第三章制造業(yè)成本核算的基本

第三章制造業(yè)核算的基本原理3.1制造業(yè)成本核算概述3.2生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類3.3制造業(yè)成本核算的要求3.4制造業(yè)成本核算的一般程序3.5完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分3.1制造業(yè)成本核算概述

3.1.1生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本3.1.2成本核算的內(nèi)容3.1.3產(chǎn)品成本計算方法制造業(yè)的成本核算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，按經(jīng)濟用途進行分類，并按一定對象和標準進行歸集和分配，以計算確定各該對象的總成本和單位成本3.1.1生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本生產(chǎn)經(jīng)營管理費用——制造業(yè)在一定時期內(nèi)（一個月等）發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的耗費。生產(chǎn)經(jīng)營管理費用生產(chǎn)費用經(jīng)營管理費用生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用是某一期間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用?！a(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。——產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用。3.1.2成本核算的內(nèi)容制造業(yè)的成本核算生產(chǎn)費用匯總產(chǎn)品成本計算企業(yè)需要將匯總的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，以求得各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。3.1.3產(chǎn)品成本計算方法產(chǎn)品成本計算方法按其所包括的范圍，可分：制造成本計算法——我國1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計算法變動成本計算法——直接成本計算法3.2生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類

3.2.1生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類3.2.2生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟用途的分類3.2.3生產(chǎn)費用的其他分類方法3.2.1生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟內(nèi)容（性質）劃分，具體表現(xiàn)為各項費用要素：外購材料、燃料外購動力工資薪酬折舊費與攤銷費利息支出稅金其他支出6+13.2.2生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟用途的分類制造成本（生產(chǎn)費用）直接材料直接人工制造費用廢品損失自制半成品非制造成本（經(jīng)營管理費用）——期間成本產(chǎn)品成本項目可能增設的成本項目3.2.3生產(chǎn)費用的其他分類方法生產(chǎn)費用按其與工藝過程的關系分類直接生產(chǎn)費用——與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程直接相關的生產(chǎn)費用。間接生產(chǎn)費用——與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程直沒有接相關的生產(chǎn)費用生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的其其他他分分類類方方法法生產(chǎn)產(chǎn)費費用用按按其其計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本方方法法的的分分類類直接接計計入入費費用用———費用用發(fā)發(fā)生生時時，，就就能能明明確確歸歸屬屬于于某某以以成成本本計計算算對對象象，，并并能能直直接接計計入入該該成成本本計計算算對對象象的的費費用用，，如如某某種種產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)中中單單獨獨領領用用的的材材料料，，生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人的的計計件件工工資資等等間接接計計入入費費用用———費用用發(fā)發(fā)生生時時，，無無法法歸歸屬屬于于某某一一成成本本計計算算對對象象，，必必須須先先按按地地點點或或用用途途進進行行歸歸集集，，然然后后通通過過分分配配間間接接計計入入各各成成本本計計算算對對象象的的費費用用（（分配計入入費用）直接生產(chǎn)產(chǎn)費用、、間接生生產(chǎn)費用用、直接接計入費費用、間間接計入入費用之之間的關關系直接生產(chǎn)產(chǎn)費用大多是直接計入入費用，，間接生生產(chǎn)費用用大多是間接計入入費用。。在只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品或提提供一種種勞務的的企業(yè)或或車間中中，直接接生產(chǎn)費費用和間間接生產(chǎn)產(chǎn)費用都都可以直直接計入入該種產(chǎn)產(chǎn)品成本本，都是直接接計入費費用。在聯(lián)產(chǎn)品品生產(chǎn)企企業(yè)中，，直接生生產(chǎn)費用用和間接接生產(chǎn)費費用都不不能直接接計入某某種產(chǎn)品品成本，，都是間接接計入費費用。3.3制造業(yè)成成本核算算的要求求嚴格執(zhí)行行國家規(guī)規(guī)定的成成本開支支范圍和和費用開開支標準準正確劃分分各種費費用支出出的界限限選擇恰當當?shù)某杀颈居嬎惴椒椒ㄕ_劃分分各種費費用支出出的界限限正確劃分分生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營管理理費用支支出與其其他支出出的界限限正確劃分分產(chǎn)品制制造成本本和期間間成本的的界限正確劃分分各個會會計期間間的產(chǎn)品品成本的的界限正確劃分分不同產(chǎn)產(chǎn)品的費費用界限限正確劃分分完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品的的費用界界限這五個費費用界限限的劃分分，都應應貫徹受益益原則費用支出生產(chǎn)經(jīng)營管理費用生產(chǎn)費用當期甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品以后各期經(jīng)營管理費用其他費用支出正確劃分分完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品的的費用界界限期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本3.4制造業(yè)成成本核算算的一般般程序成本核算算賬戶的的設置成本流程程成本核算算賬戶的的設置設置方法法一：一級賬賬戶“生生產(chǎn)成本本”，二二級賬戶戶“基本本生產(chǎn)成成本”和和“輔助助生產(chǎn)成成本”設置方法法二：一級賬賬戶“基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本””和“輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本””基本生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費用用成本流程程根據(jù)成本本開支范范圍規(guī)定定，對各各項費用用支出進進行嚴格格審核。。編制要素素費用分分配表。。編制待攤攤費用和和預提費費用分配配表。輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的歸集和和分配。。制造費用用的歸集集和分配配。完工產(chǎn)品品成本的的確定和和結轉。。已銷售產(chǎn)產(chǎn)品成本本結轉。。成本流程程圖3-1成本流轉轉的一般般程序3.5完工產(chǎn)品品與月末末在產(chǎn)品品成本的的劃分在產(chǎn)品及及其數(shù)量量的核算算生產(chǎn)費用用在完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間的的分配（（★★））在產(chǎn)品及及其數(shù)量量的核算算在產(chǎn)品——是指沒有有完成全全部生產(chǎn)產(chǎn)過程，，不能作作為商品品銷售的的產(chǎn)品。。狹義的在產(chǎn)品就某個車間（或步驟）而言的，包括正在生產(chǎn)車間內(nèi)進行加工的在制品，正在返修的廢品以及已完成本車間生產(chǎn)，但尚未驗收入庫的產(chǎn)品廣義的在產(chǎn)品從整個企業(yè)范圍來說，不僅包括狹義在產(chǎn)品，還包括已經(jīng)完成部分加工階段、已由中間倉庫驗收、但還需繼續(xù)加工的半成品，以及等待返修的廢品。在產(chǎn)品及及其數(shù)量量的核算算生產(chǎn)費用用在完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間的的分配方方法，從從在產(chǎn)品品成本確確定的先先后順序序上看，，有兩種種類型：：類型Ⅰ：先確定定月末在在產(chǎn)品成成本，然然后確定定完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本（先月末，，后完工工）類型Ⅱ：完工工產(chǎn)品成成本與在在產(chǎn)品成成本同時時確定（（同時）在產(chǎn)品實實物數(shù)量量的核算算，主要要包括在在產(chǎn)品收收發(fā)結存存的日常常核算和和在產(chǎn)品品的清查查兩項工工作。設立“在在產(chǎn)品收收發(fā)結存存賬”——臺帳盤點——盤盈或盤盤虧生產(chǎn)費用用在完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間的的分配在產(chǎn)品不不計價法法在產(chǎn)品按按固定成成本計價價法在產(chǎn)品按按定額成成本計價價法定額比例例法約當產(chǎn)量量比例法法加權平均均法先進先出出法企業(yè)應根根據(jù)月末末結存在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量的多少，，月末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變化的大小，，月末在在產(chǎn)品價值的大小，，在產(chǎn)品品成本中中各項費費用比重的大小，，以及企企業(yè)定額管理理基礎工工作的扎實與與否等方方面的因因素，采采用適當當?shù)姆峙渑浞椒?。。在產(chǎn)品不不計價法法特點：不計算算月末在在產(chǎn)品成成本，即即月末在在產(chǎn)品成成本為零零，本月月發(fā)生的的生產(chǎn)費費用全部部由完工工產(chǎn)品承承擔。適用性：如果各各月末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量很少少，價值值很低，，且各月月在產(chǎn)品品數(shù)量比比較穩(wěn)定定。適用企業(yè)業(yè)：自來水水生產(chǎn)企企業(yè)、發(fā)發(fā)電企業(yè)業(yè)、發(fā)掘掘企業(yè)等等在產(chǎn)品按按固定成成本計價價法特點：各月成成本不變變，本月月發(fā)生的的費用全全部由完完工產(chǎn)品品承擔平時，月末在在產(chǎn)品固固定按年年初成本本計價的的方法；；年末，根據(jù)實實地盤點點結果確確定在產(chǎn)產(chǎn)品成本本的實際際成本，，同時將將之作為為下一年年度的各各月固定定的在產(chǎn)產(chǎn)品成本本。適用性：各月末末在產(chǎn)品品數(shù)量較較少，或或者雖然然在產(chǎn)品品數(shù)量較較多，但但各月末末在產(chǎn)品品數(shù)量變變化不大大，在這這種情況況下，月月初、月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本的差額額對完工工產(chǎn)品成成本影響響不大。。適用企業(yè)：冶煉企業(yè)和和化工企業(yè)在產(chǎn)品按定額額成本計價法法特點：月末在產(chǎn)品品以定額成本本計價，將其其從月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額成本本與本月生產(chǎn)產(chǎn)費用之和中中扣除，余額額即為本月完完工產(chǎn)品成本本。就是說，，每月生產(chǎn)費費用脫離定額額的差異，全全部計入當月月完工產(chǎn)品成成本。適用性：適用于定額額管理工作較較好，各項消消耗定額比較較準確、穩(wěn)定定，而且各月月末在產(chǎn)品結結存數(shù)量比較較穩(wěn)定的產(chǎn)品品例3-1某企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，2009年2月初在產(chǎn)品和和本月生產(chǎn)費費用合計為65600元，其中直接接材料成本為為48000元，直接人工工成本為5600元，制造費用用為12000元。該月完工工甲產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)產(chǎn)品盤存200件，甲產(chǎn)品所所耗直接材料料是在生產(chǎn)開開始時一次投投入的，月末末在產(chǎn)品完成成定額工時500小時。甲產(chǎn)品品定額資料：：單位產(chǎn)品直直接材料費用用定額為30元，每小時直直接人工定額額為2元，每小時制制造費用定額額為3.20元。則甲產(chǎn)品品本月完工產(chǎn)產(chǎn)品與在產(chǎn)品品成本分配計計算如下表所所示。直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)費用合計4800056001200065600月末在產(chǎn)品成本（定額成本）200×30=6000500×2=1000500×3.20=16008600完工產(chǎn)品成本4200046001040057000完工產(chǎn)品單位成本424.6010.4057練習習題三定額比例法特點：按完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品的的定額耗用量量（或定額成成本）的比例例分配生產(chǎn)費費用。適用性：適用于定額額管理基礎較較好，各項消消耗定額比較較健全、穩(wěn)定定，各月末在在產(chǎn)品數(shù)量變變動較大的產(chǎn)產(chǎn)品例3-2：某企業(yè)2009年4月份生產(chǎn)完工工乙產(chǎn)品600件，月末結存存在產(chǎn)品100件，加工程度度達80%。乙產(chǎn)品有關關定額資料如如下：材料在生產(chǎn)開開始時一次投投入；單位產(chǎn)產(chǎn)品直接材料料消耗定額：：20千克；單位產(chǎn)品直接接人工耗定額額：15小時；單位產(chǎn)產(chǎn)品制造費用用消耗定額：：15元。4月初在產(chǎn)品實實際成本和本本月發(fā)生的生生產(chǎn)費用如下下表直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本361600 41000 64800 467400 本月生產(chǎn)費用1178400183400 282000 1643800 表3-5產(chǎn)品成本計算算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本3616004100064800467400本月生產(chǎn)費用11784001834002820001643800合計15400002244003468002111200完工產(chǎn)品定額耗用量1200090009000月末在產(chǎn)品定額耗用量200012001200小計140001020010200分配率1102234完工產(chǎn)品成本13200001980003060001824000完工產(chǎn)品單位成本22003305103040月末在產(chǎn)品成本2200002640040800287200練習習題三約當產(chǎn)量比例例法約當產(chǎn)量——是指將月末在在產(chǎn)品數(shù)量按按其投料程度度和加工程度度折算為相當當于完工產(chǎn)品品的數(shù)量（也也就是完工產(chǎn)產(chǎn)品為100%的約當產(chǎn)量）），本月完工工產(chǎn)品（約當當）產(chǎn)量與月月末在產(chǎn)品約約當產(chǎn)量之和和稱為約當總產(chǎn)量，，簡稱約當產(chǎn)產(chǎn)量。約當產(chǎn)量比例例法——是指生產(chǎn)費用按照照完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量（約當產(chǎn)量）與在產(chǎn)品約當當產(chǎn)量的比例例分配計算完工工產(chǎn)品成本與與月末在產(chǎn)品品成本的一種種方法。適用性：月末在產(chǎn)品品數(shù)量較大，，而且變化大大，不宜采用用其他分配方方法時。約當產(chǎn)量比例例法——加權平均法加權平均法——是對月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本和本本月發(fā)生的生生產(chǎn)費用之和和，以完工產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品品的約當產(chǎn)量量之和為權數(shù)數(shù)，求得約當當產(chǎn)量的加權權平均單位成成本，然后，，再據(jù)以計算算出本月完工工產(chǎn)品成本和和月末在產(chǎn)品品成本的生產(chǎn)產(chǎn)費用分配方方法?！纠?-3】新宇工廠生產(chǎn)產(chǎn)丙產(chǎn)品，2008年3月份結存在產(chǎn)產(chǎn)品40件，加工程度度60%；本月投產(chǎn)360件；本月完工工產(chǎn)量為300件，月末在產(chǎn)產(chǎn)品100件，加工程度度為50%。丙產(chǎn)品所耗耗直接材料在在生產(chǎn)開始時時投入全部材材料的70%，當加工程度度達到80%時，再投入其其余30%的直接材料。。丙產(chǎn)品月初初在產(chǎn)品成本本為：直接材材料768.40元，直接人工工73元，制造費用用165.10元；本月生產(chǎn)產(chǎn)費用為：直直接材料8481.60元，直接人工工1467元，制造費用用2004.90元。根據(jù)上述述資料，采用用加權平均法法計算丙產(chǎn)品品成本。練習習題六約當產(chǎn)量比例例法——加權平均法優(yōu)點：手續(xù)比比較簡化缺點：所確定定的成本是一一種“混合””成本，不能能如實地反映映本期的實際際成本水平。。尤其是上月月與本月成本本水平差異較較大時，由于于約當產(chǎn)量單單位成本是加加權平均成本本，上月產(chǎn)品品成本水平就就會對本月月月末在產(chǎn)品成成本產(chǎn)生一定定的影響。約當產(chǎn)量比例例法——先進先出法先進先出法是是假設生產(chǎn)的的產(chǎn)品是按投投入生產(chǎn)的時時間先后順序序完工的，那那么，月初在產(chǎn)品將將在本月全部部完工（？）在產(chǎn)品生產(chǎn)周周期小于一個個月的前提下下，月初在產(chǎn)產(chǎn)品將在本月月全部完工。。所以，月初在產(chǎn)品成成本應全部計計入本月完工工產(chǎn)品成本（（？）本月發(fā)生的生生產(chǎn)費用只在在本月投產(chǎn)本月月完工產(chǎn)品（（？）與月末在產(chǎn)品約約當產(chǎn)量（？？）之間進行分配配。事實上，月初初在產(chǎn)品本月月繼續(xù)加工過過程中同樣耗耗用了一部分分的本月的生生產(chǎn)費用，所所以嚴格講，，本月發(fā)生的的生產(chǎn)費用在在本月完工產(chǎn)品品約當產(chǎn)量（（？）與月末末在產(chǎn)品之間進行分配配【例3-3】新宇工廠生產(chǎn)產(chǎn)丙產(chǎn)品，2008年3月份結存在產(chǎn)產(chǎn)品40件，加工程度度60%；本月投產(chǎn)360件；本月完工工產(chǎn)量為300件，月末在產(chǎn)產(chǎn)品100件，加工程度度為50%。丙產(chǎn)品所耗耗直接材料在在生產(chǎn)開始時時投入全部材材料的70%，當加工程度度達到80%時，再投入其其余30%的直接材料。。丙產(chǎn)品月初初在產(chǎn)品成本本為：直接材材料768.40元，直接人工工73元，制造費用用165.10元；本月生產(chǎn)產(chǎn)費用為：直直接材料8481.60元，直接人工工1467元，制造費用用2004.90元。根據(jù)上述述資料，采用用加權平均法法計算丙產(chǎn)品品成本。練習習題六約當產(chǎn)量法——在產(chǎn)品投料程程度的測定原材料在生產(chǎn)產(chǎn)開始時一次次投入，則在在產(chǎn)品投料程程度為100%———無需計算約當當產(chǎn)量，直接接按照數(shù)量比比率分配原材料在生產(chǎn)產(chǎn)過程中隨生生產(chǎn)加工進度度陸續(xù)投入，，與加工進度度同原材料分工序序投入，并在在每道工序開開始時一次投投入。例3-4戊產(chǎn)品由兩道道工序制成，，其原材料分分工序在每道道工序開始時時一次投入。。戊產(chǎn)品的原原材料消耗定定額和在產(chǎn)品品數(shù)量資料，，以及投料程程度和約當產(chǎn)產(chǎn)量的計算，，如下表所示示工序原材料消耗定額（千克）月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（件500=70%1600×70%=1120215