第2章金融企業(yè)會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)學(xué)1第2章金融企業(yè)會(huì)計(jì)2．金融企業(yè)的特點(diǎn)、（1）金融企業(yè)進(jìn)行金融交易是一種有償轉(zhuǎn)讓資金的活動(dòng)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容是各種方式的資金借貸和證券買(mǎi)賣(mài)。

（2）金融借貸資金參與工商等企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。（3）金融企業(yè)進(jìn)行交易的金融商品（借貸資金和有價(jià)證券），其價(jià)格就是市場(chǎng)利率或基本上是由利率決定的。第1頁(yè)/共84頁(yè)2.1.2金融企業(yè)會(huì)計(jì)的含義1、金融企業(yè)會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的主要組成部分，是一門(mén)特殊的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是把會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法運(yùn)用到金融這一特定部門(mén)的行業(yè)會(huì)計(jì)。2、金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)對(duì)象是貨幣，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)絕大部分是貨幣資金的增減變動(dòng)。3、金融部門(mén)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合部門(mén)，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企業(yè)、各單位有著密切的聯(lián)系，通過(guò)籌資、融資、分配資金與其保持著廣泛的信用關(guān)系。第2頁(yè)/共84頁(yè)2.2金融企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要點(diǎn)

2.2.1金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)。它們的內(nèi)容具體劃分為下列會(huì)計(jì)科目（見(jiàn)書(shū)表2-l）。第3頁(yè)/共84頁(yè)二、組成與特點(diǎn)金融性企業(yè)會(huì)計(jì)的主要組成部分，包括銀行會(huì)計(jì)、信托投資會(huì)計(jì)、證券會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)。第4頁(yè)/共84頁(yè)2.2.2金融企業(yè)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)一、概述1、金融性企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是貨幣資金借貸和有價(jià)證券交易，其流動(dòng)資產(chǎn)基本上屬于貨幣性資產(chǎn)，而不存在一般意義上的存貨或物質(zhì)性存貨。2、金融性企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要是：利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、租賃收入。3、其營(yíng)業(yè)支出主要是：利息支出、手續(xù)費(fèi)支出。第5頁(yè)/共84頁(yè)1．銀行會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容主要是吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)。存款和貸款是貨幣資金的借貸活動(dòng)，它是實(shí)際資金的流動(dòng)，但隨著實(shí)際資金流動(dòng)的，并非資金所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而是資金使用權(quán)的暫時(shí)讓渡，而且存款的吸收與償還、貸款的發(fā)放與收回引起貨幣資金的實(shí)際流動(dòng)，其本體（本金）的價(jià)值（貨幣金額）是始終不變的，而其增值部分則統(tǒng)一采取利息的形式，即吸收存款必須支付利息，發(fā)放貸款將取得利息收入，存款和貸款之間的利息差額，形成銀行企業(yè)存放款業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的來(lái)源。第6頁(yè)/共84頁(yè)2．信托投資會(huì)計(jì)以反映公司進(jìn)行中長(zhǎng)期信托貸款、委托貸款和信托投資、委托投資，并相應(yīng)吸收信托存款、委托存款等業(yè)務(wù)活動(dòng)為基本內(nèi)容。對(duì)外投資活動(dòng)引起貨幣資金的實(shí)際流動(dòng)，其原始投資的價(jià)值則可能發(fā)生變動(dòng)（大于或小于收回投資的貨幣金額），但委托投資價(jià)值的增減以及取得的收益（實(shí)業(yè)投資的利潤(rùn)、股票投資的股利、債券投資的利息收入），都與金融企業(yè)的損益無(wú)關(guān)，因?yàn)槲型顿Y業(yè)務(wù)的收益系來(lái)自委托方的手續(xù)費(fèi)收入。金融企業(yè)開(kāi)展信托投資引起的貨幣資金的實(shí)際流動(dòng)，則與工商企業(yè)基本相同。第7頁(yè)/共84頁(yè)3．證券會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容主要是證券的發(fā)行與交易業(yè)務(wù)。證券公司開(kāi)展的證券業(yè)務(wù)主要是債券、股票等證券的發(fā)行與買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)。債券、股票都有票面金額（面值），它實(shí)際上是一種虛擬的資金，只是存在于實(shí)際資金之外的一種資金形式，它不能真實(shí)地反映實(shí)際資金的價(jià)值，因此，不僅要反映隨證券運(yùn)動(dòng)的實(shí)際資金的流動(dòng)，也要反映其虛擬資金的流動(dòng)，既要反映證券的實(shí)際價(jià)值，又要反映其面值。證券公司自營(yíng)證券買(mǎi)賣(mài)和采用承購(gòu)包銷(xiāo)方式代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)的收益，由證券購(gòu)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的差價(jià)收入構(gòu)成；而代理證券買(mǎi)賣(mài)、兌付等業(yè)務(wù)的收益，則由代理證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)構(gòu)成。此外，證券公司自營(yíng)和代理的證券業(yè)務(wù)，有的在公司柜臺(tái)進(jìn)行交易、大量的則應(yīng)到證券交易所進(jìn)行交易，其業(yè)務(wù)內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理也有差別。第8頁(yè)/共84頁(yè)4．保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)構(gòu)成中，以金融資產(chǎn)為主。保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到保費(fèi)形成的保險(xiǎn)基金主要以銀行存款、債券等形式進(jìn)行投資。各種準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司特有的負(fù)債。保險(xiǎn)公司的負(fù)債中，除了一般的結(jié)算性金融負(fù)債外，還包括為履行其未來(lái)理賠或給付責(zé)任而從保費(fèi)中提存的準(zhǔn)備金。第9頁(yè)/共84頁(yè)2.3金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體方法2.3.1銀行企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算銀行是以經(jīng)營(yíng)存款、貸款業(yè)務(wù)為主的金融企業(yè)，如工商銀行、建設(shè)銀行、民生銀行等。這些金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性而具有許多特殊的核算方法和技術(shù)。主要的賬戶(hù)設(shè)置銀行企業(yè)辦理存貸款業(yè)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)置“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”、“應(yīng)收利息”、“貸款”等資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和負(fù)債類(lèi)的“吸收存款”、“同業(yè)存放”、“應(yīng)付利息”賬戶(hù)以及損益類(lèi)的“利息收入”、“利息支出”等賬戶(hù)進(jìn)行核算。第10頁(yè)/共84頁(yè)（1）“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（2）“存放同業(yè)”賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（3）“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（4）“貸款”賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（5）“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)的備抵賬戶(hù)（6）“吸收存款”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（7）“同業(yè)存放”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（8）“應(yīng)付利息”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（9）“利息收入”賬戶(hù)，損益類(lèi)賬戶(hù)（10）“利息支出”賬戶(hù)，損益類(lèi)賬戶(hù)第11頁(yè)/共84頁(yè)2.存款業(yè)務(wù)的核算吸收社會(huì)上的閑散資金用于金融經(jīng)營(yíng)是銀行的一種主要業(yè)務(wù)。有關(guān)企業(yè)、個(gè)人存入現(xiàn)金和支取所存現(xiàn)金，銀行應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況辦理業(yè)務(wù)和進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）吸收存款的賬務(wù)處理銀行業(yè)務(wù)必須雙人臨柜。銀行柜臺(tái)收款員收到所存款項(xiàng)及客戶(hù)填寫(xiě)的一式三聯(lián)的繳款單，審核無(wú)誤后辦理存款事宜。收款員先審查憑證日期、賬號(hào)、戶(hù)名等要素填寫(xiě)是否齊全，大小寫(xiě)金額是否一致，有無(wú)涂改跡象，接著當(dāng)面點(diǎn)收款項(xiàng)，先點(diǎn)大數(shù)，再清點(diǎn)全部細(xì)數(shù)，收妥款項(xiàng)后在三聯(lián)繳款單上加蓋名章，明確責(zé)任。按雙人臨柜的要求，收款員交復(fù)核員復(fù)核、復(fù)點(diǎn)，復(fù)核內(nèi)容還多一項(xiàng)檢查收款員是否加蓋了名章。第12頁(yè)/共84頁(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)已經(jīng)收訖的繳款單第二聯(lián)記入客戶(hù)的分戶(hù)賬（如是首存，多一項(xiàng)根據(jù)此存款憑條編排賬號(hào)的工作，如是存折戶(hù)首存還有開(kāi)立存折的工作）。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款（活期或定期存款）——XX戶(hù)金融企業(yè)的“吸收存款”科目是負(fù)債類(lèi)科目。還有同業(yè)存款也是負(fù)債類(lèi)科目。第13頁(yè)/共84頁(yè)（2）支付現(xiàn)金的賬務(wù)處理付款員應(yīng)在每天營(yíng)業(yè)時(shí)間開(kāi)始前，向庫(kù)房管理員領(lǐng)取一定數(shù)額的備付現(xiàn)金，準(zhǔn)備用于營(yíng)業(yè)時(shí)間的現(xiàn)金支付。領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)，雙方都應(yīng)將領(lǐng)取金額在各自的“款項(xiàng)交接登記表”中登記，并互相簽章證明。同時(shí)，復(fù)核員應(yīng)對(duì)領(lǐng)取的金額進(jìn)行復(fù)核，實(shí)現(xiàn)共同驗(yàn)收。支取現(xiàn)金具體分為存折戶(hù)和支票戶(hù)兩種，存折戶(hù)支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)取款憑條連同存折一并交銀行會(huì)計(jì)部門(mén)記賬后，送交出納部門(mén)憑以支付現(xiàn)金，同時(shí)退還存折；支票戶(hù)支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)留下的現(xiàn)金支票，將其代替取款憑條，據(jù)以記賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（活期或定期存款）——XX戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金第14頁(yè)/共84頁(yè)（3）現(xiàn)金收付的結(jié)賬處理每日營(yíng)業(yè)終了，收款員應(yīng)將當(dāng)天所收現(xiàn)金金額與“現(xiàn)金收入日記賬”的合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金總賬的借方發(fā)生額核對(duì)相符，然后填寫(xiě)入庫(kù)票，登記“款項(xiàng)交接登記簿”，將現(xiàn)金交庫(kù)管員審核入庫(kù)。每日營(yíng)業(yè)終了，付款員應(yīng)將當(dāng)天領(lǐng)取的備付金額總數(shù)，減去剩余現(xiàn)金，倒擠出實(shí)際支付現(xiàn)金總數(shù)，與“現(xiàn)金支付日記賬”的合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金總賬的貸方發(fā)生額核對(duì)相符，然后填寫(xiě)入庫(kù)票，登記“款項(xiàng)交接登記簿”，將剩余現(xiàn)金交庫(kù)管員審核入庫(kù)。第15頁(yè)/共84頁(yè)（4）利息計(jì)算及賬務(wù)處理定期存款采用零存整取的，可采用月積數(shù)計(jì)息法，即根據(jù)分戶(hù)賬的存款余額，按月計(jì)算出月積數(shù)。支取時(shí)再求出累計(jì)月積數(shù)，乘以月利率即得利息。如遇利率調(diào)整或提前支取、過(guò)期支取，按照整存整取處理。例如某客戶(hù)每月存入1000元，連存3個(gè)月，月利率為2.5‰，3個(gè)月到期可根據(jù)月積數(shù)1000、2000、3000，其利息計(jì)算為6000×2.5‰=15（元）。活期存款按規(guī)定每年結(jié)息一次。自每年7月1日至次年6月30日為一個(gè)計(jì)息年度，于每年6月30日結(jié)息一次，并入本金。中途客戶(hù)要求結(jié)清，不論存期長(zhǎng)短一律利息隨之結(jié)清。計(jì)息方法可以用累計(jì)積數(shù)計(jì)息或查算表計(jì)息。第16頁(yè)/共84頁(yè)如儲(chǔ)戶(hù)要求結(jié)清時(shí)，完成各項(xiàng)手續(xù)后，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——XX戶(hù)利息支出——活期儲(chǔ)蓄利息支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金如每年6月30日結(jié)息，根據(jù)利息清單的合計(jì)數(shù)填制活期存款科目匯總傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄利息支出貸：吸收存款——各戶(hù)第17頁(yè)/共84頁(yè)【例2-1】王剛2007年3月1日在商業(yè)銀行存入活期存款4000元，4月11日支取1000元?；钇趦?chǔ)蓄存款的利率為0.72%。則有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算利息：3月1日到4月30日共有60天，其積數(shù)為4000×60=240000（元）4月11日到6月30日共有20天，其積數(shù)為1000×20=20000（元）則利息=（240000－20000）×0.72%÷360=4.4（元）若預(yù)提利息，則會(huì)計(jì)分錄為借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄利息支出4.4

貸：應(yīng)付利息——王剛活期存款利息戶(hù)4.4若結(jié)算利息，則會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息——王剛活期存款利息戶(hù)4.4

貸：吸收存款——活期存款——王剛存款人戶(hù)4.4第18頁(yè)/共84頁(yè)3.貸款業(yè)務(wù)的核算貸款是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定利息率和期限還本付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款中，償還期限在一年及一年以?xún)?nèi)的稱(chēng)為短期貸款；償還期限在兩年以上五年及以?xún)?nèi)的稱(chēng)為中期貸款；償還期限在五年及五年以上的稱(chēng)為長(zhǎng)期貸款。短期貸款是銀行的主要經(jīng)營(yíng)品種。它的利息率低，收益少。但是它流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)小、便于監(jiān)督管理，保持合理的比例有利于維持金融企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。第19頁(yè)/共84頁(yè)（1）發(fā)放、收回短期貸款的賬務(wù)處理1）發(fā)放短期貸款的賬務(wù)處理：借款的單位或借款申請(qǐng)人在申請(qǐng)貸款時(shí)，應(yīng)向銀行提交貸款申請(qǐng)書(shū)和貸款憑證一式四聯(lián)。第一聯(lián)是借據(jù)，第二聯(lián)是轉(zhuǎn)賬借方憑證，第三聯(lián)是轉(zhuǎn)賬貸方憑證，第四聯(lián)是回單。貸款單位先在第一聯(lián)借據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒，經(jīng)過(guò)信貸部門(mén)審查批準(zhǔn)后，送會(huì)計(jì)部門(mén)憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款（本金）——XX戶(hù)貸：吸收存款——XX戶(hù)第20頁(yè)/共84頁(yè)2）貸款利息的計(jì)算：貸款利息分為利隨本清、定期收息兩種。①定期結(jié)息的核算定期結(jié)息是指在結(jié)息日，一般為每季度最后一個(gè)月的20日，采用計(jì)息余額表中累計(jì)計(jì)息積數(shù)，乘以日利率計(jì)算貸款利息的方法。其計(jì)算公式是：應(yīng)收利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×月利率÷30在計(jì)算出貸款利息后，編制“計(jì)算利息清單”辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：收到利息時(shí)：借：吸收存款——XX戶(hù)貸：利息收入應(yīng)收利息而未收到時(shí)：借：應(yīng)收利息——XX戶(hù)貸：利息收入收到利息時(shí)：借：吸收存款——XX戶(hù)貸：應(yīng)收利息——XX戶(hù)第21頁(yè)/共84頁(yè)②利隨本清的核算我們已經(jīng)知道我國(guó)銀行計(jì)單利，其原理的具體使用就是利隨本清方式。利隨本清的計(jì)息方法是：從貸出的當(dāng)天起息，償還貸款日不計(jì)息，按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日的方法計(jì)算。貸款期限滿(mǎn)年的按年計(jì)算，滿(mǎn)月的按月計(jì)算，有整年、整月又有零頭天數(shù)的，可全部化成天數(shù)計(jì)算。滿(mǎn)年的按360天計(jì)算，滿(mǎn)月的不論大小月均按30天計(jì)算，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。計(jì)息公式可分別概括為：整年整月的利息=本金×?xí)r期（年或月）×年或月利率全部化成天數(shù)的利息=本金×天數(shù)×日利率在以上計(jì)算利息金額的基礎(chǔ)上，根據(jù)計(jì)算各借款人的利息，編制傳票全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——XX戶(hù)貸：利息收入然后根據(jù)計(jì)算的利息按借款人編制貸款利息通知單一式三聯(lián)，一聯(lián)作為支款通知，另兩聯(lián)分別代替轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬從借款單位存款賬戶(hù)支付。借：吸收存款——XX戶(hù)貸：應(yīng)收利息——XX戶(hù)第22頁(yè)/共84頁(yè)3）收回短期貸款的賬務(wù)處理：貸款到期，貸款單位主動(dòng)歸還，應(yīng)由貸款企業(yè)提交轉(zhuǎn)賬支票等作為還款憑證送銀行辦理還款手續(xù)。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)抽出原留存的借款借據(jù)進(jìn)行金額、印鑒核對(duì)。若貸款到期時(shí)，貸款單位沒(méi)有主動(dòng)還款，但其存款賬戶(hù)的余額足夠還款時(shí)，銀行可主動(dòng)扣收到期貸款。通過(guò)出具“貸款收回通知單”或填制特種轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行扣收。兩者會(huì)計(jì)分錄相同如下：借：吸收存款——XX戶(hù)貸：貸款（本金）——XX戶(hù)利息收入第23頁(yè)/共84頁(yè)③貸款展期。貸款到期，由于種種原因借款人無(wú)法及時(shí)歸還，要求貸款展期時(shí)，應(yīng)在貸款到期日10天前，向銀行提出貸款展期的申請(qǐng)。銀行的信貸部門(mén)根據(jù)借款人的具體情況和展期原因決定是否展期。同意展期，則在展期申請(qǐng)書(shū)上簽署意見(jiàn)，然后交會(huì)計(jì)部門(mén)處理。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)貸款展期不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只在借據(jù)上批注展期日期，并將原借據(jù)和展期申請(qǐng)書(shū)一并保管，并按展期后的到期日排列?！纠?-2】商業(yè)銀行某營(yíng)業(yè)部在2006年5月1日發(fā)放給興旺商廈臨時(shí)貸款1000000元，期限6個(gè)月，月利率為9‰，11月1日興旺商廈歸還貸款時(shí)，銀行應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：計(jì)算利息：應(yīng)收利息=1000000×9‰×6=54000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——興旺商廈戶(hù)1054000

貸：貸款（本金）——興旺商廈臨時(shí)貸款戶(hù)1000000

利息收入——臨時(shí)貸款利息收入54000第24頁(yè)/共84頁(yè)（2）中長(zhǎng)期貸款的賬務(wù)處理中長(zhǎng)期貸款資金投向集中、穩(wěn)定性強(qiáng)、收益高，但同時(shí)流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)也大，因而更應(yīng)加強(qiáng)控制。中長(zhǎng)期貸款發(fā)放業(yè)務(wù)方面，要充分進(jìn)行可行性研究和更嚴(yán)格的審核。中長(zhǎng)期貸款賬務(wù)上也應(yīng)有針對(duì)性的處理。中長(zhǎng)期貸款的基本賬務(wù)處理與短期貸款相同，但由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同，增加了一些特定內(nèi)容。1）發(fā)放中長(zhǎng)期貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款（本金）——XX戶(hù)貸：吸收存款——XX戶(hù)2）計(jì)算應(yīng)收的貸款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——XX戶(hù)貸：利息收入第25頁(yè)/共84頁(yè)3）貸款到期收回貸款本息，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——XX戶(hù)貸：貸款（本金）——XX戶(hù)利息收入4）貸款到期不能收回的，轉(zhuǎn)為逾期貸款，其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款（逾期）——XX戶(hù)貸：貸款（本金）——XX戶(hù)商業(yè)銀行對(duì)外發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按規(guī)定計(jì)提“貸款損失準(zhǔn)備”，與一般工商企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備類(lèi)似，不再贅述。第26頁(yè)/共84頁(yè)4．結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)存款、貸款業(yè)務(wù)的同時(shí)，還為客戶(hù)提供結(jié)算服務(wù)。結(jié)算是指各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，由于進(jìn)行商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而發(fā)生的貨幣收付業(yè)務(wù)。結(jié)算按貨幣收付的方式不同，可以分為現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是通過(guò)銀行從付款單位賬戶(hù)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶(hù)的貨幣收付。銀行和客戶(hù)在辦理結(jié)算過(guò)程中都必須遵循結(jié)算原則。結(jié)算原則包括：（1）恪守信用，履約付款（2）誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配（3）銀行不墊款第27頁(yè)/共84頁(yè)客戶(hù)和銀行都必須嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律。結(jié)算紀(jì)律包括：（1）重合同、守信用客戶(hù)不準(zhǔn)套取銀行信用，簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)無(wú)理拒付，任意占用他人資金；不準(zhǔn)利用多頭開(kāi)戶(hù)轉(zhuǎn)移資金，逃避債務(wù)；不準(zhǔn)出租、出借在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)；不準(zhǔn)拖欠貸款。（2）樹(shù)立全局觀念、法制觀念銀行不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票截留挪用客戶(hù)或他行資金；不準(zhǔn)受理無(wú)理拒付，不扣、少扣滯納金；不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對(duì)客戶(hù)違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)違章承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票和逃避承兌責(zé)任，拒絕支付已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票票款等；（3）嚴(yán)格承擔(dān)責(zé)任的制度郵電部門(mén)在傳遞銀行結(jié)算憑證和拍發(fā)電報(bào)中，因工作差錯(cuò)造成積壓、丟失、錯(cuò)拍等影響客戶(hù)和銀行資金使用或造成資金損失的，由郵電部門(mén)承擔(dān)責(zé)任。第28頁(yè)/共84頁(yè)5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告銀行企業(yè)與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式不同，下面分別將銀行企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的格式進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。（1）資產(chǎn)負(fù)債表銀行企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如書(shū)表2-2所示。（2）利潤(rùn)表銀行企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)表格式如表2-3所示。（3）現(xiàn)金流量表銀行企業(yè)現(xiàn)金流量表格式如表2-4所示。

第29頁(yè)/共84頁(yè)2.3.2信托業(yè)務(wù)的核算1.信托的含義、分類(lèi)和特點(diǎn)（1）信托的含義信托就是信用委托之意，是指人們以相互信任為基礎(chǔ)，由一方委托另一方管理和處理自己財(cái)產(chǎn)或資金的行為。信托的建立必須具備兩個(gè)基本條件：一是財(cái)產(chǎn)所有人（委托人）和對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理的人（受托人）之間必須相互信任；二是必須有雙方對(duì)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行信托的約定。按照國(guó)際慣例，這種約定一般都采用書(shū)面形式。

第30頁(yè)/共84頁(yè)（2）信托的分類(lèi)信托的定義，決定了信托的內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象和信托的目的。對(duì)信托可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。信托業(yè)務(wù)的范圍可作廣義與狹義之分。狹義的信托僅指信托類(lèi)本身業(yè)務(wù)。廣義的信托則分為信托和代理兩大類(lèi)。信托按其業(yè)務(wù)服務(wù)對(duì)象和目的，可分為商業(yè)信托和金融信托。信托業(yè)務(wù)以商品、物資流通等為服務(wù)對(duì)象的稱(chēng)為商業(yè)信托，例如信托商品、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸公司所經(jīng)營(yíng)的各種商品物資的業(yè)務(wù)，其目的是為了促進(jìn)商品物資的交流；金融信托的業(yè)務(wù)對(duì)象是財(cái)產(chǎn)和資金，例如銀行信托部門(mén)、信托投資公司所經(jīng)營(yíng)的代理他人運(yùn)用資金、籌集資金、買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券、管理財(cái)產(chǎn)等信用業(yè)務(wù)，其目的在于融通資金和進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。第31頁(yè)/共84頁(yè)（3）信托的特點(diǎn)信托業(yè)務(wù)是一種以信用委托為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)行為，它以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的充分信任為基礎(chǔ)。信托的主要特點(diǎn)如下：1）信任是信托行為基礎(chǔ)。無(wú)論是民事信托還是商業(yè)信托，都是建立在委托者對(duì)受托者充分信任的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)所有者只有在確信受托人具有保全財(cái)產(chǎn)的信譽(yù)和使用財(cái)產(chǎn)的能力，才會(huì)授權(quán)委托。如果沒(méi)有相互間信任，信托行為就無(wú)法產(chǎn)生。2）財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)是建立信托的前提。在信托關(guān)系中，委托人必須是該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的所有人，信托關(guān)系確立之后，信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給受托人，受托人才能獨(dú)立地行使管理和處理財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，執(zhí)行信托合同。3）信托體現(xiàn)了一種多邊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。一項(xiàng)信托行為的產(chǎn)生便會(huì)涉及到三方面的關(guān)系人，即委托人、受托人和受益人，一般而言，委托人本身就是受益人，但有時(shí)候受益人不止一個(gè)，而由數(shù)個(gè)組成。信托部門(mén)作為受托人，與委托人和受益人多方發(fā)生信用關(guān)系。4）信托財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性，并受法律保護(hù)。5）信托活動(dòng)以中長(zhǎng)期信用為主。委托人把財(cái)產(chǎn)交給信托部門(mén)運(yùn)用管理，大多是為了進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)資金的增值，需要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的期限，以便使信托企業(yè)能夠獲得穩(wěn)定的資金進(jìn)行投資以獲得較高的收益來(lái)交給受益人，所以信托投資收益也較存入銀行的收益為高。6）信托業(yè)務(wù)方式靈活，適應(yīng)性強(qiáng)。第32頁(yè)/共84頁(yè)2.信托投資會(huì)計(jì)的含義和內(nèi)容（1）信托投資會(huì)計(jì)的含義信托投資會(huì)計(jì)是金融企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。它遵循一般的會(huì)計(jì)原則，應(yīng)用一系列專(zhuān)門(mén)的程序、方法和技術(shù)對(duì)受托財(cái)產(chǎn)的取得、運(yùn)用和效益進(jìn)行系統(tǒng)地反映，以定期地給信息使用者提供進(jìn)行信托投資決策所需的財(cái)務(wù)信息。（2）信托投資會(huì)計(jì)的內(nèi)容信托投資會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：1）按規(guī)定接受信托存款以及運(yùn)用信托存款或自有資金發(fā)放信托貸款，按期計(jì)算應(yīng)付利息及應(yīng)收利息。2）運(yùn)用信托存款及自有資金進(jìn)行信托投資獲取投資收益，并按規(guī)定提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷(xiāo)投資損失。3）接受客戶(hù)存入的委托存款以及委托代理發(fā)放的貸款，按期計(jì)算委托貸款利息并加收手續(xù)費(fèi)。4）接受客戶(hù)委托，代理客戶(hù)進(jìn)行投資，計(jì)收投資收益并向委托人收取代理手續(xù)費(fèi)。5）按照信托貸款余額的一定比例提取呆賬準(zhǔn)備，對(duì)發(fā)生的貸款呆賬損失進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。第33頁(yè)/共84頁(yè)3.信托投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)信托投資企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)收利息”、“貸款”等資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和負(fù)債類(lèi)的“吸收存款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”賬戶(hù)以及損益類(lèi)的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”、“利息收入”、“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等賬戶(hù)進(jìn)行核算。其中的部分賬戶(hù)我們?cè)阢y行企業(yè)常用的賬戶(hù)中已進(jìn)行了介紹，而應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金賬戶(hù)與應(yīng)收賬款的核算類(lèi)似，這里我們只重點(diǎn)介紹“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”幾個(gè)賬戶(hù)。第34頁(yè)/共84頁(yè)（1）“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。（2）“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（3）“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶(hù)，損益類(lèi)賬戶(hù)（4）“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”賬戶(hù)，損益類(lèi)賬戶(hù)第35頁(yè)/共84頁(yè)4.委托存貸款業(yè)務(wù)的核算（1）委托存款的核算委托存款是信托機(jī)構(gòu)吸收的，委托人所存入的用于發(fā)放給指定受益人、項(xiàng)目、用途的資金。其屬于貸款基金性質(zhì)的存款，為相應(yīng)委托貸款的保證金。1）存入委托存款的核算委托人與信托機(jī)構(gòu)商定辦理委托業(yè)務(wù)后，雙方應(yīng)簽訂“委托存款協(xié)議書(shū)”，標(biāo)明存款的資金來(lái)源、金額、期限及雙方的責(zé)任等。信托機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)議書(shū)為委托人開(kāi)立委托存款賬戶(hù)，并由委托人將委托存款資金存入到信托機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行賬戶(hù)里。委托人通過(guò)自己的開(kāi)戶(hù)銀行將委托存款資金劃轉(zhuǎn)到信托機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行賬戶(hù)里后，信托機(jī)構(gòu)開(kāi)戶(hù)銀行應(yīng)交給信托機(jī)構(gòu)收賬通知，信托機(jī)構(gòu)憑以向委托人開(kāi)出“委托存款單”，并據(jù)以處理賬務(wù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——XX單位委托存款第36頁(yè)/共84頁(yè)2）委托存款利息的核算委托存款在未發(fā)放委托貸款和進(jìn)行委托投資前，信托機(jī)構(gòu)應(yīng)向委托人計(jì)付利息，而發(fā)放委托貸款和進(jìn)行委托投資后，則不再計(jì)息。因此，對(duì)委托存款的計(jì)息基數(shù)應(yīng)為委托存款余額與委托貸款余額的軋差數(shù)，并運(yùn)用計(jì)息余額表按季計(jì)息。計(jì)息后轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX委托存款利息支出貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——XX單位委托存款3）支取委托存款的核算委托人對(duì)于委托存款隨時(shí)可以支取，但已發(fā)放委托貸款后，在收回貸款之前不能支取。因此，對(duì)委托存款的支取只限于委托存款大于委托貸款的部分或者是在委托貸款收回之后，支取委托存款的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——XX單位委托存款貸：銀行存款信托機(jī)構(gòu)接到委托人的支款憑證，將款項(xiàng)付出，通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)到委托人的存款賬戶(hù)中?！纠?-3】華為信托投資公司接受某公司的委托存款100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1000000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——XX單位委托存款1000000第37頁(yè)/共84頁(yè)（2）委托貸款的核算委托貸款是信托機(jī)構(gòu)按照委托人指定的對(duì)象、項(xiàng)目、用途、期限、金額、利率而發(fā)放的貸款。委托貸款的發(fā)放必須有與之對(duì)應(yīng)的委托存款作為資金來(lái)源，并且貸款額不能超過(guò)存款額。1）委托貸款的發(fā)放委托人委托信托機(jī)構(gòu)發(fā)放委托貸款，必須將貸款的主要內(nèi)容書(shū)面通知信托機(jī)構(gòu)，通知中寫(xiě)明借款單位、貸款項(xiàng)目、貸款金額、貸款期限、利率等。委托貸款的發(fā)放必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定，如果委托人要求信托機(jī)構(gòu)對(duì)貸款承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在貸款到期時(shí)負(fù)責(zé)收回，則信托機(jī)構(gòu)應(yīng)按信貸程序?qū)彶?，?jīng)批準(zhǔn)后方能貸出。發(fā)放委托貸款時(shí)，信托機(jī)構(gòu)應(yīng)與借款人簽訂委托貸款合同，并由借款人填寫(xiě)借款借據(jù)一并提交信托機(jī)構(gòu)。信托機(jī)構(gòu)審查無(wú)誤將發(fā)放的貸款通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——XX單位委托貸款貸：銀行存款第38頁(yè)/共84頁(yè)2）收取手續(xù)費(fèi)的核算信托機(jī)構(gòu)按委托人的要求發(fā)放貸款應(yīng)收取手續(xù)費(fèi)作為收入。手續(xù)費(fèi)率要根據(jù)銀行承擔(dān)責(zé)任大小，按貸款額的一定比例確定。一般說(shuō)，如果信托機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)到期收回貸款，手續(xù)費(fèi)率低些，并且是在發(fā)放貸款時(shí)向委托人收取。如果信托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)到期收回貸款，則手續(xù)費(fèi)率要高些，一般是按一定比例的存貸利差向借款人收取。委托貸款的利息一般由委托單位確定，或者由委托單位和用款單位協(xié)商確定，由信托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)按季收取，在委托貸款到期時(shí)付給委托單位。若在發(fā)放貸款時(shí)向委托人收取手續(xù)費(fèi)，則應(yīng)通過(guò)委托人在銀行的存款賬戶(hù)收取。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入第39頁(yè)/共84頁(yè)若按存貸利差收取手續(xù)費(fèi)，則是在按季計(jì)算貸款利息時(shí)一并收取。向借款人收取的貸款利息應(yīng)付給委托人，因此轉(zhuǎn)入應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金賬戶(hù)，手續(xù)費(fèi)部分轉(zhuǎn)到手續(xù)費(fèi)及傭金收入賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金——XX單位手續(xù)費(fèi)及傭金收入3）委托貸款到期收回的核算委托貸款到期，由信托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收回貸款的，應(yīng)通過(guò)借款人開(kāi)戶(hù)銀行，從其存款人賬戶(hù)收取。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——XX單位委托貸款如果協(xié)議規(guī)定在貸款收回后終止委托行為，則應(yīng)將委托存款及利息劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行開(kāi)立的存款賬戶(hù)中。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——XX單位委托存款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金－－XX單位貸：銀行存款第40頁(yè)/共84頁(yè)4）委托存款及委托貸款的業(yè)務(wù)處理舉例如下：【例2-4】華為信托投資公司接受甲公司的委托，代理向某指定的乙公司發(fā)放貸款。現(xiàn)收到該公司轉(zhuǎn)入委托貸款的現(xiàn)款100000元，當(dāng)即全部發(fā)放給指定的客戶(hù)，貸款的月利率為9‰，按月計(jì)收貸款利息；手續(xù)費(fèi)按合同規(guī)定于最后一期按貸款額的3‰從乙公司處扣收。貸款期為6個(gè)月。有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)分別作如下分錄：①收到某公司存入委托貸款的資金100000元。借：銀行存款100000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——甲公司委托存款100000②將委托存款100000元發(fā)放給指定的客戶(hù)。借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——乙公司委托貸款100000

貸：銀行存款100000③按月計(jì)收委托貸款利息900元，共計(jì)兩個(gè)月。借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——乙公司委托貸款900

貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金——甲公司900第41頁(yè)/共84頁(yè)【例2-5】上例委托貸款期滿(mǎn)，收回貸款本金100000元，并計(jì)收最后一個(gè)月的貸款利息900元和收手續(xù)費(fèi)300元（100000×3‰）。借：銀行存款102700

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——乙公司委托貸款101800

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金－－甲公司900

手續(xù)費(fèi)及傭金收入300【例2-6】上例委托貸款期滿(mǎn)，結(jié)束委托業(yè)務(wù)，華為信托投資公司將委托存款和利息轉(zhuǎn)回委托人的銀行賬戶(hù)。借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——甲公司委托存款100000

應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金－－甲公司2700

貸：銀行存款102700第42頁(yè)/共84頁(yè)5.信托存貸款業(yè)務(wù)的核算信托業(yè)務(wù)是相對(duì)于委托業(yè)務(wù)而言的狹義信托業(yè)務(wù)，是信托機(jī)構(gòu)以客戶(hù)交給代為營(yíng)運(yùn)的資金，按銀行信貸原則、條件，自主安排運(yùn)用的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。在信托業(yè)務(wù)中，委托人將資金存入金融信托機(jī)構(gòu)后，對(duì)其使用不作具體要求，只提出原則性的使用方向，而信托人可以自主地代為營(yíng)運(yùn)。但委托機(jī)構(gòu)要提出最低收益率的要求，信托機(jī)構(gòu)的收益為信托貸款的利息，信托機(jī)構(gòu)要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（1）信托存款的核算信托存款是在特定的資金來(lái)源范圍內(nèi)，由金融機(jī)構(gòu)辦理的存款。吸收信托存款的資金來(lái)源一般是指那些游離于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)之外的非經(jīng)營(yíng)性資金，并且委托人對(duì)其有自主支配權(quán)，而并非生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的暫時(shí)閑置資金和預(yù)算內(nèi)資金。例如，財(cái)政部門(mén)可以有償使用的預(yù)算外資金，各企業(yè)主管部門(mén)可自主支配和有償使用的資金，勞動(dòng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞保基金，科研單位的科研基金，各種學(xué)會(huì)、基金會(huì)的基金等。信托存款一般為定期一年以上的定期存款。第43頁(yè)/共84頁(yè)1）存入信托存款（亦即開(kāi)戶(hù)）的核算委托人要求存入信托存款，確定存款金額和期限，由信托機(jī)構(gòu)審查其資金來(lái)源符合規(guī)定后，雙方簽訂“委托存款協(xié)議書(shū)”，并由信托機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門(mén)為其開(kāi)立信托存款賬戶(hù)，將存款由委托人在銀行的存款賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)到信托機(jī)構(gòu)銀行賬戶(hù)上。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債－－XX單位信托存款2）信托存款計(jì)息的核算信托存款從信托機(jī)構(gòu)開(kāi)出存單日起息，由于其為定期存款，因此利息應(yīng)在存款期滿(mǎn)后利隨本清。但在存期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則定期計(jì)算應(yīng)付利息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出一一信托存款利息支出貸：應(yīng)付利息一一應(yīng)付XX利息第44頁(yè)/共84頁(yè)3）信托存款到期支取的核算信托存款到期，客戶(hù)持存單向信托機(jī)構(gòu)提取存款。信托機(jī)構(gòu)找出卡片賬與存單核對(duì)無(wú)誤后，將本息一并支付，劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行的存款賬戶(hù)上。會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債－－XX單位信托存款應(yīng)付利息一一應(yīng)付XX利息利息支出一一信托存款利息支出貸：銀行存款信托存款到期，客戶(hù)也可以辦理續(xù)存。其處理手續(xù)是對(duì)原存單作支取存款處理，信托機(jī)構(gòu)另開(kāi)新存單，并從續(xù)存之日起計(jì)息。信托存款尚未到期，客戶(hù)如急需用款，也可以提前支取存款，但按活期存款利率計(jì)付利息。第45頁(yè)/共84頁(yè)（2）信托貸款的核算信托貸款是信托機(jī)構(gòu)運(yùn)用其自有資金、吸收的信托存款及籌集的其他資金來(lái)源自主發(fā)放的貸款。信托貸款的發(fā)放必須符合信貸原則、條件，并對(duì)貸款的發(fā)放按程序進(jìn)行審查。信托貸款具有方便、靈活的特點(diǎn)，且不受行業(yè)、地區(qū)的限制，既可以應(yīng)企業(yè)臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的需要發(fā)放貸款，也可以對(duì)以技術(shù)改造為主的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸款。1）貸款發(fā)放的核算委托信貸的發(fā)放，首先要由借款單位提出申請(qǐng)，信托機(jī)構(gòu)對(duì)借款理由、項(xiàng)目及還款能力等進(jìn)行審查，對(duì)符合貸款原則、條件的，與借款單位簽訂借款合同．并由借款人填寫(xiě)借款借據(jù)提交信托機(jī)構(gòu)辦理發(fā)放手續(xù)。貸款發(fā)放后應(yīng)將資金轉(zhuǎn)入借款單位在銀行開(kāi)立的存款帳戶(hù)中。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：銀行存款借據(jù)的處理與委托貸款相同。第46頁(yè)/共84頁(yè)2）信托貸款的計(jì)息信托貸款的利息按季收取，采用計(jì)息余額表計(jì)算積數(shù)后計(jì)算利息。其利息從借款人在銀行的賬戶(hù)上收取，借款人無(wú)款支付或不足支付的，其不足支付部分作為應(yīng)收利息處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款應(yīng)收利息——應(yīng)收XX利息貸：利息收入——XX利息收入3）貸款收回的核算信托貸款到期，應(yīng)及時(shí)收回。采取由借款人簽發(fā)支票、還款憑證等方式辦理貸款收回手續(xù)。收回貸款的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)應(yīng)收利息——應(yīng)收XX利息貸款到期如借款人無(wú)力歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計(jì)收罰息。第47頁(yè)/共84頁(yè)2.3.3保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算1.保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)概述保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、限期時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)是一種經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)也是一種法律關(guān)系，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的安全、分散風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面起到了經(jīng)濟(jì)保障的作用。保險(xiǎn)一般包括由國(guó)家政府部門(mén)經(jīng)辦的社會(huì)保險(xiǎn)、由專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的商業(yè)保險(xiǎn)及由被保險(xiǎn)人集資合辦的合作保險(xiǎn)等。目前，保險(xiǎn)公司朝著分業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向發(fā)展，同一保險(xiǎn)公司不得兼營(yíng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。這有利于強(qiáng)化保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)職能，加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督和管理。第48頁(yè)/共84頁(yè)（1）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)種類(lèi)我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)三大類(lèi)。1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，它是與人身保險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的概念。這里指的保險(xiǎn)標(biāo)的物，包括以物質(zhì)形態(tài)存在的和以非物質(zhì)形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益。目前我國(guó)保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要有：火災(zāi)保險(xiǎn)、汽車(chē)保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)和其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。2）人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。人身保險(xiǎn)是指以人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿(mǎn)時(shí)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)按保險(xiǎn)內(nèi)容、保險(xiǎn)期限、交費(fèi)方式、給付方式等標(biāo)準(zhǔn)，可分為各種各樣的保險(xiǎn)種類(lèi)，概括起來(lái)大體上有人壽保險(xiǎn)（如死亡保險(xiǎn)、生存保險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)）以及健康保險(xiǎn)和人身意外傷害保險(xiǎn)。3）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)也稱(chēng)分保，是保險(xiǎn)公司在直接承保合同的基礎(chǔ)上，通過(guò)簽訂分保合同，將其所承擔(dān)的部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任向其他保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)的行為。再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司之間的一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只在保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行，原保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司按照平等互利、互相往來(lái)的原則分出分入業(yè)務(wù)。第49頁(yè)/共84頁(yè)2．保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)同其他會(huì)計(jì)一樣，是一種經(jīng)濟(jì)管理手段，反映保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，為保險(xiǎn)公司管理提供可靠的信息，監(jiān)督保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)測(cè)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展前景。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是指保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠用貨幣表現(xiàn)的保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都構(gòu)成保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。其具體的核算對(duì)象為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。3．保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)保險(xiǎn)公司作為金融機(jī)構(gòu)組織體系的重要組成部分，其業(yè)務(wù)有別于一般的工商企業(yè)，而且與銀行等其他金融企業(yè)又有很大的區(qū)別，因此，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算有其顯著的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)核算中，按險(xiǎn)種類(lèi)別劃分，各險(xiǎn)種類(lèi)別獨(dú)立建賬，獨(dú)立核算盈虧。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司所經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)按類(lèi)別劃分，各類(lèi)別之間在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)期限、幣種、賠付方式。收費(fèi)方式上都存在很大的差別。如返還性險(xiǎn)種，其收入的保費(fèi)只是保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)的本金，其保費(fèi)的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)利息收入來(lái)實(shí)現(xiàn)的。第50頁(yè)/共84頁(yè)（2）資產(chǎn)構(gòu)成中，以金融資產(chǎn)為主。保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到的保費(fèi)形成的保險(xiǎn)基金主要以銀行存款、債券等形式進(jìn)行投資。而且根據(jù)有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司一經(jīng)成立，必須將其注冊(cè)資本總額的20％作為法定保證金存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。（3）各種準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司特有的負(fù)債。保險(xiǎn)公司的負(fù)債中，除了一般的結(jié)算性、金融性負(fù)債外，還包括為履行其未來(lái)理賠或給付責(zé)任而從保費(fèi)中提存的準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)種類(lèi)不同，準(zhǔn)備金也不同。主要有：未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)保障基金和存入分保準(zhǔn)備金等。（4）年終決算要估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。由于保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)年度末，還承擔(dān)著未到期責(zé)任和未決賠款責(zé)任，這些責(zé)任要在以后年度內(nèi)履行，因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在年終決算時(shí)需估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金等，從當(dāng)年收益中提出，作為下年的收入。第51頁(yè)/共84頁(yè)4．非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)核算非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指以物質(zhì)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益作為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，屬綜合性保險(xiǎn)，主要有財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等。財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)主要指普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸工具保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等。責(zé)任保險(xiǎn)是指承保被保險(xiǎn)人依法應(yīng)負(fù)的民事?lián)p害賠償責(zé)任，包括公眾責(zé)任保險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)、雇主責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等。信用保險(xiǎn)是指以信用風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)，包括出口信用保險(xiǎn)、投資保險(xiǎn)和國(guó)內(nèi)商業(yè)信用保險(xiǎn)等。我們這里主要介紹財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算方法。第52頁(yè)/共84頁(yè)（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括各種險(xiǎn)的保費(fèi)收入、賠款支出和手續(xù)費(fèi)支出以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)用等。保費(fèi)收入是指投保人依據(jù)保險(xiǎn)合同向保險(xiǎn)人支付的費(fèi)用。保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的來(lái)源，保費(fèi)收入直接反映保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)的能力。保費(fèi)的數(shù)額一般由保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限三個(gè)因素決定。計(jì)算公式如下：保費(fèi)=保險(xiǎn)金額×保險(xiǎn)費(fèi)率或：保費(fèi)=某項(xiàng)保險(xiǎn)標(biāo)的數(shù)×每一保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)交納的保險(xiǎn)費(fèi)（2）賬戶(hù)的設(shè)置為了反映保費(fèi)收入的情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“保戶(hù)儲(chǔ)金”等賬戶(hù)。1）“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)2）“保戶(hù)儲(chǔ)金”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)3）“保費(fèi)收入”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)第53頁(yè)/共84頁(yè)（3）保費(fèi)收入的核算1）直接交納保費(fèi)的核算。會(huì)計(jì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)編制的“保費(fèi)日?qǐng)?bào)表”或“保費(fèi)收據(jù)”時(shí)，借記“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“保費(fèi)收入”賬戶(hù)；實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶(hù)。【例2-7】泰安保險(xiǎn)公司現(xiàn)收到業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)保費(fèi)日?qǐng)?bào)表，保費(fèi)共計(jì)20000元，約定7天后交費(fèi)。作會(huì)計(jì)處理如下：①收到保費(fèi)日?qǐng)?bào)表時(shí)：借：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)20000

貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)20000②7天后，收到保費(fèi)時(shí)：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)20000第54頁(yè)/共84頁(yè)2）以保戶(hù)儲(chǔ)金收益作為保費(fèi)的核算。以保戶(hù)儲(chǔ)金收益作為保費(fèi)是把保戶(hù)儲(chǔ)金作為定期存款存入銀行，期限一般為三年或五年。每年年末根據(jù)計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，貸記“保費(fèi)收入”賬戶(hù)；保險(xiǎn)期滿(mǎn)，退還保險(xiǎn)儲(chǔ)金時(shí)，借記“保戶(hù)儲(chǔ)金”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。3）中途加保和退保的核算。中途加保的保費(fèi)收入核算，與投保時(shí)的保費(fèi)收入一樣。中途退?；虿糠滞吮＃醇罕Ｆ谙薜拈L(zhǎng)短計(jì)算退保費(fèi)，并將所退保費(fèi)直接沖減原來(lái)保費(fèi)收入；如果企業(yè)在退保時(shí)尚有應(yīng)收保費(fèi)，則從所退保費(fèi)中直接扣除。兩全保險(xiǎn)的保戶(hù)若中途退保，則應(yīng)將保險(xiǎn)單及儲(chǔ)金收據(jù)交回，保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算應(yīng)交保費(fèi)，從儲(chǔ)金內(nèi)扣除，余額退還保戶(hù)?！纠?-8】某公司破產(chǎn)，要求退保企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)，應(yīng)退保費(fèi)3200元，該公司尚欠保費(fèi)1500元,泰安保險(xiǎn)公司作會(huì)計(jì)處理如下：借：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)3200

貸：應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)1500

銀行存款1700第55頁(yè)/共84頁(yè)（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠款支出的核算保險(xiǎn)賠款是指保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生了保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人支付的損失補(bǔ)償金。保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)籌措資金支付保險(xiǎn)賠款。若保險(xiǎn)金額超過(guò)實(shí)際價(jià)值，則超過(guò)部分無(wú)效。因此，保險(xiǎn)保障程度最高為100%。在不定值保險(xiǎn)中，保險(xiǎn)金額是投保時(shí)約定的，作為保險(xiǎn)賠償?shù)淖罡呦薅?。保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，若保險(xiǎn)金額大于或等于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，則按財(cái)產(chǎn)的實(shí)際損失予以賠償；若保險(xiǎn)金額小于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，則按保險(xiǎn)保障程度賠償。1)賬戶(hù)的設(shè)置①“賠付支出”賬戶(hù)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)②“預(yù)付賠付款”賬戶(hù),屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)第56頁(yè)/共84頁(yè)2）賠款支出的核算理賠人員根據(jù)計(jì)算的賠償金額填制“賠款計(jì)算書(shū)”，連同被保險(xiǎn)人簽章的“賠款收據(jù)”送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)這些材料并進(jìn)行審核、付款，然后編制會(huì)計(jì)分錄?！纠?-9】大洋公司投保的車(chē)輛損失險(xiǎn)出險(xiǎn)，泰安保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)的賠款計(jì)算書(shū)等有關(guān)憑證，經(jīng)審核認(rèn)定賠款為150000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付賠款。在理賠中聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士協(xié)助工作，發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)勘察費(fèi)500元，以現(xiàn)金予以支付。作會(huì)計(jì)處理如下：借：賠付支出——車(chē)輛損失費(fèi)150000

貸：銀行存款——活期戶(hù)150000同時(shí)：借：賠付支出500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)遭受保險(xiǎn)事故時(shí)，一般不是完全滅失而是部分受損，因此還存在具有一定利用價(jià)值的殘留物資，即損余物資。損余物資一般應(yīng)合理作價(jià)歸被保險(xiǎn)人，并在賠款中予以扣除；若被保險(xiǎn)人不接受，保險(xiǎn)公司亦可按全額賠付，損余物資歸保險(xiǎn)公司處理，處理?yè)p余物資的收入沖減賠款支出。第57頁(yè)/共84頁(yè)5．人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算人壽保險(xiǎn)是指以人的生命為保險(xiǎn)標(biāo)的物的保險(xiǎn)。當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間因保險(xiǎn)事故致死或者生存到保險(xiǎn)期滿(mǎn)，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)。人壽保險(xiǎn)按保障范圍分為人壽保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)三大類(lèi)。（1）人壽保險(xiǎn)的特征人壽保險(xiǎn)具有保障性和儲(chǔ)蓄性的特征人壽保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金額根據(jù)被保險(xiǎn)人的需要和可能確定。壽險(xiǎn)保單持有人具有處置保單價(jià)值的權(quán)利。（2）壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算壽險(xiǎn)保費(fèi)由純保費(fèi)和附加費(fèi)兩部分構(gòu)成，這兩部分構(gòu)成業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，即毛保費(fèi)。純保費(fèi)是用于各種保險(xiǎn)金給付的保險(xiǎn)基金的來(lái)源，是根據(jù)預(yù)定死亡率及預(yù)定利息率計(jì)算出來(lái)的。附加保費(fèi)是用于各種業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用支出資金的來(lái)源，它是根據(jù)預(yù)定費(fèi)用率計(jì)算出來(lái)的，主要包括原始費(fèi)用、維持費(fèi)用和收費(fèi)費(fèi)用。1）賬戶(hù)的設(shè)置。為了核算和監(jiān)督壽險(xiǎn)保費(fèi)的收取情況，應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”和“預(yù)收保費(fèi)”、“退保金”賬戶(hù)。第58頁(yè)/共84頁(yè)①“預(yù)收保費(fèi)”賬戶(hù)是核算保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保費(fèi)。貸方余額反映公司向投保人預(yù)收的保費(fèi)，本賬戶(hù)一般按保戶(hù)設(shè)置明細(xì)賬。從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)預(yù)收的賠款，也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賠付款”賬戶(hù)。保險(xiǎn)公司收到預(yù)收的保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。確認(rèn)保費(fèi)收入，借記本賬戶(hù)，貸記“保費(fèi)收入”賬戶(hù)。從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收的賠款，借記本賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收分保賬款”賬戶(hù)。②“退保金”賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)按照約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保單現(xiàn)金價(jià)值。該賬戶(hù)可按險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，應(yīng)按原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)退還投保人的保單現(xiàn)金價(jià)值，借記本賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。第59頁(yè)/共84頁(yè)2）壽險(xiǎn)保費(fèi)的核算。由于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)一旦逾期，保單即宣告失效，所以不設(shè)置應(yīng)收保費(fèi)賬戶(hù)，但可以設(shè)置“預(yù)收費(fèi)用”賬戶(hù)。發(fā)生預(yù)收保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記“預(yù)收保費(fèi)”賬戶(hù)；轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入時(shí)，借記“預(yù)收保費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“保費(fèi)收入”賬戶(hù)?！纠?-10】投保人李濤交來(lái)一份終身壽險(xiǎn)投保單以及現(xiàn)金保費(fèi)6000元。作會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金6000

貸：預(yù)收保費(fèi)——李濤6000【例2-11】經(jīng)核保部門(mén)核保，同意承保并簽發(fā)保單，預(yù)收保費(fèi)轉(zhuǎn)為實(shí)收保費(fèi)。作會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)收保費(fèi)——李濤6000

貸：保費(fèi)收入一一終身壽險(xiǎn)6000由于人壽保險(xiǎn)的保戶(hù)一般為個(gè)人，但期限較長(zhǎng)，所以保戶(hù)可能由于各種原因而出現(xiàn)退保。出現(xiàn)退保時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：退保金貸：現(xiàn)金年底結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：退保金第60頁(yè)/共84頁(yè)（3）壽險(xiǎn)給付保險(xiǎn)金的核算1）期滿(mǎn)給付。①常用賬戶(hù)設(shè)置。為核算支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。保險(xiǎn)公司可以單獨(dú)設(shè)置“賠款支出”、“滿(mǎn)期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”等賬戶(hù)。其中的“滿(mǎn)期給付”賬戶(hù)用來(lái)核算壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存到保險(xiǎn)期滿(mǎn)，保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)條款規(guī)定給付被保險(xiǎn)人現(xiàn)金的情況。該賬戶(hù)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬，期末無(wú)余額。②期滿(mǎn)給付保險(xiǎn)金的核算。發(fā)生期滿(mǎn)給付時(shí)，借記“滿(mǎn)期給付”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“期滿(mǎn)給付”賬戶(hù)?！纠?-12】勝方公司給員工投保期限為兩年的團(tuán)體兩全人壽保險(xiǎn)，現(xiàn)已到期，經(jīng)泰安保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)部門(mén)按交費(fèi)期限、投保份數(shù)，計(jì)算已滿(mǎn)期的保險(xiǎn)金總計(jì)為100000元。借：滿(mǎn)期給付——團(tuán)體人壽保險(xiǎn)100000

貸：銀行存款——結(jié)算戶(hù)100000第61頁(yè)/共84頁(yè)2）死傷醫(yī)療給付。死傷醫(yī)療給付是指人壽保險(xiǎn)及長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期限內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人按保險(xiǎn)合同約定支付給受益人（或被保險(xiǎn)人）的保險(xiǎn)金。其主要有死亡給付和醫(yī)療給付兩項(xiàng)責(zé)任。①賬戶(hù)設(shè)置。為了核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的死亡醫(yī)療給付，應(yīng)設(shè)置“死傷醫(yī)療給付”賬戶(hù)。該賬戶(hù)設(shè)有“死亡給付”和“醫(yī)療給付”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。借方登記給付金額，期末將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。②死亡醫(yī)療給付的核算。發(fā)生死亡醫(yī)療給付時(shí)，借記“死傷醫(yī)療給付”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)。在保險(xiǎn)合同規(guī)定的交費(fèi)寬限期內(nèi)發(fā)生死傷醫(yī)療給付時(shí)，應(yīng)按給付金額借記“死傷醫(yī)療給付”賬戶(hù)，按投保人未交保費(fèi)部分貸記“保費(fèi)收入”賬戶(hù)，按欠息金額貸記“銀行存款”?！皫?kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)?！纠?-14】某保戶(hù)因病死亡，其收益人提出死亡給付申請(qǐng)，泰安保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)部經(jīng)審核同意給付全部保險(xiǎn)金8000元，扣除當(dāng)月應(yīng)繳保費(fèi)70元，以現(xiàn)金支付。借：死傷醫(yī)療給付——死亡給付8000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金7930

保費(fèi)收入70第62頁(yè)/共84頁(yè)6．再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)。按規(guī)定，保險(xiǎn)公司至少應(yīng)將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的20%辦理再保險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上為了進(jìn)一步分散風(fēng)險(xiǎn)也可以主動(dòng)進(jìn)行再保險(xiǎn)。（1）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的常用賬戶(hù)設(shè)置再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)通常設(shè)置“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”、“保費(fèi)收入”、“攤回賠付支出”、“攤回分保費(fèi)用”、“分出保費(fèi)”、“分保費(fèi)用”等賬戶(hù)。（2）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要核算方法再保險(xiǎn)分出人企業(yè)的賬務(wù)處理①再保險(xiǎn)分出人企業(yè)將所發(fā)生的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按一定比例分出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：分出保費(fèi)貸：應(yīng)付分保賬款第63頁(yè)/共84頁(yè)②再保險(xiǎn)分出人企業(yè)的由保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅等費(fèi)用要求再保險(xiǎn)接受人企業(yè)必須按分入保費(fèi)的一定比例進(jìn)行分擔(dān)。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用③當(dāng)再保險(xiǎn)分出人企業(yè)發(fā)生保險(xiǎn)賠款時(shí)，應(yīng)按比例向再保險(xiǎn)接受人企業(yè)攤回分保賠款。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付支出④年末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)分保業(yè)務(wù)損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：攤回分保費(fèi)用攤回賠付支出本年利潤(rùn)貸：分出保費(fèi)⑤保險(xiǎn)期滿(mǎn)與再保險(xiǎn)接受人企業(yè)結(jié)清款項(xiàng)時(shí)。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付分保賬款貸：應(yīng)收分保賬款銀行存款第64頁(yè)/共84頁(yè)2)再保險(xiǎn)接受人企業(yè)的賬務(wù)處理①再保險(xiǎn)接受人企業(yè)接受分保業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收分保賬款貸：保費(fèi)收入②再保險(xiǎn)接受人按分入保費(fèi)的一定比例進(jìn)行分擔(dān)時(shí)。會(huì)計(jì)分錄為：借：分保費(fèi)用貸：應(yīng)付分保賬款③當(dāng)再保險(xiǎn)接受人企業(yè)攤回保險(xiǎn)公司發(fā)生保險(xiǎn)賠款的分保賠款時(shí)。會(huì)計(jì)分錄為：借：分保賠付支出貸：應(yīng)付分保賬款④年末結(jié)轉(zhuǎn)分入分保業(yè)務(wù)損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：保費(fèi)收入貸：分保費(fèi)用分保賠付支出本年利潤(rùn)⑤保險(xiǎn)期滿(mǎn)與再保險(xiǎn)分出人企業(yè)結(jié)清款項(xiàng)時(shí)。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款應(yīng)付分保賬款貸：應(yīng)收分保賬款第65頁(yè)/共84頁(yè)7．業(yè)務(wù)管理費(fèi)的核算業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、取暖降溫費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)用、提取保險(xiǎn)保障基金等。（1）賬戶(hù)設(shè)置。為了核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，需設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”賬戶(hù)。借方核算各項(xiàng)費(fèi)用；期末時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，期末無(wú)余額。該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅金”、等賬戶(hù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”賬戶(hù)。第66頁(yè)/共84頁(yè)（2）賬務(wù)處理?！纠?-15】泰安保險(xiǎn)公司用銀行存款支付印刷保單、信封等印刷費(fèi)5000元，訴訟費(fèi)900元，水電費(fèi)800元，計(jì)提車(chē)船使用稅150元，印花稅100元，職工工資9000元。作會(huì)計(jì)處理如下：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——印刷費(fèi)5000——訴訟費(fèi)900——水電費(fèi)800——稅金250——職工工資9000

貸：銀行存款6700

應(yīng)交稅費(fèi)——車(chē)船使用稅150——印花稅100

應(yīng)付職工薪酬9000第67頁(yè)/共84頁(yè)8、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為履行其承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任或備付未來(lái)賠款，從收取的保險(xiǎn)費(fèi)中提取的資金準(zhǔn)備，是一種資金的積累。主要包括未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。（1）賬戶(hù)的設(shè)置。1）“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)2）“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（2）保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算。1）企業(yè)確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。投保人發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，應(yīng)按補(bǔ)提的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。2）原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本賬戶(hù)，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)。再保險(xiǎn)接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本賬戶(hù)，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)。3）壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本賬戶(hù)，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶(hù)。第68頁(yè)/共84頁(yè)9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告保險(xiǎn)企業(yè)與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式不同，下面分別將保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的格式進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。（1）資產(chǎn)負(fù)債表保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如表2-5所示。（2）利潤(rùn)表保險(xiǎn)企業(yè)利潤(rùn)表格式如表2-6所示。（3）現(xiàn)金流量表保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量表格式如表2-7所示第69頁(yè)/共84頁(yè)2.3.4證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算1.證券的含義和特征（1）證券的含義證券是一種用于反映法律行為結(jié)果的證明或設(shè)定權(quán)利為目的的書(shū)面憑證。（2）證券的特征證券，尤其是資本證券是一種特殊的金融資產(chǎn)，證券持有人可運(yùn)用證券為其帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。它通常具有如下的特征：1)收益性，證券作為投資權(quán)益的證書(shū)，可為其持有人帶來(lái)一定的投資收益。投資者投資于證券，目的在于獲得預(yù)期的投資收益。購(gòu)買(mǎi)證券，尤其是購(gòu)買(mǎi)股票進(jìn)行投資帶有較大的收益不確定性，持有證券需承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)性。2)流動(dòng)性，流動(dòng)性也稱(chēng)為可變現(xiàn)性或市場(chǎng)性，是指投資在證券上的資金能及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。證券持有者可視市場(chǎng)的實(shí)際情況，隨時(shí)將證券轉(zhuǎn)讓出去，收回投資。3)風(fēng)險(xiǎn)性，證券的風(fēng)險(xiǎn)性是指證券投資者有喪失投資本金或預(yù)期收益的危險(xiǎn)和可能。這是因?yàn)樽C券是一種長(zhǎng)期的金融資產(chǎn)，它需經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)來(lái)流動(dòng)。在證券市場(chǎng)上流通的證券會(huì)受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，當(dāng)出售的證券價(jià)格高于購(gòu)入價(jià)時(shí)，就會(huì)給證券出售者帶來(lái)收益，反之則會(huì)給證券出售者帶來(lái)投資本金的喪失。第70頁(yè)/共84頁(yè)2．證券公司的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)證券公司是依照有關(guān)法規(guī)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)，具有獨(dú)立法人地位的金融機(jī)構(gòu)，是證券市場(chǎng)上主要的中介機(jī)構(gòu)。證券公司的業(yè)務(wù)范圍包括：自營(yíng)或代理證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，代理證券還本付息和紅利支付，證券的代保管和鑒證，接受委托辦理證券的登記和過(guò)戶(hù)，證券投資咨詢(xún)等。3.證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（1）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)證券公司按其從事的業(yè)務(wù)范圍可分為經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司和綜合類(lèi)證券公司，其中的經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司不能經(jīng)營(yíng)自營(yíng)業(yè)務(wù)，因此也無(wú)需設(shè)置與證券自營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)。只有綜合類(lèi)證券公司有權(quán)經(jīng)營(yíng)自營(yíng)業(yè)務(wù)，才需設(shè)置與證券自營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶(hù)。一般包括“結(jié)算備付金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶(hù)。第71頁(yè)/共84頁(yè)（2）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的主要核算方法1）證券公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)的賬務(wù)處理借：結(jié)算備付金——自有貸：銀行存款2）自營(yíng)證券購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處理公司買(mǎi)入證券時(shí)，按照買(mǎi)入證券時(shí)的實(shí)際成本入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）貸：結(jié)算備付金——自有買(mǎi)入證券時(shí)，如果含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”賬戶(hù)核算，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：結(jié)算備付金——自有第72頁(yè)/共84頁(yè)3）自營(yíng)證券持有期間，被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利的，或者收到分期付息、到期還本債券的利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提時(shí)：借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：投資收益收到時(shí)：借：結(jié)算備付金——自有貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）4）自營(yíng)證券售出時(shí)的賬務(wù)處理借：結(jié)算備付金——自有貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益5）證券公司從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金時(shí)借：銀行存款貸：結(jié)算備付金——自有第73頁(yè)/共84頁(yè)4.證券公司代理業(yè)務(wù)的核算（1）證券代理業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)證券公司代理買(mǎi)賣(mài)證券的業(yè)務(wù)，設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)“結(jié)算備付金”、“代理兌付證券”賬戶(hù)和負(fù)債類(lèi)的“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”、“代理承銷(xiāo)證券款”、“代理兌付證券款”賬戶(hù)以及損益類(lèi)的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等賬戶(hù)進(jìn)行核算。（2）證券代理業(yè)務(wù)的主要核算方法1）客戶(hù)將款項(xiàng)交存證券公司時(shí)的賬務(wù)處理證券公司代理客戶(hù)進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)，收到客戶(hù)交來(lái)的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)設(shè)立資金專(zhuān)戶(hù)，將代理買(mǎi)賣(mài)證券款與公司的自有資金嚴(yán)格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款——客戶(hù)2）證券公司為客戶(hù)在證券交易所開(kāi)設(shè)清算資金專(zhuān)戶(hù)時(shí)的賬務(wù)處理借：結(jié)算備付金——證券公司貸：銀行存款第74頁(yè)/共84頁(yè)3）代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)的賬務(wù)處理①公司接受客戶(hù)委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券，與客戶(hù)進(jìn)行清算時(shí)，或買(mǎi)入證券的成本總額大于賣(mài)出證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款——