財經法規(guī)第3章第1節(jié)

會計學1財經法規(guī)第3章第1節(jié)會計從業(yè)工作者必須熟悉稅法，本章主要介紹了稅收概述、主要稅種和稅收征管，對我國稅收法律制度做了較為全面系統的介紹。第1頁/共59頁第一節(jié)稅收概述1.

稅收的概念與分類2.

稅法及構成要素第2頁/共59頁第二節(jié)主要稅種1.增值稅2.消費稅3.營業(yè)稅4.企業(yè)所得稅5.個人所得稅第3頁/共59頁第三節(jié)稅收征管1.稅務登記2.發(fā)票開具與管理3.納稅申報4.稅款征收5.稅務代理6.稅收檢查及法律責任第4頁/共59頁一、稅收的概念與分類（一）稅收概念（二）稅收的特征（三）稅收的分類二、稅法及構成要素（一）稅收與稅法的關系（二）稅法的分類（三）稅法的構成要素第5頁/共59頁一、稅收的概念與分類(一)稅收概念與分類1．稅收的概念稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。稅收概念有以下幾個方面的含義：第6頁/共59頁(1)稅收是國家（主體）取得財政收入的一種重要工具。(2)國家征稅依據的是其政治權力。(3)征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現其進行階級統治和滿足社會公共需要的職能；(4)稅收具有強制性、無償性、固定性的特征。第7頁/共59頁【例題·判斷題】征稅的主體是隸屬國家的機構和團體，由這些機構和團體來實施征稅。()答案：×，征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機構和團體都無權征稅。第8頁/共59頁2．稅收的作用。（多選）(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式。(2)稅收是國家調控經濟運行的重要手段。(3)稅收具有維護國家政權的作用。(4)稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。第9頁/共59頁

(二)稅收的特征1．強制性。強制性是國家取得稅收收入的根本前提。2．無償性。無償性是稅收的關鍵特征。3．固定性?；诜傻亩愂展潭ㄐ允冀K是稅收的固有形式特征，一方面防止權力濫用，一方面有利于經濟主體規(guī)劃經營。第10頁/共59頁

(三)稅收的分類

1．按征稅對象分類——流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。(1)流轉稅類——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅流轉稅是以流轉額為征稅對象的稅種。流轉稅以商品流轉額和非商品流轉額為計稅依據。流轉稅的特征主要是：流轉稅是間接稅；流轉稅是對物稅；流轉稅的計稅依據是商品或勞務的流轉額；流轉稅是比例稅。第11頁/共59頁【例題·多選題】下列稅種中，屬于流轉稅的有(

)。

A．營業(yè)稅B．房產稅C．關稅

D．消費稅答案：ACD第12頁/共59頁

(2)所得稅類——企業(yè)所得稅、個人所得稅所得稅是以納稅人的各種應納稅所得額為征稅對象的稅種。征稅對象是收入扣除成本費用后的凈額。所得稅的特點是可以直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用。第13頁/共59頁

(3)財產稅類——房產稅、車船稅財產稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產為征稅對象的一類稅。財產稅的課稅對象一般可分為不動產和動產兩大類。財產稅的特點主要有：財產稅可以為地方財政提供穩(wěn)定的收入來源；征收財產稅可以防止財產過分集中于社會少數人，便于調節(jié)財富的分配，體現社會分配的公正性；納稅人的財產分布地不盡一致，當地政府易于了解，能夠因地制宜地進行征收管理。第14頁/共59頁

(4)資源稅稅法——資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅是指對在我國境內從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅，主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。資源稅的特點主要有：只對特定資源征稅；具有級差收入稅的特點；實行從量定額征收；資源稅屬于中央和地方共享稅。第15頁/共59頁【例題·多選題】資源稅的特點主要有()。A．只對特定資源征稅B．具有級差收入稅的特點

C．實行從量定額征收D．屬于地方稅答案：ABC，資源稅屬于中央和地方共享稅第16頁/共59頁

(5)行為稅稅法——印花稅、城市維護建設稅行為稅是指以某些特定行為為征稅對象的一類稅，主要是對某種行為課稅。行為稅的特點主要有：特殊的目的性；較強的政策性；臨時性和偶然性；稅源的分散性。第17頁/共59頁2．按征收管理的分工體系分類——工商稅類和關稅類(1)工商稅類。工商稅由稅務機關負責征收管理。是籌集國家財政收入，調節(jié)宏觀經濟最主要的工具。（除了關稅類以外都是工商稅類）(2)關稅類。關稅類的稅種由海關負責征收管理。主要是指進出口關稅，以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，不包括由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。第18頁/共59頁【例題·多選題】稅收按照征收管理的分工體系進行分類，可以分為工商稅和關稅類，其中，工商稅類主要包括(

)。A．增值稅B．車船稅C．關稅

D．印花稅答案：ABD,工商稅具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。第19頁/共59頁3．按照稅收征收權限和收入支配權限分類——中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(1)中央稅——關稅、消費稅。中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。第20頁/共59頁(2)地方稅——個人所得稅、屠宰稅和筵席稅。地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。(3)中央與地方共享稅——增值稅和資源稅中央與地方共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。第21頁/共59頁4．按照計稅標準不同分類——從價稅、從量稅和復合稅。(1)從價稅——增值稅、營業(yè)稅、關稅和各種所得稅(2)從量稅——資源稅、車船稅和土地使用稅從量稅是指以課稅對象的數量(重量、面積、件數)為依據等。(3)復合稅——又稱混合稅，是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。第22頁/共59頁【例題·單選題】下列稅種中，采用從量稅的是()。

A．營業(yè)稅B．車船稅C．增值稅D．消費稅答案：B第23頁/共59頁二、稅法及構成要素

(一)稅收與稅法的關系1．稅法的概念——關于稅收的法律稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。第24頁/共59頁2．稅收與稅法的關系。稅收和稅法的關系密不可分。

(1)兩者的聯系：稅法是稅收制度的法律表現形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內容。稅收必須依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收制度的法律依據和法律保障；稅法必須以保障稅收活動有序進行為其存在的理由和依據。

(2)兩者的區(qū)別：稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。第25頁/共59頁

(二)稅法的分類1．按照稅法功能作用的不同——分為稅收實體法和稅收程序法。(1)稅收實體法。稅收實體法是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范的總稱（納稅主體、征稅客體、計稅依據、稅目、稅率、減稅免稅等）。稅收實體法直接影響到國家與納稅人之間權利義務的分配，是稅法的核心部分。第26頁/共59頁

(2)稅收程序法。指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關系為調整對象的稅法。（稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序）。第27頁/共59頁【例題·多選題】稅收程序法的主要內容包括()。

A．納稅主體確定程序B．稅務爭議解決程序C．稅收征收程序

D．稅收檢查程序答案：BCD第28頁/共59頁2．按照主權國家行使稅收管轄權的不同——分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。(1)國內稅法。(2)國際稅法。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等，一般而言，其效力高于國內稅法。(3)外國稅法。第29頁/共59頁3．按照稅法法律級次劃分——稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(1)稅收法律。全國人民代表大會及其常務委員會制定，其法律地位和法律效力僅次于憲法。典型：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》第30頁/共59頁【例題·單選題】制定稅收法律的部門是()。A．國務院

B．財政部C．國家稅務總局D．全國人大及其常委會

答案：D第31頁/共59頁

(2)稅收行政法規(guī)。國務院制定，法律地位和法律效力低于憲法和稅收法律。典型：《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等。第32頁/共59頁

(3)稅收規(guī)章。稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。①稅收部門規(guī)章由財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會等部門、機構制定，在全國范圍內具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。典型：《增值稅暫行條例實施細則》、《稅務代理試行辦法》和《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》第33頁/共59頁

(3)稅收規(guī)章。②地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府，根據法律、行政法規(guī)和本省(自治區(qū)、直轄市)的地方性法規(guī)制定的。必須在稅收法律、法規(guī)明確授權的前提下進行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。第34頁/共59頁

(4)稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件，是指縣以上(含本級)稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并公布的。【例題·判斷題】地方政府有權根據本地實際情況制定稅收規(guī)章，并督促執(zhí)行。()答案：×第35頁/共59頁

(三)稅法的構成要素稅法的構成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法的構成要素一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。第36頁/共59頁1．征稅人(征稅主體)——誰來征稅征稅主體在稅收征納活動中行使的稅權的內容是稅收征管權（征收、入庫、管理）；征稅主體在稅收征納活動中實施的行為是征稅行為，即依法將應收稅款及時、足額征收入庫。征稅主體只能是國家，而不是其他主體。在我國，征稅主體的具體部門有稅務部門、財政部門和海關。第37頁/共59頁【例題·多選題】征稅主體的稅收征管權，具體包括(

)。

A．稅收征收權B．稅收入庫權C.稅收制定權、D．稅收管理權答案：ABD,征稅主體在稅收征納活動中行使的稅權的內容是稅收征管權，具體包括稅收征收權、稅收管理權和稅收入庫權。第38頁/共59頁2．納稅義務人（納稅主體）——向誰征稅稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式.3．征稅對象（課稅對象、征稅客體）——對什么（流轉額、所得額、財產、資源、特定行為）征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志，是稅法最基本的要素。第39頁/共59頁4．稅目。稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，有的稅種如消費稅、營業(yè)稅設置了稅目，有的稅種如所得稅沒有設置稅目。第40頁/共59頁【例題·單選題】無須設置稅目，按照課稅對象的應稅數額采用同一稅率計征稅款的稅是()。A．企業(yè)所得稅B．消費稅C．財產稅D．營業(yè)稅

答案：A企業(yè)所得稅一般無須設置稅目，而按照課稅對象的應稅數額采用同一稅率計征稅款。而消費稅、營業(yè)稅等由于具體課稅對象比較復雜，需要規(guī)定稅目。第41頁/共59頁5．稅率。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。我國現行的稅率主要有：(1)比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率在使用中又可分為以下三種具體形式：第42頁/共59頁

(1)比例稅率。①單一比例稅率，是指對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率，是指對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。③幅度比例稅率，是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內確定具體的適用稅率。比例稅率不能針對不同的收入水平實施不同的稅收負擔，在調節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現稅收的公平原則。第43頁/共59頁

(2)定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。第44頁/共59頁(3)累進稅率。課稅數額越大，適用稅率越高。累進稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公平問題。第45頁/共59頁累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率三種。①全額累進稅率，我國的稅收法律制度中已不采用這種稅率。②超額累進稅率。其計算公式為：應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數③超率累進稅率，是以征稅對象數額的相對率為依據，按累進方式計算應納稅額的稅率。我國的土地增值稅采用超率累進稅率。第46頁/共59頁【例題·多選題】我國現行的稅率主要有()。A．比例稅率B．累進稅率c．定額稅率D．定率稅率答案：ABC第47頁/共59頁

6．計稅依據。計稅依據又叫稅基，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據。計稅依據可分為從價計征、從量計征和復合計征三種類型。第48頁/共59頁

(1)從價計征。是指按照課稅對象的價值即貨幣單位計算，計稅金額是從價計征應納稅額的計稅依據。(2)從量計征。是指按照課稅對象的自然計量單位計算，計稅數量是從量計征應納稅額的計稅依據，有重量、體積、面積等。

(3)復合計征。是指同時按照從量、從價兩種計稅依據計算納稅人應交納的稅額，以兩種計稅依據計算的稅額之和作為課稅對象的稅額。如卷煙、糧食白酒、薯類白酒。第49頁/共59頁【例題·多選題】目前我國采取復合計稅方法的有()。

A．卷煙

B．糧食白酒C．薯類白酒D．茶葉答案：ABC第50頁/共59頁7．納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)，是指