財(cái)務(wù)報(bào)表分析 張新民企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量分析與管理透視

會計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)報(bào)表分析張新民企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量分析與管理透視培訓(xùn)目標(biāo)系統(tǒng)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)與分析的方法：通過資產(chǎn)質(zhì)量分析、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析、利潤質(zhì)量分析、現(xiàn)金流量質(zhì)量分析、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量分析、比率分析等方法對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行診斷與分析第1頁/共196頁培訓(xùn)目標(biāo)掌握資產(chǎn)重組、資本重組、債務(wù)重組和企業(yè)重組對有關(guān)方面的財(cái)務(wù)影響掌握若干企業(yè)資產(chǎn)與凈資產(chǎn)價(jià)值評估方法第2頁/共196頁參考資料張新民編著：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月第一版，2002年1月第三次印刷。張新民、王秀麗著：《解讀財(cái)務(wù)報(bào)表——案例分析方法》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003年9月第一版，2003年9月第一次印刷。第3頁/共196頁主要案例案例一：虧損企業(yè)交納所得稅—東岳公司稅務(wù)糾紛（理論、政策與實(shí)踐）（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第179-182頁）第4頁/共196頁主要案例案例二：虧損企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中表外資源的分析—南方乳制品公司（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第182-183頁）第5頁/共196頁主要案例案例三：利潤操縱：看你還能扛幾天—廣東科龍電器股份有限公司1999年年報(bào)分析（對公司利潤操縱、關(guān)聯(lián)方交易、報(bào)表編制嚴(yán)重錯(cuò)誤、資產(chǎn)質(zhì)量、利潤質(zhì)量、現(xiàn)金流量質(zhì)量等問題的系統(tǒng)化分析）（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第488-543頁）第6頁/共196頁主要案例案例四：59現(xiàn)象在財(cái)務(wù)業(yè)績中的體現(xiàn)：如此理財(cái)—青島啤酒股份有限公司1994年年報(bào)分析（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第376-430頁）第7頁/共196頁主要案例案例五：投資與企業(yè)競爭優(yōu)勢之間的關(guān)系：如此理財(cái)—泰安魯潤股份有限公司1999年年報(bào)分析（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第461-487頁）第8頁/共196頁主要案例案例六：財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、利潤操縱與企業(yè)價(jià)值評估：報(bào)表內(nèi)資源與小金庫—東林公司報(bào)表資料分析（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第445-460頁）第9頁/共196頁主要案例案例七：暫時(shí)的輝煌難以掩蓋即將到來的財(cái)務(wù)困境—康佳股份有限公司1999年年報(bào)分析（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第652-700頁）第10頁/共196頁主要案例案例八：利潤結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)—上海汽車股份有限公司1999年年報(bào)分析（資料來源：張新民：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001年2月版，第601-651頁）第11頁/共196頁主要案例案例九：青島海爾電冰箱股份有限公司2000年、2001年度報(bào)告中利潤實(shí)現(xiàn)方式分析、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思想以及三張報(bào)表的系統(tǒng)化分析

第12頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題報(bào)載：朱镕基總理為上海國家會計(jì)學(xué)院題詞：不做假賬思考：（1）誰有做假賬的根本動機(jī)和動力？（2）誰又有可能完成此項(xiàng)活動？是財(cái)會人員嗎？第13頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題2001年8月份，上市公司“銀廣夏”因財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)虛假而引起軒然大波。思考：什么叫財(cái)務(wù)信息虛假？第14頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題2001年，在美國上市的“網(wǎng)易”因形成利潤的內(nèi)容中出現(xiàn)巨額“易貨貿(mào)易收入”和“意向收入”而遭處理。思考：“意向收入”能入賬嗎？第15頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題2000年1月，對上市公司“泰安魯潤”的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)事務(wù)所，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。思考：注冊會計(jì)師對年報(bào)的審計(jì)意見有什么用？不同類型的審計(jì)意見有什么含義？第16頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題眾多上市公司關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的說明都有極為類似的表白：關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格均屬正常，無高于或低于市場價(jià)格，未損害本公司利益。思考：（1）什么是關(guān)聯(lián)交易？（2）交易的要素僅僅是價(jià)格嗎？（3）什么是公司的利益？是凈利潤，還是現(xiàn)金流量？還是高管階層的物質(zhì)利益？第17頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題廣東科龍電器1999年年報(bào)中，在企業(yè)產(chǎn)銷與1998年沒有出現(xiàn)重大變化的情況下，上市公司現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”約為48億元，比1998年（約為26億元）高出22億多。思考：（1）這22億多增加應(yīng)該引起資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的哪些項(xiàng)目變化？（2）如果“應(yīng)該”的事情沒有發(fā)生，那這22億多增加又會是什么原因?qū)е碌?？?8頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題廣東科龍電器1999年年報(bào)中，資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”年末（10.79億元）比年初（0.97億元）相差將近10億元（相當(dāng)于年末應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)之和的規(guī)模），但是，現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”卻為0.19億元。思考：（1）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的這種巨大變化是什么原因引起的？（2）為什么報(bào)表間的數(shù)字對不上？第19頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題還是科龍電器1999年年報(bào)：在1999年年末債權(quán)、存貨和長期投資規(guī)模與年初出現(xiàn)不同情況變化的條件下，其“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”的年末與年初金額竟然相同！“壞賬準(zhǔn)備”竟然不多不少，相差整整1千萬元！思考：（1）在報(bào)表中的這種問題的出現(xiàn)意味著什么？（2）在報(bào)表中進(jìn)行這種披露需要多大的勇氣？第20頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題從事報(bào)表審計(jì)的事務(wù)所—安達(dá)信華強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所在確認(rèn)報(bào)表“在所有重大方面公允地反映了”財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果后，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。思考：（1）什么叫“重大”、“公允”？（2）安達(dá)信華強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所為什么不顧報(bào)表中存在的一眼就能夠看出有重大邏輯關(guān)系問題的這種嚴(yán)重問題，而出具全面肯定的審計(jì)意見？第21頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題1998年報(bào)載：在生產(chǎn)“非常可樂”以前，娃哈哈公司的財(cái)務(wù)狀況非常好，資產(chǎn)負(fù)債率為零。思考：（1）有“資產(chǎn)負(fù)債率為零”的企業(yè)嗎？（2）什么叫“財(cái)務(wù)狀況好”？“既無內(nèi)債、又無外債”的日子好過嗎？想想文化大革命年代“既無內(nèi)債、又無外債”的日子吧！第22頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題焦點(diǎn)訪談披露：吉林省四平市政府提出“抽吉牌煙、愛四平市”的口號，號召四平市人民抽吉牌煙。思考：（1）企業(yè)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的手段應(yīng)靠什么？（2）政府應(yīng)該在企業(yè)的發(fā)展過程中扮演什么角色？第23頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題報(bào)載：在彩電企業(yè)降價(jià)后，八家生產(chǎn)彩管的企業(yè)宣布停產(chǎn)一個(gè)月。理由是他們的產(chǎn)品無降價(jià)空間。思考：（1）企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成是什么？（2）什么叫“無降價(jià)空間”？（3）怎么會一塊兒說“無降價(jià)空間”？第24頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題某總經(jīng)理因企業(yè)的利潤較高，但無可供支配的現(xiàn)金，便責(zé)問其財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人：你們把利潤弄到哪里去了？思考：有利潤與有現(xiàn)金之間是什么關(guān)系？第25頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題2000年3月20日，某企業(yè)向銀行提交了一份母公司1999年底的合并資產(chǎn)負(fù)債表。銀行工作人員問：你的資本公積（3億元）哪里去了？答：我投到在建工程（3億元）里邊去了。思考：（1）資產(chǎn)負(fù)債表左右之間是什么關(guān)系？（2）合并報(bào)表應(yīng)如何使用？第26頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題某著名企業(yè)負(fù)責(zé)人說：企業(yè)資不抵債不一定破產(chǎn)清算，但企業(yè)如果沒有現(xiàn)金流量，就一定破產(chǎn)清算。思考：如何看待企業(yè)現(xiàn)金流量的作用？第27頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題1999年上半年，某文章說：我國上市公司企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況令人擔(dān)憂：企業(yè)經(jīng)營活動與投資活動的現(xiàn)金流量之和小于零。思考：如何看待企業(yè)現(xiàn)金流量的“正”與“負(fù)”的問題？第28頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題某股評人士說：A企業(yè)股票的市場價(jià)值為每股10元，企業(yè)的每股收益（利潤）為0.50元。該股票的市盈率為20倍，股價(jià)因此而有較大的上揚(yáng)空間。思考：（1）“算股先生”的手段與“算命先生”的伎倆有何不同？（2）企業(yè)間的每股利潤可比嗎？第29頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題有人說：債轉(zhuǎn)股能改善原債務(wù)企業(yè)的盈利水平。思考：債轉(zhuǎn)股對原債務(wù)企業(yè)的實(shí)際貢獻(xiàn)到底是什么？第30頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題我國新近修訂的《會計(jì)法》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對企業(yè)會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。思考：（1）誰是單位負(fù)責(zé)人？書記？法人代表？總經(jīng)理？（2）如何理解“會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性”的含義？第31頁/共196頁引子--與財(cái)務(wù)分析與評價(jià)有關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題著名教練馬俊仁將其配方以1000萬的價(jià)格售予今日集團(tuán)，后又以無形資產(chǎn)入資的方式生產(chǎn)馬家軍1號口服液。思考：企業(yè)的表外無形資產(chǎn)資源如何實(shí)現(xiàn)其價(jià)值？第32頁/共196頁一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別財(cái)務(wù)管理融資（資本、負(fù)債、內(nèi)部積累—資本成本、資本結(jié)構(gòu)）投資（投資方向、投資效益）成果分配思考：財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)部門的管理嗎？第33頁/共196頁一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別簿記：對財(cái)務(wù)活動的記錄：記賬第34頁/共196頁一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別會計(jì)：對記賬內(nèi)容的確認(rèn)（定性）和計(jì)量（定量）--體現(xiàn)企業(yè)管理層意圖、對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行包裝財(cái)會=財(cái)務(wù)管理+會計(jì)第35頁/共196頁一、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、財(cái)會與簿記的概念區(qū)別結(jié)論：（1）財(cái)務(wù)管理=聚財(cái)+生財(cái)（2）簿記=記賬（3）會計(jì)=對財(cái)務(wù)狀況的包裝（4）財(cái)會=財(cái)務(wù)管理+會計(jì)第36頁/共196頁二、企業(yè)效益產(chǎn)出—投入：投入的可貨幣化和產(chǎn)出的多樣化與時(shí)點(diǎn)分布產(chǎn)出/投入思考：如何把握企業(yè)效益？第37頁/共196頁二、企業(yè)效益具體評價(jià)體系：取決于對效益的認(rèn)識：利潤、現(xiàn)金流量、增值額、經(jīng)濟(jì)增加值第38頁/共196頁二、企業(yè)效益現(xiàn)實(shí)選擇：以利潤為主導(dǎo)的指標(biāo)體系—導(dǎo)致企業(yè)必然追求利潤思考：構(gòu)成利潤的主要方面是什么？第39頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)收入不等于收入項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流入：會計(jì)收入的確認(rèn)關(guān)注銷售過程的完成與勞務(wù)提供過程的完成（三種情況）：會計(jì)收入先于收入對應(yīng)的貨幣：賒銷會計(jì)收入晚于收入項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流入：預(yù)收貨款會計(jì)收入收入項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流入同時(shí)發(fā)生：現(xiàn)銷第40頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)費(fèi)用不等于費(fèi)用項(xiàng)目對應(yīng)的貨幣流出：會計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)關(guān)注對實(shí)現(xiàn)銷售與勞務(wù)提供過程的貢獻(xiàn)（三種情況）：會計(jì)費(fèi)用先于其貨幣流出：先耗用他人資源，后付款會計(jì)費(fèi)用晚于費(fèi)用對應(yīng)的貨幣流出：先購買，后使用會計(jì)費(fèi)用與貨幣流出同時(shí)發(fā)生：小額費(fèi)用第41頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)利潤（在利潤表上）不等于利潤對應(yīng)的貨幣凈增加企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)當(dāng)付出的代價(jià)：稅務(wù)支出、現(xiàn)金股利的發(fā)放第42頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)過度追求利潤可能產(chǎn)生的后果：現(xiàn)金資源的較早流出債權(quán)狀況質(zhì)量下降存貨賬面價(jià)值量與實(shí)物應(yīng)有價(jià)值量不符：故意調(diào)高存貨價(jià)值固定資產(chǎn)折舊速度減慢，影響固定資產(chǎn)更新企業(yè)長期發(fā)展后勁不足第43頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制關(guān)注利潤的質(zhì)量——三方面：（1）利潤實(shí)現(xiàn)過程的的質(zhì)量：收入的質(zhì)量；費(fèi)用的質(zhì)量（2）利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量（3）利潤結(jié)果—利潤對應(yīng)資產(chǎn)的質(zhì)量第44頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制利潤實(shí)現(xiàn)過程的質(zhì)量營業(yè)收入的質(zhì)量：收入的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成收入的地區(qū)構(gòu)成實(shí)現(xiàn)收入的方式：政府所起的作用；與關(guān)聯(lián)方交易狀況；市場化運(yùn)作狀況產(chǎn)品的抗變能力第45頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制利潤實(shí)現(xiàn)過程的質(zhì)量費(fèi)用的質(zhì)量：費(fèi)用的發(fā)生與效益的關(guān)系。費(fèi)用的另一種分類：基本不能降低的固定部分：折舊、人頭費(fèi)、維持企業(yè)形象的基本支出與企業(yè)業(yè)務(wù)量成比例的變動費(fèi)用與企業(yè)發(fā)展前景有關(guān)的費(fèi)用：廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、人力資源開發(fā)費(fèi)與人氣有關(guān)的費(fèi)用：第46頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量——注意凈利潤中投資收益與營業(yè)利潤的互補(bǔ)性變化營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支凈額第47頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量——注意利潤的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系第48頁/共196頁三、企業(yè)利潤的確定原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制利潤結(jié)果的質(zhì)量——關(guān)注利潤對應(yīng)的資產(chǎn)的質(zhì)量貨幣資金質(zhì)量商業(yè)債權(quán)質(zhì)量存貨質(zhì)量固定資產(chǎn)質(zhì)量長期投資質(zhì)量第49頁/共196頁四、企業(yè)的成本控制從對外披露角度對成本的劃分期間成本（或費(fèi)用）：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用制造成本：直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用第50頁/共196頁四、企業(yè)的成本控制從管理角度對上述費(fèi)用的劃分按照與業(yè)務(wù)量的關(guān)系劃分——變動成本（費(fèi)用）與固定成本（費(fèi)用）第51頁/共196頁四、企業(yè)的成本控制從管理角度對上述費(fèi)用的劃分——按照可控性劃分可控成本不可控成本第52頁/共196頁四、企業(yè)的成本控制成本控制的關(guān)鍵要素1）成本動因的尋找2）人的因素的考慮3）恰當(dāng)進(jìn)行共同耗用性費(fèi)用分配4）預(yù)算控制5）差異分析6）基于管理目的的內(nèi)部報(bào)告制度第53頁/共196頁五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè)會計(jì)主體：限定了會計(jì)活動的范圍、會計(jì)人員的立場以及負(fù)責(zé)對象思考：會計(jì)人員雙重身份違反了什么？第54頁/共196頁五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：企業(yè)在可預(yù)見的將來仍“健在”思考：維持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，會計(jì)處理應(yīng)怎樣做？第55頁/共196頁五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè)會計(jì)分期：人為劃分的結(jié)果，不一定與日歷年度一致思考：季節(jié)性變化對企業(yè)報(bào)表有何影響？第56頁/共196頁五、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本假設(shè)貨幣計(jì)量：只有能夠用貨幣表現(xiàn)的活動才是會計(jì)意義上的“經(jīng)濟(jì)活動”。思考：財(cái)務(wù)信息的范圍有點(diǎn)窄。分析時(shí)一定要注重非貨幣信息第57頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則歷史成本原則：含義以及對信息的影響1）不同時(shí)點(diǎn)信息2）同樣資產(chǎn)的不同成本3）不能面向未來思考：如何克服“桔子加蘋果”的問題？第58頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則客觀性原則：如何認(rèn)識會計(jì)法關(guān)于“會計(jì)信息真實(shí)性”的問題？可驗(yàn)證性估計(jì)、判斷合法合規(guī)合理第59頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則重大性原則重大：遺漏或錯(cuò)誤披露項(xiàng)目、金額、變化將足以導(dǎo)致信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出錯(cuò)誤評價(jià)，從而作出錯(cuò)誤決策主觀判斷：企業(yè)與注冊會計(jì)師無重大差異思考：該怎樣認(rèn)識審計(jì)報(bào)告中的“我們認(rèn)為”和“所有重要方面”等內(nèi)容的內(nèi)涵？第60頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則相關(guān)性原則財(cái)務(wù)信息必須與使用者的決策相關(guān)思考：報(bào)表中哪些信息與使用者無關(guān)？第61頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則可比性原則財(cái)務(wù)信息在企業(yè)之間應(yīng)該可比思考：如何利用不可比的財(cái)務(wù)信息？第62頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則一貫性原則：同一企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在年度之間應(yīng)該可比——會計(jì)處理方法與政策應(yīng)該一貫思考：會計(jì)處理方法與政策變更意味著什么？第63頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則及時(shí)性原則企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)思考：如何才能及時(shí)？第64頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則明晰性原則企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)明晰、易于理解第65頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則配比原則企業(yè)的一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比，正確計(jì)算利潤（與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相同，只不過側(cè)重點(diǎn)在于利潤表）第66頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)應(yīng)該正確劃分收益性支出與資本性支出第67頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則穩(wěn)健性原則高估費(fèi)用或損失，低估資產(chǎn)、收入和利潤：傾向于保守后果：使企業(yè)免于過早流失貨幣資源，有利于企業(yè)長期發(fā)展第68頁/共196頁六、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的其他重要原則實(shí)質(zhì)重于形式原則含義：會計(jì)處理重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，輕法律形式第69頁/共196頁七、制約企業(yè)報(bào)表編制的法規(guī)體系會計(jì)法與會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)制度對上市公司報(bào)表編制的特別要求第70頁/共196頁八、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告—意見的彈性化第71頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益含義與相互關(guān)系通過舉例說明第72頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析資產(chǎn)：流動資產(chǎn)長期（非流動）資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等第73頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）：流動負(fù)債長期負(fù)債第74頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析所有者權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤第75頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析資產(chǎn)按質(zhì)量分類：--資產(chǎn)質(zhì)量：變現(xiàn)質(zhì)量、被利用質(zhì)量、與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量第76頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析貶值資產(chǎn)：部分債權(quán)，部分存貨，對外投資，純攤銷處理性的資產(chǎn)。增值資產(chǎn)：大部分存貨，經(jīng)營性資產(chǎn)，部分對外投資，表中無價(jià)值的表外資源。貨幣資金：不貶不增。第77頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析注意：資產(chǎn)對特定企業(yè)的相對有用性第78頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析貨幣資金的質(zhì)量分析：構(gòu)成與運(yùn)用案例分析：青島啤酒第79頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析付款過程的內(nèi)部控制第80頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析收款過程的內(nèi)部控制第81頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析小金庫問題：造成國家稅款流失（違法行為）第82頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析短期債權(quán)的質(zhì)量分析——主要涉及：商業(yè)債權(quán)與非商業(yè)債權(quán)商業(yè)債權(quán)規(guī)模的決定因素債權(quán)的質(zhì)量分析技術(shù)其他應(yīng)收款的質(zhì)量問題不良債權(quán)的處理與報(bào)表披露第83頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析短期債權(quán)的質(zhì)量分析商業(yè)債權(quán)與非商業(yè)債權(quán)：商業(yè)債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款）：因商品賒銷而形成的債權(quán)非商業(yè)債權(quán)：因其他原因而形成的債權(quán)（其他應(yīng)收款）第84頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析短期債權(quán)的質(zhì)量分析商業(yè)債權(quán)規(guī)模的決定因素：行業(yè)慣例、企業(yè)特定時(shí)期的營銷策略（注意：對存貨周轉(zhuǎn)的影響）第85頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析短期債權(quán)的質(zhì)量分析債權(quán)的質(zhì)量分析技術(shù)：周轉(zhuǎn)率分析第86頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析賬齡分析：注意壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的確定第87頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析債務(wù)人構(gòu)成分析：按若干種情況分類第88頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析內(nèi)部經(jīng)手人構(gòu)成：兩種情況第89頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析短期債權(quán)的質(zhì)量分析其它應(yīng)收款的不良性不良債權(quán)的處理與報(bào)表披露：壞賬的估計(jì)第90頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨的質(zhì)量分析——主要涉及：存貨的范圍存貨會計(jì)的主要問題存貨數(shù)量的確定—兩種盤存制存貨價(jià)值量的確定—外購存貨成本構(gòu)成存貨價(jià)值量的確定—自制存貨成本構(gòu)成存貨價(jià)值量的確定—發(fā)出存貨成本構(gòu)成存貨價(jià)值量的確定—貶值存貨成本的處理第91頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨的范圍第92頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨數(shù)量的確定—兩種盤存制：（1）永續(xù)盤存制（2）定期盤存制第93頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨價(jià)值量的確定—外購存貨成本構(gòu)成——關(guān)注在途損耗第94頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨價(jià)值的確定—自制存貨成本核算中的特殊問題：成本形成過程幾個(gè)界限的劃分：----是否計(jì)算成本的產(chǎn)品界限；第95頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----劃分生產(chǎn)與非生產(chǎn)的界限——制造業(yè)亂攤費(fèi)用、亂擠成本第96頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----劃分各月費(fèi)用的界限：案例分析——東岳公司第97頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限——不恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配會導(dǎo)致不當(dāng)定價(jià)決策，不當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品盈虧評價(jià)，不當(dāng)?shù)牟块T和人員業(yè)績評價(jià)第98頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本界限劃分——劃分標(biāo)準(zhǔn)無唯一正確的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部業(yè)績考核評價(jià)的依據(jù)第99頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨價(jià)值量的確定—發(fā)出存貨成本的確定：（1）先進(jìn)先出法（2）后進(jìn)先出法（3）加權(quán)平均法第100頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨價(jià)值量的確定—明顯貶值存貨的處理：成本與市價(jià)孰低規(guī)則明顯貶值存貨：時(shí)效性強(qiáng)；技術(shù)進(jìn)步快，更新?lián)Q代快；受偶發(fā)性因素影響等成本：市價(jià)：規(guī)則內(nèi)容：第101頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析存貨質(zhì)量的分析：物理質(zhì)量？其他？第102頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析對外投資的質(zhì)量分析短期投資與長期投資基本差異：----短期投資的目的是貨幣增值，無控制目的；數(shù)量變化快；用閑置不用的貨幣投資；投資收益為貨幣第103頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析對外投資的質(zhì)量分析短期投資與長期投資基本差異：----長期投資的目的是實(shí)施控制戰(zhàn)略，數(shù)量相對變化少，可動用非貨幣資源，投資收益的確認(rèn)對投資質(zhì)量的影響較大。第104頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析對長期投資質(zhì)量的幾點(diǎn)悲觀認(rèn)識：長期難以控制的資源流出：股權(quán)投資（控制性，重大影響，非重大影響三類）；債權(quán)投資。第105頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析對長期投資質(zhì)量的幾點(diǎn)悲觀認(rèn)識：高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)區(qū)域：本金安全回收；獲取穩(wěn)定收益能力。第106頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析對長期投資質(zhì)量的幾點(diǎn)悲觀認(rèn)識：投資收益的確認(rèn)可能引起貨幣狀況惡化。第107頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析對外投資的質(zhì)量分析——主要涉及：----投資構(gòu)成與方向----投資所消耗的資源----對外投資質(zhì)量的報(bào)表披露----三張報(bào)表投資信息的內(nèi)在聯(lián)系第108頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----投資構(gòu)成與方向：——報(bào)表附注——年度內(nèi)變化情況——變化的財(cái)務(wù)后果第109頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----投資所消耗的資源：——現(xiàn)金流量表：投資流出——現(xiàn)金流量表：補(bǔ)充資料第110頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----對外投資質(zhì)量的報(bào)表披露：——減值準(zhǔn)備的計(jì)提第111頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----三張報(bào)表投資信息的內(nèi)在聯(lián)系：投資規(guī)模與投資收益；投資收益與質(zhì)量（現(xiàn)金）第112頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析投資收益的產(chǎn)生渠道：----股利和權(quán)益法確認(rèn)；----債權(quán)投資利息----現(xiàn)有投資轉(zhuǎn)讓收益（銷價(jià)與買價(jià)之差）第113頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析長期股權(quán)投資的會計(jì)處理慣例成本法：長期投資=初始成本投資收益=應(yīng)收的已宣布的紅利例外：投資永久性不可逆轉(zhuǎn)。第114頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析權(quán)益法：長期投資=初始成本+持股后被持股企業(yè)新增凈利潤*持股比例-收取的現(xiàn)金股利投資收益=持股后被持股企業(yè)新增凈利潤*持股比例投資收益對應(yīng)的長期投資的增加=持股后被持股企業(yè)新增凈利潤*持股比例--收取的現(xiàn)金股利第115頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析合并報(bào)表的若干認(rèn)識問題——主要涉及：含義有關(guān)概念合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)剔除的重復(fù)因素用途與分析第116頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析個(gè)別報(bào)表的特征：----企業(yè)存在----以賬為基礎(chǔ)編制----三相符：表賬相符；賬實(shí)（物）相符；賬證相符。----常規(guī)比率分析有意義第117頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析合并報(bào)表的一些特征：----報(bào)表所代表的企業(yè)并不存在；----總資源不代表任何企業(yè)可支配的資產(chǎn)；----不具有針對集團(tuán)內(nèi)個(gè)別企業(yè)的決策依據(jù)性；第118頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析----常規(guī)比率分析經(jīng)常不具有意義----其編制不具有可驗(yàn)證性的正確與錯(cuò)誤，只有邏輯關(guān)系的正確與錯(cuò)誤。第119頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析合并報(bào)表編制過程中應(yīng)當(dāng)剔除的重復(fù)因素：----母公司的投資與子公司的所有者權(quán)益%----內(nèi)部銷售利潤未向集團(tuán)外銷售的部分；----集團(tuán)內(nèi)的債權(quán)債務(wù)第120頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析合并報(bào)表的用途分析：幫助母公司的股東了解母公司所控制的集團(tuán)的資源分布（尤其是母公司的對外投資占資產(chǎn)總額比重較大的企業(yè)）；第121頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析2.幫助判斷內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度（注意區(qū)分內(nèi)部關(guān)聯(lián)方和外部關(guān)聯(lián)方）；3.比較母公司與納入合并范圍的集團(tuán)子公司在管理效率方面的差異第122頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量分析——主要涉及：固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分固定資產(chǎn)的取得方式與財(cái)務(wù)狀況的外在表現(xiàn)固定資產(chǎn)與技術(shù)裝備水平和規(guī)模效益固定資產(chǎn)的折舊問題固定資產(chǎn)的清理問題第123頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分（1）固定資產(chǎn)（2）低值易耗品第124頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析固定資產(chǎn)的取得方式與財(cái)務(wù)狀況的外在表現(xiàn)第125頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析固定資產(chǎn)與技術(shù)裝備水平和規(guī)模效益案例分析：科龍電器第126頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析固定資產(chǎn)的折舊問題：（1）折舊的實(shí)質(zhì)（2）影響折舊的因素（主觀性）（3）直線與加速第127頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析固定資產(chǎn)的清理問題：清理損益的構(gòu)成及其歸屬第128頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析：無形資產(chǎn)的含義與范圍：關(guān)注美國的內(nèi)容第129頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)會計(jì)的難點(diǎn)：（1）自創(chuàng)成本難定:由人的素質(zhì)的差異決定；成功與所花費(fèi)用無比例關(guān)系；難以追溯具體原因。第130頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)會計(jì)的難點(diǎn)：（2）受益期難定：取決于競爭對手的行動；法律保護(hù)傾向；受偶發(fā)因素影響；第131頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)會計(jì)的難點(diǎn)：（3）商譽(yù)的不可分割性：不能離開企業(yè)獨(dú)立存在。第132頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)會計(jì)處理的一般慣例及對報(bào)表使用者的影響：RandD（研究開發(fā)費(fèi)）：全部入當(dāng)期利潤表----賬面無形資產(chǎn)僅從外部購入；----當(dāng)期業(yè)績下降；----賬外無形資產(chǎn)第133頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析

無形資產(chǎn)會計(jì)處理的一般慣例及對報(bào)表使用者的影響：攤銷期第134頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析無形資產(chǎn)會計(jì)處理的一般慣例及對報(bào)表使用者的影響：商譽(yù)的確定以及特點(diǎn)：（1）體現(xiàn)賬外無形資產(chǎn)的整體價(jià)值；（2）價(jià)值波動性取決于市場；（3）每股商譽(yù)=每股市價(jià)--每股凈資產(chǎn)（4）股權(quán)交易中的商譽(yù)：僅僅表現(xiàn)為與股權(quán)交易相關(guān)的商譽(yù)。第135頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析賬外無形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式：----轉(zhuǎn)讓和出售；----股份入資（股份比例）；----抵押貸款；----評估。第136頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析經(jīng)營者發(fā)生重大變化時(shí)的商譽(yù)問題：經(jīng)營者期內(nèi)業(yè)績=賬面業(yè)績+本任決策在未來產(chǎn)生的業(yè)績—前任決策對本任的重大影響+企業(yè)任期內(nèi)的商譽(yù)變化第137頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析人力資源價(jià)值確定：關(guān)于年薪制與期權(quán)制----年薪表現(xiàn)為費(fèi)用，而期權(quán)則表現(xiàn)為權(quán)益（應(yīng)有未來增值性）；----受環(huán)境的影響。第138頁/共196頁九、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的質(zhì)量分析其他資產(chǎn)的質(zhì)量分析長期待攤費(fèi)用第139頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析資本結(jié)構(gòu)的含義：（1）股本結(jié)構(gòu)（2）債務(wù)與所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)第140頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析：資本成本第141頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析：----企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略第142頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析----股權(quán)結(jié)構(gòu)對應(yīng)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)（入資內(nèi)容的質(zhì)量）第143頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析----負(fù)債與其推動的項(xiàng)目的對應(yīng)性第144頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析或有負(fù)債及其披露：或有負(fù)債：擔(dān)保、未決訴訟、承諾。第145頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析長期負(fù)債利息的歸屬：取決于用途第146頁/共196頁十、資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析幾種重組的財(cái)務(wù)分析：企業(yè)重組資本重組債務(wù)重組資產(chǎn)重組第147頁/共196頁十一、債轉(zhuǎn)股對有關(guān)各方財(cái)務(wù)狀況的影響分析債轉(zhuǎn)股對債權(quán)人的財(cái)務(wù)影響（1）穩(wěn)定與波動（2）是否控制（3）變現(xiàn)渠道第148頁/共196頁十一、債轉(zhuǎn)股對有關(guān)各方財(cái)務(wù)狀況的影響分析債轉(zhuǎn)股對債務(wù)人的財(cái)務(wù)影響：（1）債轉(zhuǎn)股的一剎那：（2）獲利能力的提高源泉：利息還是其他？（3）原債權(quán)人與原股東應(yīng)該關(guān)注什么？第149頁/共196頁十一、債轉(zhuǎn)股對有關(guān)各方財(cái)務(wù)狀況的影響分析債權(quán)人與債務(wù)人對債轉(zhuǎn)股主動追求的條件第150頁/共196頁十一、債轉(zhuǎn)股對有關(guān)各方財(cái)務(wù)狀況的影響分析與債務(wù)企業(yè)不良資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移分析第151頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的一般差異

會計(jì)利潤 應(yīng)稅利潤 計(jì)算依據(jù)以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù) 以現(xiàn)行稅法為依據(jù) 著眼點(diǎn) 保護(hù)債權(quán)人和所有者利益 保證財(cái)政收支平衡 政策導(dǎo)向 （不明顯） 體現(xiàn)政府特定條件下的鼓勵(lì)與限制 信息使用者 所有者、債權(quán)人等 稅務(wù)部門 基本原則的運(yùn)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并存 企業(yè)心態(tài) 高估（不穩(wěn)?。?低估 制約企業(yè)傾向的機(jī)制 外部注冊會計(jì)師審計(jì)解決 稅務(wù)審計(jì) 第152頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款永久性差異定義：稅法與準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用的確認(rèn)相反，由政策導(dǎo)向決定。第153頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款永久性差異的表現(xiàn)：企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標(biāo)準(zhǔn)的向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出等第154頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款時(shí)間性差異：定義：指稅法與準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用的確認(rèn)相同，只是時(shí)間有差異。第155頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款時(shí)間性差異的表現(xiàn)：資產(chǎn)的分類差異資產(chǎn)與費(fèi)用轉(zhuǎn)化所運(yùn)用的方法差異：壞賬處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的處理等第156頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款永久性差異的會計(jì)處理--應(yīng)付稅款法：特點(diǎn)：

將應(yīng)付稅款直接作為所得稅費(fèi)用計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用

=應(yīng)稅所得*適用稅率=應(yīng)交所得稅稅前利潤

=會計(jì)收入-會計(jì)費(fèi)用稅后利潤

=利潤總額-所得稅費(fèi)用（不同比例變化）第157頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款應(yīng)付稅款法：（如前所述）納稅影響會計(jì)法：幾個(gè)計(jì)算公式所得稅費(fèi)用=會計(jì)利潤*適用稅率應(yīng)繳納所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率遞延稅款=所得稅費(fèi)用-應(yīng)繳納所得稅遞延稅款=時(shí)間性差異*適用稅率第158頁/共196頁十二、會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤、所得稅費(fèi)、應(yīng)交所得稅與遞延稅款遞延稅款的管理意義遞延稅款資產(chǎn)----指企業(yè)預(yù)先繳納稅款。遞延稅款負(fù)債----指企業(yè)推遲繳納稅款，體現(xiàn)了避稅成效。第159頁/共196頁十三、對資產(chǎn)負(fù)債表的基本分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)：關(guān)注重大變化項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)后果資本結(jié)構(gòu)：償債能力：短期、長期第160頁/共196頁十四、利潤表的分析結(jié)構(gòu)分析趨勢分析第161頁/共196頁十四、利潤表的分析企業(yè)利潤惡化的征兆：----穩(wěn)定發(fā)展條件下經(jīng)營現(xiàn)金流量小于零；----費(fèi)用不正常下降；----債權(quán)回收期變長（非企業(yè)主動行為）；應(yīng)付賬款付賬期長；第162頁/共196頁十四、利潤表的分析----投資收益與相應(yīng)的現(xiàn)金流量脫節(jié)；有利潤不分紅----審計(jì)報(bào)告措辭不好；----更換會計(jì)師事務(wù)所第163頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的沿革現(xiàn)金流量及其分類:----取決于對現(xiàn)金流量的認(rèn)識第164頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析----經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：與生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、繳納稅金等直接相關(guān)的業(yè)務(wù)第165頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析----投資活動現(xiàn)金流量：按方向分為為正常生產(chǎn)經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)的長期資產(chǎn)，對外投資形成的股權(quán)債權(quán)第166頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析----籌資活動現(xiàn)金流量：資本與債務(wù)第167頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析不同國家現(xiàn)金流量表的主要差異第168頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析不涉及現(xiàn)金流量的三類活動：----經(jīng)營活動：各種攤銷性費(fèi)用，應(yīng)計(jì)性費(fèi)用；----投資活動：用非貨幣對外投資：債轉(zhuǎn)股，股權(quán)互換；----籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)股本，非貨幣入資；非貨幣還債。第169頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析質(zhì)量分析：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量小于零，不能維持貨幣運(yùn)行，應(yīng)通過其他活動補(bǔ)償經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等于零，恰好維持經(jīng)營活動，不能補(bǔ)償A；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大于零，但小于應(yīng)計(jì)和攤銷性費(fèi)用（A），只能部分補(bǔ)償A；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大于零，且等于A，可全補(bǔ)償A，但不能為擴(kuò)大再生產(chǎn)提供貨幣；第170頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大于A，能部分為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供貨幣。第171頁/共196頁十五、現(xiàn)金流量表的分析