存款4000支付安裝費(fèi)用：借：在建工程 2000

貸：銀行存款2000安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)1407543

貸：在建工程140754317第16頁(yè)/共80頁(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣掌诜制诟犊铑~確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(1)(2)=期初(4)×8%(3)=(1)-(2)期末(4)=期初(4)-(3)20×1年1月1日1401543.0020×1年12月31日351000112123.44238876.561162666.4420×2年12月31日35100093013.32257986.68904679.7620×3年12月31日35100072374.38278625.62626054.1420×4年12月31日35100050084.33300915.67325138.4720×5年12月31日35100025861.53*325138.470合計(jì)1755000

353457.001401543.0018第17頁(yè)/共80頁(yè)③20×1年12月31日支付款項(xiàng)、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款351000

貸：銀行存款351000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用112123.44

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用112123.4420×2年至20×5年末支付款項(xiàng)和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理比照20×1年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行。19第18頁(yè)/共80頁(yè)2、自行建造20在建工程工程物資銀行存款①購(gòu)入時(shí)③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料原材料、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②領(lǐng)用工程物資時(shí)④領(lǐng)用自產(chǎn)商品產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）⑤分配人工費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬⑥資本化的利息、其他費(fèi)用等長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、生產(chǎn)成本等⑦工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)（1）自營(yíng)工程第19頁(yè)/共80頁(yè)（2）出包工程21在建工程銀行存款等①預(yù)付工程款時(shí)②結(jié)算工程款時(shí)③工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)預(yù)付賬款第20頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3．投資者投入固定資產(chǎn)22借：固定資產(chǎn)（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）貸：實(shí)收資本或股本（注冊(cè)資本中所占的份額）資本公積——資本溢價(jià)（差額）第21頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理4．租入固定資產(chǎn)

（1）融資租賃：融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

23①租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

(公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費(fèi)用)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

（差額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）第22頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄔ谧赓U期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用24第23頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理③租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提借：制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊④租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)25第24頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理⑤租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)歸還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（承租人的擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)26第25頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例】20×7年1月31日，A公司與丙租賃公司簽訂了一份設(shè)備融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：起租日為20×7年1月31日；租賃期為2年；每年年末支付租金500萬(wàn)元；租賃期滿(mǎn)，設(shè)備的估計(jì)殘余價(jià)值為30萬(wàn)元，其中A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為10萬(wàn)元。該設(shè)備于20×7年1月31日運(yùn)抵公司，當(dāng)日投入使用；租賃內(nèi)含利率為5%（利率5%，期限為2年，1元的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.907,1元的年金現(xiàn)值系數(shù)為1.859），租賃開(kāi)始日該設(shè)備的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。27第26頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理A公司租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理如下：最低租賃付款額的現(xiàn)值=5000000×1.859+200000×0.907=9476400（元）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=9476400（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=10000000+200000-9476400=723600（元）28第27頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

9476400

未確認(rèn)融資費(fèi)用723600

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

1020000029第28頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（2）經(jīng)營(yíng)租賃不作為固定資產(chǎn)入賬，只作備查登記支付的租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線(xiàn)法確認(rèn)為費(fèi)用會(huì)計(jì)處理30確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金第29頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例】A企業(yè)20×7年1月1日從一家租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為2年。該生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日，A企業(yè)預(yù)付租金100000元，第1年年末支付租金80000元，第2年年末支付租金120000元，款項(xiàng)全部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；租賃期滿(mǎn)，租賃公司收回生產(chǎn)設(shè)備，2年的租金總額為300000元。假設(shè)A企業(yè)在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金。31第30頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)20×7年1月1日，預(yù)付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100000

貸：銀行存款100000(2)20×7年12月31日：借：制造費(fèi)用150000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用70000

銀行存款8000032第31頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：(3)20×8年12月31日：借：制造費(fèi)用150000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用30000

銀行存款120000

33第32頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5．存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。核電站設(shè)施的棄置費(fèi)用石油天然氣開(kāi)采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用34第33頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為處置費(fèi)用處理。35第34頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理(1)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)：借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(2)在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債36第35頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例】某企業(yè)為一家發(fā)電廠(chǎng)，20×6年12月31日，一個(gè)核電站已建成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)可使用10年。根據(jù)有關(guān)法律，該核電站在使用壽命期滿(mǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)核設(shè)施進(jìn)行處理并恢復(fù)環(huán)境，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用1500000元。該企業(yè)采用的折現(xiàn)率為10%（利率10%，期限為10年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.386）。37第36頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)與棄置費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)20×6年12月31日，將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1500000×0.386=579000（元）借：固定資產(chǎn)579000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債579000(2)20×7年1月1日起10年內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。38第37頁(yè)/共80頁(yè)三、取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理6．其他方式取得固定資產(chǎn)其他方式取得固定資產(chǎn)，如通過(guò)債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)等，分別按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行核算。

39第38頁(yè)/共80頁(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出40第39頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概念1、概念固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

41應(yīng)計(jì)折舊額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備第40頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊2、影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)的原值（2）預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

=原值×預(yù)計(jì)凈殘值率（3）已計(jì)提的減值準(zhǔn)備（4）預(yù)計(jì)使用壽命42第41頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)的生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量（2）預(yù)計(jì)的有形損耗（固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失。）（3）預(yù)計(jì)的無(wú)形損耗（由于技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而帶來(lái)的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損失。）（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類(lèi)似的限制43第42頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍P207除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地44第43頁(yè)/共80頁(yè)注意：45①固定資產(chǎn)提足折舊后，不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。②已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。③融資租賃固定資產(chǎn)，租入方提折舊；經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)，租出方提折舊；④轉(zhuǎn)入更新改造的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再重新計(jì)提。⑤大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊⑥企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。第44頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。46第45頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊1、年限平均法（直線(xiàn)法）P208（1）年限平均法含義是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。（2）計(jì)算月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率47第46頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊折舊率個(gè)別折舊率分類(lèi)折舊率綜合折舊率（3）評(píng)價(jià)計(jì)算簡(jiǎn)單，容易了解；不考慮固定資產(chǎn)的使用程度和強(qiáng)度，若各年使用情形不一致，則無(wú)法達(dá)到成本與收益配合的要求。48第47頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊2、工作量法P209（1）工作量法含義是按固定資產(chǎn)所完成的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。（2）計(jì)算49某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額第48頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊（3）評(píng)價(jià)考慮了固定資產(chǎn)的使用程度和強(qiáng)度忽視了固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗要預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的總工作量也非易事50第49頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊3、加速折舊法P210加速折舊法，是指固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)所計(jì)提的折舊額，隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移而逐漸遞減。使用此法的理由使服務(wù)效用與費(fèi)用相配比均衡固定資產(chǎn)的使用成本減少無(wú)形損耗帶來(lái)的損失遞延納稅符合謹(jǐn)慎性原則51第50頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊（1）年數(shù)總和法P21152n——折舊年限t——折舊年份折舊基數(shù)：應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率=尚可使用年數(shù)/使用年數(shù)之和×100%年折舊額=折舊基數(shù)×年折舊率——遞減——不變?cè)抡叟f額=年折舊額/12第51頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊（2）雙倍余額遞減法P21253由于本法不考慮固定資產(chǎn)的殘值，在固定資產(chǎn)的使用后期，如果發(fā)現(xiàn)采用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于采用直線(xiàn)法計(jì)算的折舊額時(shí)，就應(yīng)改用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。實(shí)務(wù)中為操作方便，在最后兩年將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。折舊基數(shù)：每期期初賬面凈值年折舊率=2/折舊年限×100%年折舊額=折舊基數(shù)×年折舊率——遞減——不變?cè)抡叟f額=年折舊額/12第52頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理P213借：在建工程制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本（出租用）貸：累計(jì)折舊54實(shí)務(wù)中：

本月應(yīng)提的折舊額=上月計(jì)提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額第53頁(yè)/共80頁(yè)二、后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出55第54頁(yè)/共80頁(yè)二、后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出1、資本化的后續(xù)支出的含義固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。56第55頁(yè)/共80頁(yè)二、后續(xù)支出2、資本化的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理（1）將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并停止計(jì)提折舊；（2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算；（3）在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行計(jì)提折舊。57第56頁(yè)/共80頁(yè)例題某企業(yè)在20×3年12月購(gòu)入一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，包括價(jià)值12835000元的一幢廠(chǎng)房和一套價(jià)值2265000元已安裝完畢的生產(chǎn)流水線(xiàn)，當(dāng)月投入使用。該企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，廠(chǎng)房的預(yù)計(jì)使用壽命25年、預(yù)計(jì)凈殘值率10%，生產(chǎn)流水線(xiàn)的預(yù)計(jì)使用壽命10年、預(yù)計(jì)凈殘值率4%。20×6年12月，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品非常暢銷(xiāo)，原有的車(chē)間規(guī)模已不能滿(mǎn)足生產(chǎn)的需要，企業(yè)決定以對(duì)現(xiàn)有的車(chē)間和設(shè)備進(jìn)行改造。有關(guān)生產(chǎn)車(chē)間改造的業(yè)務(wù)資料如下：（1）20×6年12月31日，改造工程開(kāi)工。企業(yè)購(gòu)入廠(chǎng)房擴(kuò)建用的物資一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款5000000元，增值稅額850000元，工程物資已驗(yàn)收入庫(kù)；另購(gòu)置一批設(shè)備以擴(kuò)充生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力，設(shè)備已購(gòu)入，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款800000元，增值稅額136000元，設(shè)備已收到，款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。58第57頁(yè)/共80頁(yè)（2）20×7年1月1日，物資和設(shè)備已被工程領(lǐng)用。20×7年1月1日至20×7年3月31日，現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)上有一臺(tái)成本為200000元設(shè)備已不適合使用（未單獨(dú)入賬），拆除后可回收80000元。另外，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改造，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料20000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為改造工程提供的勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提有關(guān)人員薪酬55000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用871855元。這些支出按廠(chǎng)房、設(shè)備的支出比例進(jìn)行分配。（3）20×7年3月31日該車(chē)間改造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，廠(chǎng)房預(yù)計(jì)尚可使用25年、預(yù)計(jì)凈殘值率仍為10%，生產(chǎn)線(xiàn)的預(yù)計(jì)尚可使用8年、預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；折舊方法仍為年限平均法（4）為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。59第58頁(yè)/共80頁(yè)60企業(yè)對(duì)生產(chǎn)車(chē)間改造工程的會(huì)計(jì)處理如下：（1）20×6年12月31日，車(chē)間轉(zhuǎn)入改造時(shí)：①將廠(chǎng)房和生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程——廠(chǎng)房11448820——生產(chǎn)流水線(xiàn)1612680累計(jì)折舊2038500貸：固定資產(chǎn)——廠(chǎng)房12835000——生產(chǎn)流水線(xiàn)2265000第59頁(yè)/共80頁(yè)61②購(gòu)入工程物資和設(shè)備：

借：工程物資——廠(chǎng)房5850000——設(shè)備936000

貸：銀行存款6786000（2）20×7年1月1日，領(lǐng)用工程物資和設(shè)備：

借：在建工程——廠(chǎng)房5850000——生產(chǎn)流水線(xiàn)936000

貸：工程物資——廠(chǎng)房5850000——設(shè)備936000第60頁(yè)/共80頁(yè)62（3）20×7年1月1日至20×7年3月31日：

①拆除不適用的設(shè)備：借：其他應(yīng)收款80000

營(yíng)業(yè)外支出62400

貸：在建工程——生產(chǎn)流水線(xiàn)142400

②發(fā)生支出：借：在建工程——待攤支出985255

貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000

應(yīng)付職工薪酬55000

銀行存款871855第61頁(yè)/共80頁(yè)63③將待攤支出分配計(jì)入廠(chǎng)房和生產(chǎn)流水線(xiàn)：廠(chǎng)房支出=11448820+5850000=17298820（元）生產(chǎn)流水線(xiàn)=1612680+936000-142400=2406280（元）借：在建工程——廠(chǎng)房864941——生產(chǎn)流水線(xiàn)120314

貸：在建工程——待攤支出985255第62頁(yè)/共80頁(yè)64④改造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)——廠(chǎng)房18163761——生產(chǎn)流水線(xiàn)2526594貸：在建工程——廠(chǎng)房18163761——生產(chǎn)流水線(xiàn)2526594（4）20×7年4月1日至12月31日9個(gè)月期間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為：借：制造費(fèi)用717815.01貸：累計(jì)折舊717815.01第63頁(yè)/共80頁(yè)二、后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因此這些后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。也即支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用，而不通過(guò)預(yù)提或待攤的方式進(jìn)行核算65第64頁(yè)/共80頁(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中：固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2．固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。3．如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。66第65頁(yè)/共80頁(yè)4．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。5．融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。6．經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。67第66頁(yè)/共80頁(yè)第三節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)量和處置固定資產(chǎn)的期末計(jì)量固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的清查68第67頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以合理地確定固定資產(chǎn)的期末價(jià)值。69第68頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量（一）判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象1．固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。70第69頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量3．市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。71第70頁(yè)/共80頁(yè)一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量（二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量固定資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情