財務(wù)管理財務(wù)控制

會計學(xué)1財務(wù)管理財務(wù)控制第十一章財務(wù)控制2第1頁/共39頁第一節(jié)財務(wù)控制概述3一、含義與特征1.含義：是利用財務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，對企業(yè)各項財務(wù)活動進行調(diào)節(jié)、監(jiān)督和控制，以保證企業(yè)各部門和人員能夠全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的整個過程2.特征：以綜合經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象以現(xiàn)金流量控制為日常控制的內(nèi)容以價值控制為手段第2頁/共39頁二、財務(wù)控制的作用4通過財務(wù)數(shù)字把握企業(yè)方向.財務(wù)預(yù)測、決策、預(yù)算為財務(wù)控制提供了依據(jù)，指明了方向；財務(wù)控制是決策、預(yù)算得以貫徹實施的保證。借助價值手段對各項財務(wù)活動實施控制。第3頁/共39頁三、財務(wù)控制的種類51.按控制的時間分事前事中事后2.按控制的主體分出資者經(jīng)營者財務(wù)部門3.按控制的依據(jù)分預(yù)算控制制度控制責任中心目標控制第4頁/共39頁三、財務(wù)控制的種類65.按控制的對象分收支控制現(xiàn)金控制降低成本減少支出，實現(xiàn)利潤最大化現(xiàn)金流入流出平衡，防止支付危機和現(xiàn)金沉淀4.按財務(wù)控制內(nèi)容分類資金控制成本費用控制收入控制利潤控制第5頁/共39頁三、財務(wù)控制的種類76.按控制手段分定額控制定率控制第6頁/共39頁第一節(jié)財務(wù)控制概述四、財務(wù)控制的基礎(chǔ)（應(yīng)具備條件）8形成有效的組織保證明確各級目標信息記錄、跟蹤與報告系統(tǒng)建立和健全制度保證第7頁/共39頁第8頁/共39頁第二節(jié)責任中心10一、責任中心的含義特征（一）責任中心的含義承擔一定的經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位，被稱為責任中心或責任單位。（二）責任中心的特征獨立承擔經(jīng)濟責任的條件；能夠控制其可控范圍內(nèi)的責任指標；單獨核算，為財務(wù)控制提供信息；企業(yè)內(nèi)部設(shè)置多少責任中心，完全取決于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制和考核的需要第9頁/共39頁第二節(jié)責任中心11二、成本中心1.定義：對成本和費用承擔責任的責任中心2.類型：標準成本中心—技術(shù)性成本中心(彈性預(yù)算控制)費用中心—酌量性成本中心(管理人員決策決定)第10頁/共39頁第二節(jié)責任中心123.成本中心的特點只對可控成本承擔責任只對責任成本進行考核和控制只考評成本費用，不考評收益第11頁/共39頁第二節(jié)責任中心133.成本中心的特點

(1)可控成本必須同時具備四個條件：可以計量可以施加影響可以預(yù)計可以落實責任第12頁/共39頁第二節(jié)責任中心143.成本中心的特點

(2)影響成本可控性的因素與責任中心的管轄范圍有關(guān)與時期有關(guān)與責任中心的權(quán)力層次有關(guān)一般說：成本中心的變動成本大多是可控成本

固定成本大多是不可控成本，但還要具體分析一般說：直接成本多為可控成本

間接成本多為不可控成本，但還要具體分析第13頁/共39頁第二節(jié)責任中心153.成本中心的特點

(3)責任成本與可控成本成本中心當期確定或發(fā)生的各項

可控成本之和即為責任成本第14頁/共39頁第二節(jié)責任中心164.成本中心的考核指標

(1)成本變動額=實際責任成本-預(yù)算責任成本(2)成本變動率=成本變動額/預(yù)算責任成本第15頁/共39頁某成本中心生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量1000件，單位成本100元，實際產(chǎn)量1200件，單位成本90元。求：成本變動額與成本變動率成本變動額=90X1200-100X1200=-12000(元)成本變動率=-12000/(100X1200)=-10%第16頁/共39頁第二節(jié)責任中心18三、利潤中心1.定義：即對成本負責又對利潤負責的責任中心2.分類：自然的利潤中心人為的利潤中心第17頁/共39頁第二節(jié)責任中心193.利潤中心的成本計算

兩種方式計算可控成本，也計算不可控成本只計算可控成本，不分擔不可控成本第18頁/共39頁第二節(jié)責任中心204.考核指標

(1)不計算共同成本(人為利潤中心)

計算邊際貢獻總額 (2)計算共同成本

四個公式第19頁/共39頁第二節(jié)責任中心4.考核指標邊際貢獻總額=利潤中心銷售收入總額-利潤中心變動成本總額可控邊際貢獻=邊際貢獻總額-利潤中心負責人可控固定成本利潤中心利潤總額=可控邊際貢獻-利潤中心負責人不可控固定成本公司利潤總額=各利潤中心利潤總額之和-公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等21第20頁/共39頁第二節(jié)責任中心22四、投資中心1.定義：即對成本收入利潤負責又對投資效果負責的責任中心2.特點：最高層次最大決策權(quán)承擔最大責任較高程度分權(quán)管理獨立法人第21頁/共39頁第二節(jié)責任中心232.投資中心的考核指標投資利潤率剩余收益第22頁/共39頁第二節(jié)責任中心24(1)投資利潤率計算公式投資利潤率=利潤成本費用成本費用銷售收入銷售收入投資額資本周轉(zhuǎn)率成本費用利潤率銷售成本率=XXXX投資額指凈資產(chǎn)

也可計算總資產(chǎn)息稅前利潤率第23頁/共39頁第二節(jié)責任中心25*.投資利潤率指標優(yōu)缺點能反映綜合盈利能力橫向可比優(yōu)點可作為選擇投資機會的依據(jù)正確引導(dǎo)經(jīng)營管理行為使其行為長期化第24頁/共39頁第二節(jié)責任中心26*.投資利潤率指標優(yōu)缺點反映的實際經(jīng)營能力失實局部利益缺點計算與現(xiàn)金流量不一致無法全部控制第25頁/共39頁第二節(jié)責任中心27(2)剩余收益剩余收益=規(guī)定的預(yù)期的

最低投資報酬率(平均利潤率)投資額利潤-X體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系避免本位主義兩個特點：第26頁/共39頁項目投資額利潤投資利潤率剩余收益A追加前B∑201304.5AA追加10萬B∑1.8AB追加20萬B∑7.4公司加權(quán)平均最低投資利潤率為10%5%1-20X10%=-115%4.5-30X10%=1.511%5.5-50X10%=0.5505.56%1.8-30X10%=-1.23014.8%7.4-50X10%=2.45015%4.5-30X10%=1.5304.510.5%6.3-60X10%=0.3606.35%1-20X10%=-120112%8.4-70X10%=1.4708.4A追加10萬：A中心的投資利潤率由5%上升到6%

但總的投資利潤率由11%下降到10.5%

剩余收益A中心下降，總的也下降

此項投資不能進行B追加20萬：B中心的投資利潤率由15%下降到14.8%

但總的投資利潤率由11%上升到12%

剩余收益B中心上升，總的也上升

此項投資可以進行第27頁/共39頁第28頁/共39頁第三節(jié)業(yè)績考核30一、責任預(yù)算1.責任預(yù)算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算二、業(yè)績報告業(yè)績報告的作用業(yè)績報告的內(nèi)容編制業(yè)績報告應(yīng)注意事項第29頁/共39頁第三節(jié)業(yè)績考核31三、差異調(diào)整四、獎勵于懲罰五、糾正偏差第30頁/共39頁第三節(jié)業(yè)績考核32三、業(yè)績考核1.業(yè)績考核兩種形式(1)成本中心—責任成本(2)利潤中心—重點:銷售收入、貢獻毛益、息稅前利潤(3)投資中心—重點：投資利潤率、剩余收益雙軌制(單獨設(shè)帳)單軌制(財會帳中核算)2.第31頁/共39頁第32頁/共39頁第四節(jié)責任結(jié)算與核算34一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(一)含義：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進行責任轉(zhuǎn)賬所采用的計價標準第33頁/共39頁第四節(jié)責任結(jié)算與核算35一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(二)、價格制定原則全局性自主性公平性重要性第34頁/共39頁第四節(jié)責任結(jié)算與核算36一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(三)類型1.市場價格

是最好的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，客觀、公平意味著企業(yè)內(nèi)部引進了市場機制。兩個注意點：*市價要低于外部價格。*中間產(chǎn)品有完全競爭的外部市場或中間產(chǎn)品提供部門無閑置生產(chǎn)能力遵循三條原則：2.協(xié)商價格

(1).2個前提：有非常完全競爭的市場

上級協(xié)調(diào)(2).上限是市價，下限是單位變動成本3.雙重價格

(1).定義 (2).兩種形式：雙重市場價格

雙重轉(zhuǎn)移價格(3).前提：產(chǎn)品有外部市場供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，單位變動成本低于市價應(yīng)用單一轉(zhuǎn)移價格不能激勵各責任中心時4、成本轉(zhuǎn)移價格以實際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以標準成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格標準成本加成以標準變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第35頁/共39頁