財(cái)政學(xué)陳共第七稅收理論

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政學(xué)陳共第七稅收理論-2-課程思考如何理解稅收的特性：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性？稅制構(gòu)成要素主要包括哪些？如何對(duì)稅收進(jìn)行分類？如何理解公平類及效率類稅收原則？如何理解稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān)？稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生什么影響？如何消除國(guó)際重復(fù)課稅？第1頁(yè)/共112頁(yè)-3-稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇，其歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。第2頁(yè)/共112頁(yè)-4-從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。稅收的概念《新大英百科全書(shū)》的定義：“稅收是強(qiáng)制性的固定征收；……稅收是無(wú)償?shù)模皇峭ㄟ^(guò)交換來(lái)取得。”美國(guó)《經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典》認(rèn)為，“稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體向政府強(qiáng)制讓渡的貨幣(偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式)，它的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來(lái)自附加價(jià)格或暢銷的大宗貨物?！钡?頁(yè)/共112頁(yè)-5-日本《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典》的定義，“稅收是國(guó)家或者地方公共團(tuán)體為籌集滿足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對(duì)私人的一種強(qiáng)制性課征”?！吨袊?guó)大百科全書(shū)·光盤版(經(jīng)濟(jì)學(xué))》認(rèn)為，稅收是“國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治上的權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位或者個(gè)人無(wú)償收取財(cái)政收入的一種方式。任何稅收都是由納稅人、課稅對(duì)象和稅率三要素組成”。第4頁(yè)/共112頁(yè)-6-布坎南認(rèn)為，“稅收是政府為公共服務(wù)籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種‘交換’的財(cái)政過(guò)程，稅收便是人們?nèi)〉霉不顒?dòng)利益而支付的‘價(jià)格’”?？梢詫?duì)稅收做如下定義：稅收是政府為了滿足其日常開(kāi)支和社會(huì)公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力強(qiáng)制、固定、無(wú)償獲取財(cái)政收入的一種財(cái)政分配形式，是公共收入的一種基本形式。第5頁(yè)/共112頁(yè)-7-一、稅收的基本屬性二、稅收的“三性”第一節(jié)稅收基本屬性第6頁(yè)/共112頁(yè)-8-一、稅收的基本屬性馬克思————“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”西方經(jīng)濟(jì)學(xué)——主要溯源于托馬斯?霍布斯

(T.Hobbes)的“利益交換說(shuō)”

(Benefit-Exchange-Theory)人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)發(fā)展——新稅收學(xué)說(shuō)：稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費(fèi)外，還發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能：彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。第7頁(yè)/共112頁(yè)-9-約翰?洛克托馬斯?霍布斯第8頁(yè)/共112頁(yè)-10-托馬斯?霍布斯“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。”

“利益交換說(shuō)”

“社會(huì)契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利

負(fù)有納稅的義務(wù)

享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾當(dāng)代西方稅收理論約翰?洛克第9頁(yè)/共112頁(yè)-11-二、稅收的“三性”稅收“三性”是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特征（一）稅收的強(qiáng)制性征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。所有者權(quán)力←→國(guó)家政治權(quán)力稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。第10頁(yè)/共112頁(yè)-12-（二）稅收的無(wú)償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。同政府債務(wù)所具有的償還性不同稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性并存第11頁(yè)/共112頁(yè)-13-（三）稅收的固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)穩(wěn)定性。稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性

稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性第12頁(yè)/共112頁(yè)-14-第二節(jié)稅收要素與稅收的分類一、稅收要素二、其他稅收術(shù)語(yǔ)三、稅收分類第13頁(yè)/共112頁(yè)-15-一、稅收要素稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說(shuō)明誰(shuí)征稅，向誰(shuí)征稅，征多少以及如何征的問(wèn)題。（一）課稅權(quán)主體——誰(shuí)征稅通過(guò)行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機(jī)構(gòu)。1、本國(guó)稅和外國(guó)稅2、中央稅和地方稅第14頁(yè)/共112頁(yè)-16-（二）課稅主體——向誰(shuí)征稅法律上——納稅人又稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利、承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。經(jīng)濟(jì)上——負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人買方稅和賣方稅第15頁(yè)/共112頁(yè)-17-（三）課稅對(duì)象——對(duì)什么征稅又稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志現(xiàn)代社會(huì)，政府的征稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類，稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三類課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。第16頁(yè)/共112頁(yè)-18-稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模。稅目：課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。第17頁(yè)/共112頁(yè)-19-（四）課稅基礎(chǔ)(TaxBase)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。第18頁(yè)/共112頁(yè)-20-TaxableBaseThethingoramountonwhichthetaxrateisapplied,e.g.corporateincome,personalincome,realproperty.Thetaxablebaseisabottom-lineamount,takingintoconsiderationallpossibledeductions,lossesandpersonalallowances.InternationalBureauofFiscalDocumentationTaxBaseThesumoftaxableactivities,collectivevalueofrealestate,andassetssubjecttotaxwithinacommunity.第19頁(yè)/共112頁(yè)-21-稅基是稅收課征基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱。有兩層含義：就稅收征收的廣度而言，是指課稅對(duì)象的范圍，如商品、財(cái)產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計(jì)算而言，稅基指計(jì)稅依據(jù)。(狹義)稅基也稱作課稅標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅依據(jù)，系指以金額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為直接適用稅率算出稅額的基礎(chǔ)。我國(guó)稱為計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，也即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指課稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。二是從量計(jì)征，是以課稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。第20頁(yè)/共112頁(yè)-22-具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得金額。遺產(chǎn)稅及增與稅，稅基為財(cái)產(chǎn)價(jià)額。房產(chǎn)稅，稅基為財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值。增值稅稅基則為銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)價(jià)金額。稅基一般可以劃分為兩個(gè)大類：經(jīng)濟(jì)稅基(EconomicTaxBase)和非經(jīng)濟(jì)稅基(Non-economicTaxBase)。

第21頁(yè)/共112頁(yè)-23-（五）稅率——征多少稅對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率(納稅額與課稅對(duì)象的比例)稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。第22頁(yè)/共112頁(yè)-24-第23頁(yè)/共112頁(yè)-25-1、比例稅率對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。又可分為幾種類型：（1）行業(yè)比例稅率：按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率（2）產(chǎn)品比例稅率：按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率（3）地區(qū)差別比例稅率：對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。第24頁(yè)/共112頁(yè)-26-優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便和有利于稅收征管的優(yōu)點(diǎn)，一般應(yīng)用于商品課稅；缺點(diǎn)是有悖于量能納稅原則。第25頁(yè)/共112頁(yè)-27-2、定額稅率亦稱固定稅額，按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：定額稅率在計(jì)算上更為便利，而且由于采用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響；缺點(diǎn)是具有累退性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。第26頁(yè)/共112頁(yè)-28-3、累進(jìn)稅率按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率第27頁(yè)/共112頁(yè)-29-（1）全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。第28頁(yè)/共112頁(yè)-30-全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較(元)

稅級(jí)稅率（％）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500－－1000001000005000035000第29頁(yè)/共112頁(yè)-31-全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)：（1）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；（2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；（3）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。第30頁(yè)/共112頁(yè)-32-稅率的劃分——比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8-1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率第31頁(yè)/共112頁(yè)-33-從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率：

（1）名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。（2）實(shí)際稅率：納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。第32頁(yè)/共112頁(yè)-34-（3）邊際稅率：本來(lái)是指按照邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會(huì)福利犧牲最小，實(shí)質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率。由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。第33頁(yè)/共112頁(yè)-35-（4）平均稅率：實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計(jì)是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。一般來(lái)說(shuō)，平均稅率接近于實(shí)際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。第34頁(yè)/共112頁(yè)-36-平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（averagetaxrate,ATR）（2）邊際稅率（marginaltaxrate,MTR）第35頁(yè)/共112頁(yè)-37-用平均稅率和邊際稅率來(lái)定義比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率比例稅率ATR=MTR稅率稅基Ot第36頁(yè)/共112頁(yè)-38-MTR稅率（%）稅基（元）O253515ATR累進(jìn)稅率第37頁(yè)/共112頁(yè)-39-稅率（%）15O稅基（元）ATRMTR累退稅率第38頁(yè)/共112頁(yè)-40-（六）課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。1、單一環(huán)節(jié)的稅收2、多環(huán)節(jié)的稅收第39頁(yè)/共112頁(yè)-41-（七）稅制結(jié)構(gòu)指整個(gè)稅制的總體結(jié)構(gòu)。它表明各類稅收在整個(gè)稅收中的相對(duì)地位。1、單一稅制2、復(fù)合稅制復(fù)合稅制又分為：以所得稅為主體的復(fù)合稅制；以商品稅為主體的復(fù)合稅制；以所得稅和商品稅并重的復(fù)合稅制。第40頁(yè)/共112頁(yè)-42-二、其他稅收術(shù)語(yǔ)（一）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限免征額：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額起征點(diǎn)照顧的是低收入者，免征額則是對(duì)所有納稅人的照顧。第41頁(yè)/共112頁(yè)-43-現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定(限于個(gè)人)：

(一)銷售貨物：月銷售額2000-5000元；(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1500-3000元；(三)按次納稅：每次(日)銷售額150-200元。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定(限于個(gè)人)：

(一)按期納稅：月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；(二)按次納稅：每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。個(gè)人所得稅3500元規(guī)定是起征點(diǎn)還是免征額？第42頁(yè)/共112頁(yè)-44-（二）稅收能力與稅收努力1、稅收能力(taxcapacity)稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。稅收能力包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，簡(jiǎn)稱為納稅能力。納稅能力主要取決于一國(guó)的人均收入水平。二是政府的征稅能力，簡(jiǎn)稱為征稅能力。征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。第43頁(yè)/共112頁(yè)-45-2、稅收努力(taxeffort)稅收努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度。稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的稅收收入。一般說(shuō)來(lái)，稅收努力取決于二個(gè)因素：一是稅制的完善程度；二是稅務(wù)部門的征收管理水平。第44頁(yè)/共112頁(yè)-46-三、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅按照課稅對(duì)象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。所得課稅：以納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅、資本利得稅等。商品課稅：以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。第45頁(yè)/共112頁(yè)-47-財(cái)產(chǎn)課稅：以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類。行為課稅指以納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。第46頁(yè)/共112頁(yè)-48-第47頁(yè)/共112頁(yè)-49-（二）直接稅與間接稅以稅負(fù)能(易)否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)間接稅：稅負(fù)能夠(容易)轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅直接稅：稅負(fù)不能(易)轉(zhuǎn)嫁的稅種：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅第48頁(yè)/共112頁(yè)-50-（三）從量稅與從價(jià)稅

按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(按課稅對(duì)象度量的方法)：從量稅：按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算從價(jià)稅：按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算第49頁(yè)/共112頁(yè)-51-（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)：價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，構(gòu)成價(jià)格組成部分。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格。價(jià)外稅：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種，稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分。價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。第50頁(yè)/共112頁(yè)-52-（五）中央稅與地方稅按稅種的隸屬關(guān)系劃分1994年稅制改革：中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅等；共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；地方稅：除上述以外的其他所有稅種。第51頁(yè)/共112頁(yè)-53-按照稅收的管理和使用權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和共享稅。中央稅，指的是稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收。地方稅，指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收。共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種。第52頁(yè)/共112頁(yè)-54-經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)分類OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment所得稅：一般所得、資本、利潤(rùn)所得、紅利課稅社會(huì)保險(xiǎn)稅：對(duì)雇員、雇主以及自營(yíng)人員的課稅薪金及人員稅財(cái)產(chǎn)稅：不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)值稅、遺產(chǎn)繼承與贈(zèng)與稅商品與勞務(wù)稅：產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅其他稅第53頁(yè)/共112頁(yè)-55-IMF(國(guó)際貨幣基金組織)分類所得稅：一般所得、利潤(rùn)、資本利得稅社會(huì)保險(xiǎn)稅：對(duì)雇員、雇主及自營(yíng)人員課稅薪金及人員稅財(cái)產(chǎn)稅：包括不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅商品與勞務(wù)稅：產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)出口關(guān)稅其他稅收第54頁(yè)/共112頁(yè)-56-第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率二、公平類效率類稅收原則三、稅收中性問(wèn)題第55頁(yè)/共112頁(yè)-57-一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯·霍布斯、威廉·配第、詹姆斯·斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當(dāng)·斯密總的來(lái)說(shuō)，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則。PT第56頁(yè)/共112頁(yè)-58-（二）稅收中的公平與效率現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，都是追求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合。1.稅收應(yīng)以公平為本公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，而且是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。第57頁(yè)/共112頁(yè)-59-一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面：普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。

平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體有兩個(gè)方面的含義：(1)“橫向公平”：納稅能力相同的人同等納稅；(2)“縱向公平”：納稅能力不同的人不同等納稅。第58頁(yè)/共112頁(yè)-60-2.征稅必須考慮效率的要求稅收效率包括兩層意義：(1)征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等；(2)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。或者，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。3.稅收公平與效率的兩難選擇第59頁(yè)/共112頁(yè)-61-二、公平類與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1、受益原則BenefitApproach各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。第60頁(yè)/共112頁(yè)-62-2、能力原則AbilitytoPayApproach稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度，或者說(shuō)，提供公共物品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)偂Ｄ芰υ瓌t具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō)第61頁(yè)/共112頁(yè)-63-能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō)對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為：①客觀說(shuō)：納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財(cái)富。由于財(cái)富是由所得、支出和財(cái)產(chǎn)構(gòu)成的，故此，能力測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得、支出和財(cái)富。②主觀說(shuō)：強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅之后的邊際效用相同。(各納稅人的納稅能力應(yīng)當(dāng)從因納稅所感受的犧牲程度衡量。(痛苦、負(fù)效用))實(shí)際上包括兩層含義：一是國(guó)家稅收應(yīng)以納稅人的支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱向公平原則。第62頁(yè)/共112頁(yè)-64-（二）效率類稅收原則1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響?！岸愂罩行浴钡?3頁(yè)/共112頁(yè)-65-2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則又稱稅收的制度原則稅收費(fèi)用的最小化：指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。確實(shí)簡(jiǎn)化原則：“確實(shí)”指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定?！昂?jiǎn)化”指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。第64頁(yè)/共112頁(yè)-66-三、稅收中性(Neutrality)問(wèn)題（一）稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：1、政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；2、政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是稅收不能超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。第65頁(yè)/共112頁(yè)-67-（二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)ExcessBurdenorDeadBurden無(wú)謂損失(DeadWeightLoss)稅收超額負(fù)擔(dān)：指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的過(guò)程中，給納稅人造成了超過(guò)納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。(額外的有形或無(wú)形的負(fù)擔(dān)或損失)第66頁(yè)/共112頁(yè)-68-主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：1、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；2、政府由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。第67頁(yè)/共112頁(yè)-69-馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論消費(fèi)者剩余與生產(chǎn)者剩余消費(fèi)者剩余(ConsumerSurplus)：消費(fèi)者為取得一種商品所愿意支付的價(jià)格與他取得該商品而支付的實(shí)際價(jià)格之間的差額。產(chǎn)生差額的原因在于：除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價(jià)格。消費(fèi)者剩余的貨幣價(jià)值可以用需求曲線以下、價(jià)格線以上的面積來(lái)衡量。第68頁(yè)/共112頁(yè)-70-生產(chǎn)者剩余(ProducerSurplus)：指生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格與生產(chǎn)者愿意接受的價(jià)格之間的差異。生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價(jià)格線下方和價(jià)格軸圍成的三角形的面積表示的。第69頁(yè)/共112頁(yè)-71-E第70頁(yè)/共112頁(yè)-72-PFEDGHQOBCS+TSDA馬歇爾－哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論減少超額負(fù)擔(dān)方法：1、對(duì)需求彈性為零的商品征稅2、對(duì)所有商品等量

(從價(jià))征稅3、對(duì)所得征稅MN第71頁(yè)/共112頁(yè)-73-AOCB稅收收入稅率DE

超額負(fù)擔(dān)拉弗曲線第72頁(yè)/共112頁(yè)-74-第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第73頁(yè)/共112頁(yè)-75-一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或銷售者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，納稅人與負(fù)稅人全部或部分分離。第74頁(yè)/共112頁(yè)-76-（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。第75頁(yè)/共112頁(yè)-77-稅收歸宿：一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。逃稅：指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。第76頁(yè)/共112頁(yè)-78-二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1．前轉(zhuǎn)方式又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款沿著商品運(yùn)動(dòng)方向，通過(guò)提高商品銷售價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。如果加價(jià)額度大于稅款，則不僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉(zhuǎn)嫁；如果加價(jià)的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。第77頁(yè)/共112頁(yè)-79-2．后轉(zhuǎn)方式又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款按照商品運(yùn)動(dòng)的反方向，通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁形式。第78頁(yè)/共112頁(yè)-80-3．其他轉(zhuǎn)嫁方式（1）混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)：將前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)結(jié)合的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。商品或要素的稅負(fù)通過(guò)提高銷價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分。（2）消轉(zhuǎn)：納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。第79頁(yè)/共112頁(yè)-81-（3）稅收資本化：指生產(chǎn)要素(商品)購(gòu)買者所購(gòu)買生產(chǎn)要素(商品)將來(lái)應(yīng)交納的稅款，從要素(商品)購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除，然后名義上雖由買主按期納稅，但稅負(fù)全部由賣方承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。第80頁(yè)/共112頁(yè)-82-三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁；2.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁(下頁(yè)圖示)；3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁；4.對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁；5.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。第81頁(yè)/共112頁(yè)-83-PP1P2OP3DSS’SS’Q需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P第82頁(yè)/共112頁(yè)-84-稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)只要存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，它就會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生廣泛的影響，而且發(fā)揮不同的效應(yīng)，具體表現(xiàn)在：稅負(fù)的再分配效應(yīng)；對(duì)稅收制度的效應(yīng)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)。第83頁(yè)/共112頁(yè)-85-四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件1、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)；2、商品價(jià)格市場(chǎng)化為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件；3、以商品課稅為主稅制為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了空間。第84頁(yè)/共112頁(yè)-86-（二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問(wèn)題1、我國(guó)稅制以商品課稅為主體，深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作。第85頁(yè)/共112頁(yè)-87-4、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理；5、提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間；6、實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。第86頁(yè)/共112頁(yè)-88-第五節(jié)國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除四、稅收饒讓五、國(guó)際稅收協(xié)定第87頁(yè)/共112頁(yè)-89-一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵國(guó)際稅收，是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)。稅收的國(guó)際化，主要是由所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的跨國(guó)課征引起的。國(guó)際稅收以一般稅收為基礎(chǔ)和前提，是一般稅收的延伸和派生物。第88頁(yè)/共112頁(yè)-90-二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突稅收管轄權(quán)是國(guó)家管轄權(quán)的派生物，主要在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮作用。行駛稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本原則：屬地原則屬人原則第89頁(yè)/共112頁(yè)-91-稅收管轄權(quán)分類：1、屬地原則稅收管轄權(quán)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，基本含義是一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收入課稅，不論這種收入為誰(shuí)所有。第90頁(yè)/共112頁(yè)-92-2、屬人原則稅收管轄權(quán)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。公民稅收管轄權(quán)基本含義：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)公民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處。居民稅收管轄權(quán)基本含義：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民課稅，不論其收入從何處取得。第91頁(yè)/共112頁(yè)-93-稅收管轄權(quán)的交叉主要表現(xiàn)為:1、居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉2、公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉3、居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的沖突第92頁(yè)/共112頁(yè)-94-三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除稅收管轄權(quán)的交叉，就會(huì)引發(fā)國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)兩次或多次征收相同或類似的稅收。當(dāng)前各國(guó)普遍接受地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。國(guó)際重復(fù)征稅減除，指行使居民(公民)稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過(guò)優(yōu)先承認(rèn)納稅人向行使地域管轄權(quán)國(guó)家繳納稅收，借以減除國(guó)際重復(fù)征稅的一種形式。第93頁(yè)/共112頁(yè)-95-減除國(guó)際重復(fù)征稅方法:1、扣除法和低稅法扣除法：一國(guó)政府為了減除國(guó)際重復(fù)征稅，從本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)中，扣除該所得或財(cái)產(chǎn)所負(fù)外國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)稅款，就其余額征稅的方法。低稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)單獨(dú)制定較低稅率以減輕國(guó)際重復(fù)征稅的方法。第94頁(yè)/共112頁(yè)-96-2、免稅法一國(guó)政府單方面放棄對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的征稅權(quán)利，以消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。法國(guó)公司所得稅第95頁(yè)/共112頁(yè)-97-3、抵免法一國(guó)政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)納稅款的方法，從而實(shí)際征收的稅款只為該納稅人應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。這是目前世界各國(guó)普遍采用的一種方法。第96頁(yè)/共112頁(yè)-98-國(guó)外稅收抵免，即對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課稅時(shí)，允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部所得或財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國(guó)外繳納的部分，其余額即為實(shí)際應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款。第97頁(yè)/共112頁(yè)-99-抵免法又可分直接抵免和間接抵免兩種：直接抵免：直接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅款給予的抵免。間接抵免：跨國(guó)納稅人向非收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，如準(zhǔn)許抵免，則屬間接抵免。(企業(yè)分支機(jī)構(gòu))第98頁(yè)/共112頁(yè)-100-四、稅收饒讓(TaxSpringCredit)又稱饒讓抵免，指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇而不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。美反對(duì)英、法、日等同意第99頁(yè)/共112頁(yè)-101-五、國(guó)際稅收協(xié)定亦稱“國(guó)際稅收條約”，指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判后所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定按照參加國(guó)家的多少，可分為雙邊和多邊兩類；按照涉及內(nèi)容范圍的大不，可分為一般與特定兩種形式。第100頁(yè)/共112頁(yè)-102-凡由兩個(gè)國(guó)家參加簽訂的協(xié)定，稱為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定。凡由兩個(gè)以上國(guó)家參加簽訂的協(xié)定，稱為多邊國(guó)際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容一般地適用于締約國(guó)之間各種國(guó)際稅收問(wèn)題的，稱為一般國(guó)際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容僅僅適用于某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特定稅收問(wèn)題的，則稱為特定國(guó)際稅收協(xié)定。第101頁(yè)/共112頁(yè)-103-上述這些國(guó)際稅收協(xié)定，由有關(guān)國(guó)家政府之間談判簽訂以后，還必須通過(guò)各自國(guó)家的正式批準(zhǔn)，并經(jīng)外交途徑互換批準(zhǔn)文件，然后方可生效。在協(xié)定有效期滿后，只要原締約國(guó)中任何一方經(jīng)由外交途徑發(fā)出終止通知，該協(xié)定即自動(dòng)停止生效。在國(guó)際稅收協(xié)定的整個(gè)有效期間內(nèi)，締約國(guó)有關(guān)各方，都必須對(duì)協(xié)定中的一切條款