財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債培訓(xùn)講義

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債培訓(xùn)講義第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債及計(jì)理原理

一、長(zhǎng)期負(fù)債的概念

二、長(zhǎng)期負(fù)債的分類三、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量原理

第1頁(yè)/共63頁(yè)長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第2頁(yè)/共63頁(yè)根據(jù)籌措的方式不同，可分為以下幾類：

㈠長(zhǎng)期借款

㈡應(yīng)付債券

㈢長(zhǎng)期應(yīng)付款

㈣專項(xiàng)應(yīng)付款第3頁(yè)/共63頁(yè)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，并按規(guī)定，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第4頁(yè)/共63頁(yè)第二節(jié)長(zhǎng)期借款

一、長(zhǎng)期借款概述

二、長(zhǎng)期借款的核算

第5頁(yè)/共63頁(yè)長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。第6頁(yè)/共63頁(yè)㈠長(zhǎng)期借款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬㈡企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的核算

㈢劃撥長(zhǎng)期借款，或者無(wú)須償還的長(zhǎng)期借款

第7頁(yè)/共63頁(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)：

借：銀行存款/在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期借款

歸還借款本息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款第8頁(yè)/共63頁(yè)1、屬于籌建期間且不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款

于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益

2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款

第9頁(yè)/共63頁(yè)3、屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的：

借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款第10頁(yè)/共63頁(yè)借：長(zhǎng)期借款

貸：資本公積

——其他資本公積第11頁(yè)/共63頁(yè)第三節(jié)應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券概述

二、應(yīng)付債券的核算

第12頁(yè)/共63頁(yè)㈠債券的性質(zhì)

㈡?zhèn)姆诸?/p>

㈢債券的發(fā)行第13頁(yè)/共63頁(yè)債券是指發(fā)行企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。

第14頁(yè)/共63頁(yè)1、按債券發(fā)行有無(wú)擔(dān)保分類：

⑴有擔(dān)保債券、⑵無(wú)擔(dān)保債券

2、按付息方式分類：

⑴普通債券、⑵收益?zhèn)?/p>

3、按記名與否分類：

⑴記名債券、⑵無(wú)記名債券

4、按還本方式分類：

⑴一次還本債券、⑵分期還本債券

5、按特殊償還方式分類：

⑴可贖回債券、⑵可轉(zhuǎn)換債券第15頁(yè)/共63頁(yè)1、面值發(fā)行

2、溢價(jià)發(fā)行

3、折價(jià)發(fā)行

第16頁(yè)/共63頁(yè)應(yīng)付債券——債券面值

——債券溢價(jià)

——債券折價(jià)

——應(yīng)計(jì)利息

㈠企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

㈡企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息

㈢債券到期

㈣企業(yè)發(fā)行債券時(shí)的發(fā)行費(fèi)用的處理第17頁(yè)/共63頁(yè)借：銀行存款/現(xiàn)金等

貸：應(yīng)付債券——債券面值

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)或

（借：應(yīng)付債券——債券折價(jià)）

（舉例說(shuō)明）第18頁(yè)/共63頁(yè)

[例1]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計(jì)息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率恰好等于票面利率10%，則該企業(yè)按面值發(fā)行債券。

發(fā)行債券時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

第19頁(yè)/共63頁(yè)

[例2]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計(jì)息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為8%，根據(jù)計(jì)算，債券的發(fā)行價(jià)格為105244元，則該企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券。發(fā)行債券時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款105244

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)5244

第20頁(yè)/共63頁(yè)

[例3]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計(jì)息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為12%，根據(jù)計(jì)算，債券的發(fā)行價(jià)格為95086元，則該企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券。發(fā)行債券時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款95086

應(yīng)付債券——債券折價(jià)4914

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000第21頁(yè)/共63頁(yè)1、溢折價(jià)的攤銷方法

2、計(jì)提利息、攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)的賬務(wù)處理

第22頁(yè)/共63頁(yè)⑴直線法

⑵實(shí)際利率法

第23頁(yè)/共63頁(yè)面值發(fā)行債券：

借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

第24頁(yè)/共63頁(yè)溢價(jià)發(fā)行債券：

借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)

（應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額）

在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用

（應(yīng)計(jì)利息-應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

（應(yīng)計(jì)利息）

（舉例說(shuō)明）第25頁(yè)/共63頁(yè)折價(jià)發(fā)行債券：

借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用

（應(yīng)攤銷的折價(jià)金額+應(yīng)計(jì)利息）

貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)

（應(yīng)攤銷的折價(jià)金額）

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

（應(yīng)計(jì)利息）

（舉例說(shuō)明）第26頁(yè)/共63頁(yè)[例4]續(xù)例2溢價(jià)發(fā)行債券為例。若按直線法攤銷債券溢價(jià)時(shí)，該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

每半年計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等4126

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)874

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息5000第27頁(yè)/共63頁(yè)[例5]續(xù)例3折價(jià)發(fā)行債券為例。若按直線法攤銷債券折價(jià)時(shí)，該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

每半年計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等5819

貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)819

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息5000第28頁(yè)/共63頁(yè)1、一次還本付息方式的債券

2、一次還本、分期付息方式的債券

第29頁(yè)/共63頁(yè)借：應(yīng)付債券——債券面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

第30頁(yè)/共63頁(yè)在每期支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

債券到期償還本金時(shí)：

借：應(yīng)付債券——債券面值

貸：銀行存款

第31頁(yè)/共63頁(yè)

1、發(fā)行費(fèi)用>發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入

2、發(fā)行費(fèi)用<發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入

第32頁(yè)/共63頁(yè)

用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目：

差額按照借款費(fèi)用

資本化的處理原則處理

用于其他用途的：

差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

第33頁(yè)/共63頁(yè)

差額視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。第34頁(yè)/共63頁(yè)第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券概述

二、可轉(zhuǎn)換債券的核算

第35頁(yè)/共63頁(yè)㈠可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)

㈡可轉(zhuǎn)換債券售價(jià)的確定及發(fā)行第36頁(yè)/共63頁(yè)可轉(zhuǎn)換債券是按發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。

可轉(zhuǎn)換債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。

第37頁(yè)/共63頁(yè)第一種方法：將全部售價(jià)作為債券本身的售價(jià)，不必單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。

第二種方法：發(fā)行時(shí)，應(yīng)根據(jù)債券本身及轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值而分別入賬。

在我國(guó)，目前采用的是第一種會(huì)計(jì)處理方法。

第38頁(yè)/共63頁(yè)

㈠發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前：

與一般債券相同

㈡到期末未轉(zhuǎn)換為股份的，償還債券本息：

與一般債券相同

㈢持券人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利：

賬面價(jià)值法、市價(jià)法第39頁(yè)/共63頁(yè)按股票的面值計(jì)入“股本”科目，超額部分全部計(jì)入“資本公積”科目。在我國(guó)，目前采用的是賬面價(jià)值法。

（舉例說(shuō)明）

第40頁(yè)/共63頁(yè)按股票的面值計(jì)入“股本”科目，轉(zhuǎn)換日股票市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較為可靠的金額與股票面值的差額計(jì)入“資本公積”科目，其余差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。

第41頁(yè)/共63頁(yè)

[例6]某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于1999年1月1日發(fā)行5年期150000000元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面利率6%，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)換普通股4股，股票面值1元，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值159000000元。假如債券持有者全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。

第42頁(yè)/共63頁(yè)

該股份有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

⑴收到發(fā)行收入

借：銀行存款150000000

貸：應(yīng)付債券

——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）

150000000

⑵計(jì)提一年的利息

=150000000×6%=9000000（元）

借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）9000000

貸：應(yīng)付債券

——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

9000000第43頁(yè)/共63頁(yè)⑶轉(zhuǎn)換為股份

轉(zhuǎn)換為股票數(shù)

=150000000÷100×4=6000000（股）

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）

150000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

9000000

貸：股本6000000

資本公積——股本溢價(jià)153000000第44頁(yè)/共63頁(yè)第五節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期應(yīng)付款二、專項(xiàng)應(yīng)付款

第45頁(yè)/共63頁(yè)

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他長(zhǎng)期應(yīng)付款。

包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

長(zhǎng)期應(yīng)付款可在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。

第46頁(yè)/共63頁(yè)專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。

專項(xiàng)應(yīng)付款在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中核算。

第47頁(yè)/共63頁(yè)第六節(jié)債務(wù)重組

一、債務(wù)重組定義二、債務(wù)重組方式三、債務(wù)重組日

第48頁(yè)/共63頁(yè)債務(wù)重組，指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

債務(wù)重組包括債權(quán)人的“債權(quán)重組”和債務(wù)人的“債務(wù)重組”。

第49頁(yè)/共63頁(yè)㈠以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

㈡以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

㈢債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

㈣修改其他債務(wù)條件。

㈤混合重組。第50頁(yè)/共63頁(yè)債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。第51頁(yè)/共63頁(yè)【本章測(cè)試】

1、判斷題（對(duì)的打“√”，錯(cuò)的打“”）

2、單選題

3、多選題第52頁(yè)/共63頁(yè)1、判斷題（對(duì)的打“√”，錯(cuò)的打“”）

⑴“長(zhǎng)期借款”賬戶的月末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期借款的本金。（）

⑵溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券是在存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整，因此，在攤銷債券溢價(jià)時(shí)應(yīng)減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，在攤銷債券折價(jià)時(shí)應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

⑶在債券發(fā)行初期，按實(shí)際利率法攤銷的溢價(jià)比按直線法攤銷的溢價(jià)少。（）

第53頁(yè)/共63頁(yè)

⑷以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的賬面價(jià)值占股權(quán)賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。

（）

⑸在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（）

⑹若本期按債券票面利率計(jì)算的利息為10萬(wàn)元，折價(jià)攤銷數(shù)為2萬(wàn)元，則本期應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程的金額為12萬(wàn)元。（）第54頁(yè)/共63頁(yè)⑺若本期按債券票面利率計(jì)算的利息為10萬(wàn)元，溢價(jià)攤銷數(shù)為2萬(wàn)元，則本期應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程的金額為12萬(wàn)元。（）

⑻如果修改其他債務(wù)條件后，未來(lái)應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，則在債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人一定不需進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。（）

⑼當(dāng)債券的票面利率高于銀行利率時(shí)，債券可折價(jià)發(fā)行。（）

⑽對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。（）

第55頁(yè)/共63頁(yè)2、單選題

⑴某企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行5年期面值總額為240萬(wàn)元的債券，債券票面年利率為10%，發(fā)行價(jià)格總額為280萬(wàn)元（債券發(fā)行費(fèi)用略）。1996年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A、240B、276C、280D、304

⑵補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備所形成的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列入（）項(xiàng)目。

A、應(yīng)付帳款B、其他應(yīng)付款

C、長(zhǎng)期借款D、長(zhǎng)期應(yīng)付款第56頁(yè)/共63頁(yè)⑶某企業(yè)于1998年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1000萬(wàn)元的公司債券，債券票面年利率為8％，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部?jī)r(jià)款（發(fā)行費(fèi)用略）976萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時(shí)計(jì)提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A、1000B、1080C、1105D、1120

⑷某企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入（）。

A、管理費(fèi)用B、其他業(yè)務(wù)支出

C、營(yíng)業(yè)外支出D、接受資產(chǎn)的價(jià)值

第57頁(yè)/共63頁(yè)⑸某股份有限公司1999年7月1日，同意某債券持有人將其持有的6000萬(wàn)元本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。該可轉(zhuǎn)換債券系1998年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬(wàn)元，票面年利率為10％。該公司對(duì)于此項(xiàng)債券轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。

A、6600B、6300C、6000D、5700

⑹就發(fā)行債券的企業(yè)而言，所獲債券溢價(jià)收入實(shí)質(zhì)是（）。

A、為以后少付利息而付出的代價(jià)

B、為以后多付利息而得到的補(bǔ)償

C、本期利息收入D、以后期間的利息收入第58頁(yè)/共63頁(yè)⑺分期計(jì)提債券利息的攤銷折價(jià)時(shí)，應(yīng)按（）借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目。

A、應(yīng)計(jì)利息B、應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額的差額

C、折價(jià)攤銷額D、應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷之