企業(yè)負(fù)債管理

第十章負(fù)債流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款是指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目來(lái)核算借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！皯?yīng)付賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶(hù)名設(shè)置明細(xì)科目。其他的各類(lèi)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)不通過(guò)該科目核算。流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。流動(dòng)負(fù)債（三）商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人應(yīng)為付款人，為收款人或被背書(shū)人所持有，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為付款人的一項(xiàng)負(fù)債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開(kāi)戶(hù)銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶(hù)不足支付時(shí)，其開(kāi)戶(hù)銀行沒(méi)有代為墊款支付的責(zé)任，而是將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書(shū)人，由其自行處理。流動(dòng)負(fù)債（四）銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項(xiàng)足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到期時(shí)，若付款人(承兌申請(qǐng)人)的賬戶(hù)不足支付，銀行有無(wú)條件代為墊款支付收款人、被背書(shū)人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。銀行承兌匯票為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對(duì)付款人來(lái)說(shuō)，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。

流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。對(duì)于票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法：1.按期預(yù)提利息。采用這種方法時(shí)，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，再借記“應(yīng)付票據(jù)”科目。在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，按票據(jù)面值和利息列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。2.發(fā)生時(shí)處理。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息記入支付當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。流動(dòng)負(fù)債（六）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計(jì)利息，但在票據(jù)上未注明利率。在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對(duì)面值中所包合利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購(gòu)入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較短，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行核算，在“資產(chǎn)負(fù)債表”上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)。到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入“短期借款”；如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”流動(dòng)負(fù)債（七）應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)按照有關(guān)合同與法規(guī)應(yīng)支付給企業(yè)職工的勞動(dòng)報(bào)酬。應(yīng)付福利費(fèi)則是企業(yè)提取準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的14％提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除。流動(dòng)負(fù)債（八）工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，由下列六個(gè)部分組成：(1)計(jì)時(shí)工資。指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)(包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼)和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。(2)計(jì)件工資。指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。(3)獎(jiǎng)金。指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。流動(dòng)負(fù)負(fù)債（（九九）(4)津津貼和和補(bǔ)貼貼。指指為了了補(bǔ)償償職工工特殊殊或額額外的的勞動(dòng)動(dòng)消耗耗和因因其他他特殊殊原因因支付付給職職工的的津貼貼，以以及為為了保保證職職工工工資水水平不不受物物價(jià)影影響支支付給給職工工的物物價(jià)補(bǔ)補(bǔ)貼。。津貼貼，包包括補(bǔ)補(bǔ)償職職工特特殊或或額外外勞動(dòng)動(dòng)消耗耗的津津貼(如高高空津津貼、、井下下津貼貼等)，保保健津津貼，，技術(shù)術(shù)性津津貼(如工工人技技師津津貼等等)，，年功功性津津貼(如工工齡津津貼等等)及及其他他津貼貼(如如直接接支付付給個(gè)個(gè)人的的伙食食津貼貼、合合同制制職工工的工工資性性補(bǔ)貼貼以及及書(shū)報(bào)報(bào)費(fèi)等等)。。物價(jià)價(jià)補(bǔ)貼貼，包包括為為保證證職工工工資資水平平不受受物價(jià)價(jià)上漲漲或變變動(dòng)的的影響響而支支付的的各種種補(bǔ)貼貼(如如副食食品價(jià)價(jià)格補(bǔ)補(bǔ)貼、、肉類(lèi)類(lèi)等價(jià)價(jià)格補(bǔ)補(bǔ)貼、、糧價(jià)價(jià)補(bǔ)貼貼等)。流動(dòng)負(fù)負(fù)債（（十十）(5)加加班加加點(diǎn)工工資。。指按按規(guī)定定支付付的加加班工工資和和加點(diǎn)點(diǎn)工資資。(6)特殊殊情況況下支支付的的工資資。包包括因因病、、工傷傷、產(chǎn)產(chǎn)假、、計(jì)劃劃生育育、婚婚喪假假、事事假、、探親親假、、定期期休假假、停停工學(xué)學(xué)習(xí)、、執(zhí)行行國(guó)家家或社社會(huì)義義務(wù)等等原因因按計(jì)計(jì)時(shí)工工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或或計(jì)時(shí)時(shí)工資資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的一一定比比例支支付的的工資資；附附加工工資、、保留留工資資。流動(dòng)負(fù)負(fù)債（（十十一））以下項(xiàng)項(xiàng)目不不包含含在工工資總總額中中：(1)根據(jù)據(jù)國(guó)務(wù)務(wù)院發(fā)發(fā)布的的有關(guān)關(guān)規(guī)定定頒發(fā)發(fā)的創(chuàng)創(chuàng)造發(fā)發(fā)明獎(jiǎng)獎(jiǎng)。自自然科科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)、科科學(xué)技技術(shù)進(jìn)進(jìn)步獎(jiǎng)獎(jiǎng)和支支付的的合理理化建建議和和技術(shù)術(shù)改進(jìn)進(jìn)獎(jiǎng)以以及支支付運(yùn)運(yùn)動(dòng)員員、教教練員員的獎(jiǎng)獎(jiǎng)金；；(2)有關(guān)勞勞動(dòng)保險(xiǎn)和職職工福利方面面的各項(xiàng)費(fèi)用用(如職工生生活困難補(bǔ)助助、探親路費(fèi)費(fèi)等)；(3)有關(guān)離離休、退休、、退職人員待待遇的各項(xiàng)支支出；(4)勞動(dòng)保保護(hù)的各項(xiàng)支支出(如工作作服。手套等等勞保用品，，清涼飲料等等)；(5)出差伙伙食補(bǔ)助費(fèi)、、誤餐補(bǔ)助、、調(diào)動(dòng)工作的的旅費(fèi)和安家家費(fèi)；(6)勞動(dòng)合合同制職工解解除勞動(dòng)合同同時(shí)由企業(yè)支支付的醫(yī)療補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)、生產(chǎn)產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)等；；(7)因錄用用臨時(shí)工而在在工資以外向向提供勞動(dòng)力力單位支付的的手續(xù)費(fèi)或管管理費(fèi)；(8)計(jì)劃生生育獨(dú)生子女女補(bǔ)貼等。工資和職工福福利費(fèi)的核算算對(duì)于企業(yè)的應(yīng)應(yīng)付工資，在在會(huì)計(jì)上通過(guò)過(guò)設(shè)置“應(yīng)付付工資”這一一流動(dòng)負(fù)債類(lèi)類(lèi)科目來(lái)進(jìn)行行核算。“應(yīng)應(yīng)付工資”科科目集中反映映企業(yè)應(yīng)付職職工的工資總總額，即構(gòu)成成職工工資總總額的內(nèi)容，，都應(yīng)通過(guò)““應(yīng)付工資””科目核算。。對(duì)于企業(yè)按照照工資總額計(jì)計(jì)提的職工福福利費(fèi)，在會(huì)會(huì)計(jì)上通過(guò)設(shè)設(shè)置“應(yīng)付福福利費(fèi)”科目目進(jìn)行核算。。提取的福利利費(fèi)，計(jì)入該該科目的貸方方；實(shí)際支付付時(shí)，計(jì)入該該科目的借方方；期末貸方方余額反映企企業(yè)尚未支出出的職工福利利基金。應(yīng)交稅金稅收種類(lèi):國(guó)國(guó)家對(duì)企業(yè)征征收的稅收按按征稅對(duì)象可可分為：(1)流轉(zhuǎn)稅稅，對(duì)企業(yè)流流轉(zhuǎn)額征收的的一種稅，主主要包括增值值稅、營(yíng)業(yè)稅稅、消費(fèi)稅、、資源稅、關(guān)關(guān)稅等。(2)所得稅稅，對(duì)企業(yè)應(yīng)應(yīng)稅所得額征征收的一種稅稅。(3)財(cái)產(chǎn)稅稅，對(duì)企業(yè)所所有或支配的的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)征收的稅稅，如房產(chǎn)稅稅。(4)行為稅稅，以企業(yè)的的特定行為為為征稅對(duì)象所所征收的一種種稅，如固定定資產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)稅、、車(chē)船使用稅稅、印花稅等等。(5)資源稅稅，是對(duì)我國(guó)國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)自自然資源的單單位與個(gè)人，，就其資源和和開(kāi)發(fā)條件的的差別而形成成的級(jí)差收入入而征收的稅稅，如資源稅稅、城鎮(zhèn)土地地使用稅等此外，還有土土地增值稅以以及城市建設(shè)設(shè)維護(hù)稅等特特定目的稅。。應(yīng)交增值稅(1)增值稅稅的計(jì)納規(guī)定定與計(jì)算方法法增值稅是就企企業(yè)應(yīng)稅貨物物或勞務(wù)的增增值額所征收收的一種稅種種，是一種價(jià)價(jià)外稅。按照照規(guī)定，企業(yè)業(yè)購(gòu)入貨物或或接受應(yīng)稅勞勞務(wù)支付的增增值稅(即進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)，，可以從銷(xiāo)售售貨物或提供供勞務(wù)按規(guī)定定收取的增值值稅(即銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額)中抵抵扣。也就是是說(shuō)，增值稅稅采用的是扣扣稅法，即：：應(yīng)交增值稅稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額-當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額。。其中，銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售售應(yīng)稅貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的收入適用增值稅稅稅率，是企業(yè)業(yè)向購(gòu)買(mǎi)方收收取的增值稅稅額；而進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額則是企企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物物或接受勞務(wù)務(wù)時(shí)向銷(xiāo)售方方支付的增值值稅額。如果果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額小于進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，則其其差額可轉(zhuǎn)下下期抵扣。(2)應(yīng)交增增值稅的核算算增值稅的核算算全部通過(guò)““應(yīng)交稅金---應(yīng)交增增值稅”科目目和極為復(fù)雜雜的明細(xì)科目目，與利潤(rùn)表表無(wú)關(guān)。如果果“應(yīng)交增值值稅”為貸方方余額，為企企業(yè)尚未繳納納的增值稅。。應(yīng)交所得稅(1)應(yīng)稅所所得與稅前會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得是根根據(jù)所得稅法法規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)納稅所得得額，稅前會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則或者會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定確確定的利潤(rùn)額額，由于會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制定和和所得稅法的的立法目的不不同，財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度主要要是為了公允允地反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金變動(dòng)動(dòng)情況，而對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果在計(jì)計(jì)算內(nèi)容、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、方法上上所作的規(guī)定定；應(yīng)納稅所所得額的確定定，則是按照照國(guó)家稅收法法規(guī)的要求，，通過(guò)稅法來(lái)來(lái)處理國(guó)家和和納稅人的分分配關(guān)系。因因此，應(yīng)稅所所得與稅前會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間間并不一致。。時(shí)間性差異和和永久性差異異稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)與應(yīng)稅所得得的差異可以以分為兩類(lèi)：：時(shí)間性差異異和永久性差差異。時(shí)間性差異也也稱(chēng)為暫時(shí)性性差異，是由由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與所得稅法法關(guān)于收入和和費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間不同而而產(chǎn)生的差異異。時(shí)間性差差異可以分為為應(yīng)稅時(shí)間性性差異和可扣扣除時(shí)間性差差異，前者將將產(chǎn)生遞延所所得稅貸項(xiàng)，，后者將產(chǎn)生生遞延所得稅稅借項(xiàng)。永久性差異是是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或或者稅法單方方面確認(rèn)收入入或費(fèi)用，永永遠(yuǎn)無(wú)法消除除的差異。所得稅費(fèi)用核核算

——遞遞延法本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng)-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項(xiàng)+本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)-本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng)其中：本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng)=本期發(fā)生的應(yīng)稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項(xiàng)=本期發(fā)生的可扣除時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)=本期轉(zhuǎn)回的可扣除時(shí)間性差異×以前確認(rèn)遞延所得稅時(shí)的稅率本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng)=本期可轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅時(shí)間性差異×以前確認(rèn)遞延所得稅時(shí)的稅率應(yīng)付稅款法與與納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法

———負(fù)債法本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變化減少的遞延所得稅資產(chǎn)或增加的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變化增加的遞延所得稅資產(chǎn)或減少的遞延所得稅負(fù)債支持遞延法和和負(fù)債法的依依據(jù)支持遞延法的的依據(jù)是：利利潤(rùn)表是最重重要的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，配比原原則是會(huì)計(jì)核核算中關(guān)鍵的的原則。資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)和負(fù)債債并不是真正正的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債。支持負(fù)債法的的依據(jù)：資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表變得得越來(lái)越重要要，按照時(shí)間間性差異轉(zhuǎn)回回時(shí)的預(yù)期的的稅率報(bào)告遞遞延所得稅增增加了未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量、流流動(dòng)性和財(cái)務(wù)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)測(cè)價(jià)值。例10-3假定ABC公公司的每年的的稅前會(huì)計(jì)利利潤(rùn)為90000元(未未扣除折舊費(fèi)費(fèi)用)。固定定資產(chǎn)原值80000元元，無(wú)殘值，，可使用年限限為10年，，會(huì)計(jì)上使用用直線法，納納稅申報(bào)時(shí)采采用雙倍余額額遞減法。所所得稅率為30%。（見(jiàn)表10-1、表10-2、表10-3）表10-1表10-1稅稅率不不變時(shí)的的遞延法法和負(fù)債債法會(huì)計(jì)稅前會(huì)計(jì)折舊舊 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.00稅收折舊舊 16000.00 12800.00 10240.00 8192.006553.605242.88 4194.303355.442684.35 10737.42時(shí)間性差所得稅率率 0.300.300.30 0.300.300.30 0.300.300.30 0.30應(yīng)交所得遞延所得得稅-2400.00-1440.00-672.00 -57.60433.92827.14 1141.711393.371594.69 -821.23會(huì)計(jì)分錄錄借:所遞延所得得稅借項(xiàng)貸:應(yīng)應(yīng)交所得遞延所得得稅貸項(xiàng)表10-2表10-2稅稅率發(fā)生生變化時(shí)時(shí)的遞延延法會(huì)計(jì)稅前會(huì)計(jì)折舊舊 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.00稅收折舊舊 16000.00 12800.00 10240.00 8192.006553.605242.88 4194.303355.442684.35 10737.42時(shí)間性差所得稅率率 0.300.300.30 0.250.250.25 0.250.250.25 0.25應(yīng)交所得遞延所得得稅-2400.00-1440.00-672.00 -57.60433.92827.14 1141.711393.371594.69 -821.23會(huì)計(jì)分錄錄借:所遞延所得得稅借項(xiàng)貸:應(yīng)應(yīng)交所得遞延所得得稅貸項(xiàng)表10-3稅率發(fā)生生變化時(shí)時(shí)的負(fù)債債法會(huì)計(jì)稅前會(huì)計(jì)折舊舊 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.00稅收折舊舊 16000.00 12800.00 10240.00 8192.006553.605242.88 4194.303355.442684.35 10737.42時(shí)間性差應(yīng)交所得稅22200.0023160.00 23928.00 20452.00 20861.6021189.2821451.42 21661.14 21828.91 19815.65遞延所得稅-2400.00-1440.00 -672.00 704.00361.60 689.28 951.421161.14 1328.91 -684.35會(huì)計(jì)分錄借:所得稅稅 24600.0024600.0024600.00 21156.00 20500.00 20500.00 20500.0020500.0020500.00 20500.00遞延所得稅借借項(xiàng)704.00 361.60689.28 951.421161.14 1328.91貸:應(yīng)交所遞延所得稅貸注:251156=20452-48-(-2400-1440-627)×0.05應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅的的計(jì)算:消費(fèi)稅由購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)應(yīng)稅產(chǎn)品的的企業(yè)繳納。。消費(fèi)稅的征收收方法采取從從價(jià)定率和從從量定額兩種種方法。實(shí)行從價(jià)定率率辦法計(jì)算的的應(yīng)納稅額的的稅基為銷(xiāo)售售額，這里的的銷(xiāo)售額包括括向購(gòu)買(mǎi)方收收取的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。實(shí)行從量定額額辦法計(jì)算的的應(yīng)納稅額的的銷(xiāo)售數(shù)量是是指應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的數(shù)量。。屬于銷(xiāo)售應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的，為應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷(xiāo)售售數(shù)量；屬于于自產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的，為應(yīng)稅消消費(fèi)品的移送送使用數(shù)量；；屬于委托加加工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的，為納納稅人收回的的應(yīng)稅消費(fèi)品品數(shù)量；進(jìn)口口的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，為海關(guān)關(guān)核定的應(yīng)稅稅消費(fèi)品進(jìn)口口征稅數(shù)量。。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)價(jià)內(nèi)征收，企企業(yè)交納的消消費(fèi)稅計(jì)入銷(xiāo)銷(xiāo)售稅金抵減減商品銷(xiāo)售收收入。企業(yè)按按規(guī)定應(yīng)交納納的消費(fèi)稅，，在“應(yīng)交稅稅金”科目下下設(shè)置“應(yīng)交交消費(fèi)稅”明明細(xì)科目核算算。因此，應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅的的核算既涉及及資產(chǎn)負(fù)債表表，又涉及利利潤(rùn)表。例10-4甲公司2002年8月份份銷(xiāo)售10輛汽車(chē)，每每輛銷(xiāo)售價(jià)格格15萬(wàn)元(不含應(yīng)向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取的的增值稅額)，收到對(duì)方方的銀行承兌兌匯票一張，，金額為175.5萬(wàn)元元。汽車(chē)的增增值稅率為17%，消費(fèi)費(fèi)稅率為10％。根據(jù)這這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，賬務(wù)處理理如下：應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收收取的增值稅稅額=15萬(wàn)萬(wàn)元1017％=25.5萬(wàn)萬(wàn)元借：應(yīng)收票據(jù)據(jù)1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額額)255000購(gòu)貨方賬務(wù)處處理購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)交納納的消費(fèi)稅額額=15萬(wàn)萬(wàn)元1010％=15萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)產(chǎn)1755000貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)1755000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附加加150000貸：應(yīng)交稅金金——應(yīng)交消消費(fèi)稅15000O借：應(yīng)交稅金金——應(yīng)交消消費(fèi)稅15000O貸：銀行存款款150000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷(xiāo)售不不動(dòng)產(chǎn)的單位位和個(gè)人征收收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)營(yíng)業(yè)額和規(guī)定定的稅率計(jì)算算應(yīng)納稅額，，其公式為：：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率。這里的的營(yíng)業(yè)額是指指企業(yè)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷(xiāo)售不不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ椒绞杖〉娜坎績(jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用。價(jià)外外費(fèi)用包括向向?qū)Ψ绞杖〉牡氖掷m(xù)費(fèi)、基基金、集資費(fèi)費(fèi)、代收款項(xiàng)項(xiàng)、代墊款項(xiàng)項(xiàng)及其他各種種性質(zhì)的價(jià)外外收費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅，在“應(yīng)交交稅金”科目目下設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅””明細(xì)科目。。對(duì)于主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入交納納營(yíng)業(yè)稅的服服務(wù)業(yè)等企業(yè)業(yè)，借方科目目通過(guò)“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及及附加”，在在利潤(rùn)表中作作為主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入的減項(xiàng)項(xiàng)；其他業(yè)務(wù)務(wù)收入交納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，如銷(xiāo)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資資產(chǎn)等而應(yīng)交交的營(yíng)業(yè)稅，，根據(jù)不同業(yè)業(yè)務(wù)，借方科科目通過(guò)“固固定資產(chǎn)清理理”、“其他他業(yè)務(wù)支出””應(yīng)交資源稅資源稅是國(guó)家對(duì)在我我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采采礦產(chǎn)品(如如原油、天然然氣、煤炭、、金屬礦原礦礦等)或者生生產(chǎn)鹽的單位位和個(gè)人征收收的稅種。資源稅按照應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品的課課稅數(shù)量和規(guī)規(guī)定的單位稅稅額計(jì)算，公公式為：應(yīng)納稅額=課課稅數(shù)量單位稅額”。。這里的課稅數(shù)數(shù)量為：開(kāi)采采或者生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售售的，以銷(xiāo)售售數(shù)量為課稅稅數(shù)量；開(kāi)采采或者生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品自用用的，以自用用數(shù)量為課稅稅數(shù)量。而單單位稅額則按按不同產(chǎn)區(qū)的的產(chǎn)品分別規(guī)規(guī)定差別稅額額，如原油以以噸為計(jì)稅單單位，單位稅稅額以大慶油油田為最多(每噸24元元)，遼河油油田最低(每每噸1元)。。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)應(yīng)交的資源稅稅，在“應(yīng)交交稅金”科目目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅稅”明細(xì)科目核算算。銷(xiāo)售應(yīng)稅稅產(chǎn)品繳納的的資源稅通過(guò)過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加”科目；自產(chǎn)產(chǎn)自用的應(yīng)稅稅產(chǎn)品而繳納納資源稅通過(guò)過(guò)“生產(chǎn)成本本”、“制造造費(fèi)用”等科科目。應(yīng)交土地增值值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有有土地使用權(quán)權(quán)、地上建筑筑物及其附著著物并取得收收入的單位和和個(gè)人，均應(yīng)應(yīng)交納土地增增值稅。土地地增值稅按照照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)所取得的增增值額和規(guī)定定的稅率計(jì)算算征收。增值額是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)所取得的收收入減除規(guī)定定扣除項(xiàng)目金金額后的余額額。主要扣除除項(xiàng)目包括取取得土地使用用權(quán)所支付的的金額、開(kāi)發(fā)發(fā)土地的成本本和費(fèi)用、新新建房屋及配配套設(shè)施的成成本和費(fèi)用或或者舊房及建建筑物的評(píng)估估價(jià)格、與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有有關(guān)的稅金以以及財(cái)政部規(guī)規(guī)定的其他扣扣除項(xiàng)目。主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的公司通通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加””核算。兼營(yíng)房房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的的企業(yè)，應(yīng)由由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收收入負(fù)擔(dān)的土土地增值稅，，通過(guò)“其他他業(yè)務(wù)支出””科目。轉(zhuǎn)讓讓的國(guó)有土地地使用權(quán)連同同地上建筑物物及其附著物物一并在“固固定資產(chǎn)”或或“在建工程程”科目核算算的城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算出的城市市維護(hù)建設(shè)稅稅，通過(guò)“主主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金金及附加”、、“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”等科科目。房產(chǎn)稅、土地地使用稅、車(chē)車(chē)船使用稅和和印花稅房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城城市、縣城、、建制鎮(zhèn)和工工礦區(qū)征收的的由產(chǎn)權(quán)所有有人繳納的稅稅。土地使用稅以納稅人實(shí)際際占用的土地地面積為計(jì)稅稅依據(jù)，依照照規(guī)定稅額計(jì)計(jì)算征收。車(chē)船使用稅由擁有并且使使用車(chē)船的單單位和個(gè)人交交納，車(chē)船使使用稅按照適適用稅額計(jì)算算交納。印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同同等憑證行為為征收的稅款款企業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算應(yīng)交的房房產(chǎn)稅、土地地使用稅、車(chē)車(chē)船使用稅，，通過(guò)“管理理費(fèi)用”或““其他業(yè)務(wù)支支出”科目。。一般情況下，，企業(yè)需要預(yù)預(yù)先購(gòu)買(mǎi)印花花稅票，待發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為時(shí)。因此，，企業(yè)交納的的印花稅，不不會(huì)發(fā)生應(yīng)付付未付稅款的的情況，不需需要通過(guò)“應(yīng)應(yīng)交稅金”科科目核算，于于購(gòu)買(mǎi)印花稅稅票時(shí)，直接接計(jì)入“管理理費(fèi)用”或““待攤費(fèi)用””科目。固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅是國(guó)家對(duì)進(jìn)行行固定資產(chǎn)投投資的單位和和個(gè)人征收的的稅款，根據(jù)據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政政策和項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模實(shí)行行差別稅率。。其計(jì)稅依據(jù)據(jù)為固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)實(shí)際完成的投投資額，其中中更新改造投投資項(xiàng)目為建建筑工程實(shí)際際完成的投資資額。固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅在納稅方法法上不完全相相同：固定資產(chǎn)投投資方向調(diào)節(jié)節(jié)稅是按固定定資產(chǎn)投資項(xiàng)項(xiàng)目的單位工工程年度計(jì)劃劃投資額預(yù)繳繳。年度終了了后，按年度度實(shí)際完成投投資額結(jié)算，，多退少補(bǔ)；；項(xiàng)目竣工后后，按全部實(shí)實(shí)際完成投資資額進(jìn)行清算算，多退少補(bǔ)補(bǔ)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算交納的固固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅，通過(guò)“在在建工程”科科目核算其他應(yīng)付、應(yīng)應(yīng)交款除應(yīng)付賬款和和應(yīng)付票據(jù)外外，企業(yè)還會(huì)會(huì)發(fā)生一些應(yīng)應(yīng)付、暫收其其他單位或個(gè)個(gè)人的款項(xiàng)，，如應(yīng)付租入入固定資產(chǎn)和和包裝物的租租金、存入保保證金、應(yīng)付付統(tǒng)等退休金金等。在我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)核算中中，設(shè)置“其其他應(yīng)付款””科目來(lái)進(jìn)行行核算。除應(yīng)交稅金與與應(yīng)付股利外外，還發(fā)生其其他各種應(yīng)交交款項(xiàng)，如應(yīng)應(yīng)交的教育費(fèi)費(fèi)附加、礦產(chǎn)產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)等。在我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)核算中中，設(shè)置“其其他應(yīng)交款””科目來(lái)進(jìn)行行核算。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是按按照權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則，將將屬于當(dāng)期的的費(fèi)用預(yù)先提提取計(jì)入本期期的費(fèi)用，屬屬于企業(yè)的流流動(dòng)負(fù)債，如如預(yù)提固定資資產(chǎn)大修理費(fèi)費(fèi)、預(yù)提租金金、保險(xiǎn)費(fèi)、、借款利息等等?；蛴胸?fù)債武漢武商集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司2002年度報(bào)告披披露：附注8或有有事項(xiàng)一、擔(dān)保情況況:1.母公司司為黃石百盛盛貿(mào)易有限公公司貸款提供供信用擔(dān)保，，黃石百盛貿(mào)貿(mào)易有限公司司因此取得400萬(wàn)元元貸款2.母公司司為武漢世界界貿(mào)易大廈管管理有限公司司貸款提供信信用擔(dān)保，武武漢世界貿(mào)易易大廈管理有有限公司因此此取得2,000萬(wàn)元元貸款……三、訴訟情況況1.公司持持股49%的的參股公司武武漢華信房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限限公司1999年前與與其部分客戶(hù)戶(hù)就是否執(zhí)行行原售房合同同發(fā)生訴訟案案涉及預(yù)收房房款3,064.52萬(wàn)萬(wàn)元一審已已勝訴其中部部分客戶(hù)不服服上訴至最高高人民法院最最高人民法院院發(fā)回湖北省省高級(jí)人民法法院重審目前前仍在審理中中。2.公司控控股50%的的子公司武漢漢武商百盛實(shí)實(shí)業(yè)發(fā)展有限限公司以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)百盛公司司于2001年4月月18日與與武漢北新我我的家居營(yíng)銷(xiāo)銷(xiāo)管理公司以以下簡(jiǎn)稱(chēng)北新新公司簽訂合合同將武商百百盛大樓43,483平平方米的經(jīng)經(jīng)營(yíng)面積提供供給北新公司司作為家居超超市的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)場(chǎng)所合同約定定百盛公司采采取租賃分成成銷(xiāo)售提成的的經(jīng)營(yíng)方式北北新公司于2002年年12月24日退出出該經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所并于2002年12月26日日向武漢仲仲裁委員會(huì)申申請(qǐng)仲裁要求求百盛公司承承擔(dān)人民幣2,000萬(wàn)萬(wàn)元的違約約賠償責(zé)任該該案目前正在在審理過(guò)程中中?；蛴胸?fù)債或有負(fù)債的性性質(zhì):或有負(fù)債債是由或有事事項(xiàng)引起的。。所謂或有事事項(xiàng)(contingency)是是指“現(xiàn)存的的帶有不確定定性的情況、、狀態(tài)或處境境，其結(jié)果將將會(huì)給企業(yè)帶帶來(lái)利得或損損失，而其最最終是否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)則取決于一一項(xiàng)或多項(xiàng)未未來(lái)事件是否否發(fā)生?！比缛绻蛴惺马?xiàng)項(xiàng)可能給企業(yè)業(yè)帶來(lái)利得(有利影響)，則稱(chēng)為或或有利得(contingentgain)，相應(yīng)地地形成一項(xiàng)或或有資產(chǎn)。反反之，如果或或有事項(xiàng)帶來(lái)來(lái)?yè)p失(不利利影響)，則則稱(chēng)為“或有有損失”，相相應(yīng)形成一項(xiàng)項(xiàng)或有負(fù)債。。我國(guó)準(zhǔn)則將其其定義為：或有負(fù)債是是指過(guò)去的交交易或事項(xiàng)形形成的潛在義義務(wù)，其存在在須通過(guò)未來(lái)來(lái)不確定事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生或不不發(fā)生予以證證實(shí)；或過(guò)去去的交易或事事項(xiàng)形成的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履履行該義務(wù)不不是很可能導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)或或該義務(wù)的金金額不能可靠靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債不確定性程度度由于或有負(fù)債債的產(chǎn)生帶有有很大的不確確定性，在會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，，如何加以判判斷就成了一一個(gè)難題。根根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)第5號(hào)號(hào)公告的解釋釋。很有可能(probable)：。未來(lái)的事項(xiàng)或或幾件事項(xiàng)很很有可能發(fā)生生。（probable：Thefutureeventoreventsarelikelytooccur.））尚有可能(reasonablypossible)：。未來(lái)的事項(xiàng)或或幾件事項(xiàng)發(fā)發(fā)生的可能性性界于很有可可能和極小可可能之間。（（reasonablypossible：：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringismorethanremotebutlessthanlikely.））極小可能(remote)：。未來(lái)的事項(xiàng)或或幾件事項(xiàng)發(fā)發(fā)生的可能性性極小。（remote：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringisslight.）雖然美國(guó)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)第5號(hào)號(hào)公告對(duì)可能能性作出了定定性界定，但但如果沒(méi)有一一個(gè)量的界定定，也依然不便于操作，，因此，就應(yīng)該將各種可能性性對(duì)應(yīng)一個(gè)發(fā)生生的概率?；蛴胸?fù)債我國(guó)《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或或有事項(xiàng)》指指南中，對(duì)各各種可能性及及對(duì)應(yīng)的概率率作了一個(gè)估估計(jì)：結(jié)果的的可能能性對(duì)應(yīng)的的概率率區(qū)間間基本確確定大大于于95%但但小于于100%很可能能大大于50%但小小于或或等于于95%可能大大于5%但但小于于或等等于50%極小可可能大大于0但小小于或或等于于5%或有負(fù)負(fù)債或有負(fù)負(fù)債的的確認(rèn)認(rèn)我國(guó)《《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則—或或有事事項(xiàng)》》第4條規(guī)規(guī)定了了或有有事項(xiàng)項(xiàng)確認(rèn)認(rèn)的條條件：：(1)該義義務(wù)是是企業(yè)業(yè)承擔(dān)擔(dān)的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義義務(wù)；；(2)該義義務(wù)的的履行行很可可能導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益流流出企企業(yè)；；(3)該義義務(wù)的的金額額能夠夠可靠靠地計(jì)計(jì)量。。如果企企業(yè)發(fā)發(fā)生的的與或或有事事項(xiàng)相相關(guān)的的義務(wù)務(wù)同時(shí)時(shí)符合合以上上條件件，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)將其其確認(rèn)認(rèn)為負(fù)負(fù)債。。由由此可可見(jiàn)，，或有有負(fù)債債確認(rèn)認(rèn)為負(fù)負(fù)債的的條件件便是是符合合負(fù)債債確認(rèn)認(rèn)的定定義。?；蛴胸?fù)負(fù)債或有事事項(xiàng)的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理:在會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中，，會(huì)計(jì)計(jì)人員員可需要根據(jù)未未來(lái)事事件發(fā)發(fā)生的的可能能性的的大小小，分分別作作出在在表內(nèi)內(nèi)反映映、表表外披披露(附注注或發(fā)發(fā)公告告)和和不不予揭揭示與與披露露的處處理。。對(duì)于于在表表內(nèi)披披露確認(rèn)的或有有負(fù)債債，可可專(zhuān)設(shè)“預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債””加予予以反反映。。，核核算企企業(yè)各各項(xiàng)預(yù)預(yù)計(jì)的的負(fù)債債，包包括對(duì)對(duì)外提提供擔(dān)擔(dān)保、、商業(yè)業(yè)承兌兌票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)、未未決訴訴訟、、產(chǎn)品品質(zhì)量量保證證等很很可能能產(chǎn)生生的負(fù)負(fù)債。?；蛴胸?fù)負(fù)債————商業(yè)承承兌票票據(jù)貼貼現(xiàn)商業(yè)承承兌票票據(jù)貼貼現(xiàn)習(xí)慣上上，我我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)制制度對(duì)對(duì)此的的處理理是，，要求求將已已貼現(xiàn)現(xiàn)的應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)在在表外外進(jìn)行行披露露，通通常的的處理理方法法是表表內(nèi)應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)的的金額額含已已貼現(xiàn)現(xiàn)的票票據(jù)，，在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表表外外最下下端列列示披披露企企業(yè)已已貼現(xiàn)現(xiàn)的票票據(jù)數(shù)數(shù)額。。在國(guó)國(guó)外，，大多多采用用在表表內(nèi)處處理披披露的的方式式，即即專(zhuān)門(mén)門(mén)設(shè)置置”“應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)””賬戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)獨(dú)反映，作為為表內(nèi)列示“應(yīng)收票據(jù)””減項(xiàng)。或有負(fù)債———對(duì)外提供債務(wù)務(wù)擔(dān)保企業(yè)出于利益益或其他目的的，通常為他他人債務(wù)提供供擔(dān)保。作為為提供擔(dān)保的的企業(yè)，在被被擔(dān)保方無(wú)法法履行合同的的情況下，往往往要承擔(dān)連連帶責(zé)任。對(duì)外提供擔(dān)保保所產(chǎn)生的或或有負(fù)債發(fā)生生的可能性通通常認(rèn)為低于于50%(尚尚有可能)，，習(xí)慣上在表表外披露。當(dāng)當(dāng)然，如果發(fā)發(fā)生的可能性性高于50%，則應(yīng)當(dāng)作作為表內(nèi)項(xiàng)目目。或有負(fù)債———未決訴訟或未未決仲裁當(dāng)企業(yè)涉及一一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)糾紛紛或仲裁事項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，只要不不是終審或最最后裁定，都都是未決訴訟訟或未決仲裁裁。企業(yè)可根根據(jù)律師對(duì)案案件的判斷，，對(duì)很有可能能勝訴的案件件進(jìn)行分析，，并估計(jì)可能能獲賠的金額額，在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中加加以披露。如如果很可能是是敗訴，則應(yīng)應(yīng)估計(jì)賠償金金額，在“預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債”加加以反映。按照我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則指南的的要求，如果果一審已經(jīng)做做出判決，敗敗訴方無(wú)論是是否上訴，都都被認(rèn)為已經(jīng)經(jīng)形成敗訴方方的實(shí)際義務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在賬賬面上確認(rèn)負(fù)負(fù)債和損失。?；蛴胸?fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證證費(fèi)用的發(fā)生生要取決于未未來(lái)事件的發(fā)發(fā)生與否，對(duì)對(duì)企業(yè)來(lái)講就就是一項(xiàng)或有有負(fù)債。企業(yè)在處理該該業(yè)務(wù)時(shí)，一一般有兩種方方法，一是在在維修或更換換實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)，作為發(fā)生生當(dāng)期的費(fèi)用用；二是在產(chǎn)產(chǎn)品出售時(shí)，，就根據(jù)過(guò)去去的經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量預(yù)預(yù)先估計(jì)可能能要發(fā)生的支支出。顯然，，后一種方法法更符合權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的要要求流動(dòng)負(fù)債在資資產(chǎn)負(fù)債表中中的列示和附附注表10-4流流動(dòng)負(fù)債債在資產(chǎn)負(fù)債債表中的列示示———————————————————流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)計(jì)—————————————————資產(chǎn)負(fù)債表附附注：流動(dòng)負(fù)債的附附注信息主要要是各項(xiàng)目的的構(gòu)成和變化化情況，如短短期借款項(xiàng)目目，需要披露露貸款銀行、、貸款金額、、貸款日期、、償還日期、、利率等信息息；應(yīng)付賬款款需要披露賬賬齡，以及主主要債務(wù)人、、欠款金額等等，如果是關(guān)關(guān)聯(lián)方，則需需要按照關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則則進(jìn)行披露。。長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是是指企業(yè)向銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)借入入期限在一年年以上的各種種借款。我國(guó)國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期期借款主要是是從銀行取得得的。按照償還方式式可以將長(zhǎng)期期借款分為定定期償還的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款和分分期償還的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款；按按借款條件可可分為抵押借借款、擔(dān)保借借款和信用借借款；按借入入的幣種分，，可分為人民民幣借款和外外匯借款。企業(yè)的長(zhǎng)期借借款，在會(huì)計(jì)計(jì)核算中設(shè)置置“長(zhǎng)期借款款”科目核算算。長(zhǎng)期借款款的核算有幾幾個(gè)特點(diǎn)：1.長(zhǎng)期借借款所發(fā)生的的利息支出，，應(yīng)按照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的原原則按期預(yù)提提計(jì)入在建項(xiàng)項(xiàng)目的成本或或計(jì)入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.長(zhǎng)期外外幣借款所發(fā)發(fā)生的外幣折折合差額，應(yīng)應(yīng)按照外幣業(yè)業(yè)務(wù)核算的有有關(guān)辦法，按按期計(jì)算匯兌兌損益，計(jì)入入在建工程成成本或當(dāng)期損損益。3.長(zhǎng)期借借款的本金和和利息以及外外幣折合差額額，均應(yīng)計(jì)入入“長(zhǎng)期借款款”科目，而而“短期借款款”科目只核核算借款的本本金，利息通通過(guò)預(yù)提費(fèi)用用的方式核算算。定期償還的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款按付息的時(shí)間間不同，定期期償還長(zhǎng)期借借款又可分為為分期付息到到期還本和到到期一次性還還本付息兩種種形式。例10-5甲公司2001年1月1日向銀行行借入資金2500萬(wàn)元元，借款利率率為6%，，借款期限限為三年，每每年年底歸還還借款利息，，借款期滿(mǎn)后后一次償還本本金。該公司司用此項(xiàng)借款款購(gòu)建一條生生產(chǎn)線，2001年12月31日前前共發(fā)生建設(shè)設(shè)費(fèi)用1500萬(wàn)元，2002年6月30日前前又發(fā)生建設(shè)設(shè)費(fèi)用800萬(wàn)元(假定定這些建設(shè)費(fèi)費(fèi)用于期初發(fā)發(fā)生）。廠房房于2002年6月30日完工，，交付使用，，并辦理了竣竣工決算手續(xù)續(xù)。例10-5根據(jù)上述資料料，甲公司的的會(huì)計(jì)處理如如下：(1)2001年的會(huì)會(huì)計(jì)處理2001年1月1日借入入長(zhǎng)期借款時(shí)時(shí)借：銀行存款款25000000貸：長(zhǎng)期借款款250000002001年發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)線線購(gòu)建支出借：在建工程程15000000貸：有關(guān)科目目150000002001年借借款利息為：：2500萬(wàn)萬(wàn)元6%=150萬(wàn)元。。其中，應(yīng)予予資本化的利利息為：1500萬(wàn)元6%=90萬(wàn)元借：在建工程程900000財(cái)務(wù)費(fèi)用600000貸：長(zhǎng)期借款支支付借款利息息借：長(zhǎng)期借款款1500000貸：銀行存款款1500000(2)2002年的會(huì)計(jì)計(jì)處理2002年發(fā)發(fā)生生產(chǎn)線的的購(gòu)建支出借：在建工程程8000000貸：有關(guān)科目目8000000例10-52002年6月30日應(yīng)應(yīng)予資本化的的利息：(1500萬(wàn)元元+800萬(wàn)萬(wàn)元)6%2=69萬(wàn)萬(wàn)元借：在建工程程690000貸：長(zhǎng)期借款款6900002002年應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益中的利息息費(fèi)用：2500萬(wàn)元6%-69萬(wàn)萬(wàn)元=81萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用810000貸：長(zhǎng)期借款款8100002002年支支付借款利息息借：長(zhǎng)期借款款1500000貸：銀行存款6月30日生生產(chǎn)線竣工，，交付使用借：固定資產(chǎn)產(chǎn)24590000貸：在在建工工程24590000(3)2003年的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理2003年年各月月預(yù)提提利息息：2500萬(wàn)萬(wàn)元6%12=12.5萬(wàn)萬(wàn)元借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用125000貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款1250002003年年12月31日日支付付該年年度的的利息息，并并償還還借款款本金金借：長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款25125000貸：銀銀行存存款25125000到期一一次還還本付付息例10-6上例(例10-4)中，，假定定甲公公司在在第三三年年年末一一次還還本付付息，，其賬賬務(wù)處處理則則為：：(1)2001年年應(yīng)計(jì)計(jì)利息息：2500萬(wàn)萬(wàn)元6%=150萬(wàn)萬(wàn)元。。其中中，應(yīng)應(yīng)予資資本化化的利利息為為：1500萬(wàn)萬(wàn)元6%=90萬(wàn)萬(wàn)元。。(2)2002年年應(yīng)計(jì)計(jì)利息息：2650萬(wàn)萬(wàn)元6%=159萬(wàn)萬(wàn)元。。其中中，應(yīng)應(yīng)予資資本化化的利利息為為：(1590萬(wàn)元元+800萬(wàn)元元)6%2=71.7萬(wàn)萬(wàn)元。。(3)2003年年應(yīng)計(jì)計(jì)利息息：2809萬(wàn)萬(wàn)元6%=168.54萬(wàn)元元，各各月應(yīng)應(yīng)預(yù)提提利息息為14.045萬(wàn)萬(wàn)元(168.5412)。分期償償還長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款例10-7上例(例例10-4)中中，假假定甲甲公司司分兩兩次還還本付付息，，第一一次支支付本本息的的60%，，支付付時(shí)間間為2002年年12月31日日；借借款到到期時(shí)時(shí)支付付剩余余所有有本息息。按按復(fù)利利計(jì)算算利息息。(請(qǐng)同同學(xué)們們自己己計(jì)算算資本本化的的利息息并編編制會(huì)會(huì)計(jì)分分錄)應(yīng)付債債券企業(yè)債債券是企業(yè)業(yè)依照照法定定程序序發(fā)行行、約約定在在一定定期限限(至至少一一年以以上)內(nèi)還還本付付息的的有價(jià)價(jià)證券券，企企業(yè)債債券可可在證證券市市場(chǎng)上上轉(zhuǎn)讓讓。企業(yè)債債券按按不同同的依依據(jù)可可作若若干分分類(lèi)，，主要要分類(lèi)類(lèi)如下下：l.按按有有無(wú)擔(dān)擔(dān)保分分類(lèi)信用債債券，，是指指不以以特定定的抵抵押財(cái)財(cái)產(chǎn)作作為擔(dān)擔(dān)保物物，單單憑舉舉債企企業(yè)的的卓著著信譽(yù)譽(yù)而發(fā)發(fā)行的的債券券。抵押債債券，，是指指舉債債企業(yè)業(yè)用動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或或不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)作作抵押押，以以此作作為執(zhí)執(zhí)行債債券協(xié)協(xié)議的的保證證的債債券。。舉債債企業(yè)業(yè)若到到期不不能還還本付付息時(shí)時(shí)，債債券持持有人人有權(quán)權(quán)通過(guò)過(guò)有關(guān)關(guān)金融融或信信托機(jī)機(jī)構(gòu)要要求拍拍賣(mài)企企業(yè)的的抵押押品或或留置置物以以取得得本息息。2.按按發(fā)發(fā)行方方式分分類(lèi)記名企企業(yè)債債券，，是指指企業(yè)業(yè)債券券上記記載了了債權(quán)權(quán)人的的姓名名或名名稱(chēng)。。債券券到期期時(shí)，，其持持有人人可憑憑債券券和自自己的的身份份證件件領(lǐng)取取本息息。記記名企企業(yè)債債券若若遺失失或被被盜，，可辦辦理掛掛失止止付，，因此此對(duì)債債權(quán)人人來(lái)說(shuō)說(shuō)比較較安全全，但但它的的流通通轉(zhuǎn)讓讓手續(xù)續(xù)較繁繁瑣。。應(yīng)付債債券無(wú)記名名企業(yè)業(yè)債券券，又又稱(chēng)為為息票票債券券，是是指企企業(yè)債債券上上不記記載債債權(quán)人人姓名名或名名稱(chēng)，，債券券持有有人只只需憑憑債券券所附附息票票就可可按期期領(lǐng)取取利息息，到到期則則憑債債券領(lǐng)領(lǐng)回本本金。。這種種債券券轉(zhuǎn)讓讓方便便，一一般向向社會(huì)會(huì)公眾眾發(fā)行行的都都是無(wú)無(wú)記名名債券券。3.按按償償還方方式分分類(lèi)一次還還本企企業(yè)債債券，，是指指到期期一次次歸還還本金金的企企業(yè)債債券；；分期期還本本企業(yè)業(yè)債券券，指指在債債券有有效期期內(nèi)分分期償償還本本金的的企業(yè)業(yè)債券券。此外，，企業(yè)業(yè)債券券還可可按是是否能能轉(zhuǎn)換換為股股票分分為普普通債債券和和可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換債債券；；還可可以發(fā)發(fā)行可可贖回回債券券以及及收益益?zhèn)褪帐杖雮鶄鹊纫恍┬┨厥馐馄贩N種的債債券。。我國(guó)企企業(yè)債債券發(fā)發(fā)行的的有關(guān)關(guān)規(guī)定定企業(yè)發(fā)發(fā)行債債券必必須按按照本本條例例的規(guī)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行審審批；；未經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的，，不得得擅自自發(fā)行行和變變相發(fā)發(fā)行企企業(yè)債債券。。中央央企業(yè)業(yè)發(fā)行行企業(yè)業(yè)債券券，由由中國(guó)國(guó)人民民銀行行會(huì)同同國(guó)家家計(jì)劃劃委員員會(huì)審審批；；地方方企業(yè)業(yè)發(fā)行行企業(yè)業(yè)債券券，由由中國(guó)國(guó)人民民銀行行省、、自治治區(qū)、、直轄轄市、、計(jì)劃劃單列列市分分行會(huì)會(huì)同同同級(jí)計(jì)計(jì)劃主主管部部門(mén)審審批。。按照照《企企業(yè)債債券管管理?xiàng)l條例》》的規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)發(fā)行行企業(yè)業(yè)債券券必須須符合合下列列條件件：(1)企業(yè)業(yè)規(guī)模達(dá)到到國(guó)家規(guī)定定的要求；；(2)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度符合合國(guó)家規(guī)定定；(3)具有有償債能力力；(4)企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益益良好，發(fā)發(fā)行企業(yè)債債券前連續(xù)續(xù)三年盈利利；(5)所籌籌資金用途途符合國(guó)家家產(chǎn)業(yè)政策策。我國(guó)企業(yè)債債券發(fā)行的的有關(guān)規(guī)定定企業(yè)申請(qǐng)發(fā)發(fā)行企業(yè)債債券，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向?qū)徟鷻C(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送下下列文件：：(1)發(fā)行行企業(yè)債券券的申請(qǐng)書(shū)書(shū)；(2)營(yíng)業(yè)業(yè)執(zhí)照；(3)發(fā)行行章程；(4)經(jīng)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)的的企業(yè)近三三年的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告；(5)審批批機(jī)關(guān)要求求提供的其其他材料。。企業(yè)發(fā)行企企業(yè)債券籌籌措的資金金用于固定定資產(chǎn)投資資，按照國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定需要經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)門(mén)審批的，，還應(yīng)當(dāng)報(bào)報(bào)送有關(guān)部部門(mén)的審批批文件。企業(yè)發(fā)行企企業(yè)債券的的總面額不不得大于該該企業(yè)的自自有資產(chǎn)凈凈值，企業(yè)業(yè)債券的利利率不得高高于銀行相相同期限居居民儲(chǔ)蓄定定期存款利利率的40%。任何單位不不得以財(cái)政政預(yù)算撥款款、銀行貸貸款和國(guó)家家規(guī)定不得得用于購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)企業(yè)債券券的其他資資金購(gòu)買(mǎi)企企業(yè)債券。。辦理儲(chǔ)蓄蓄業(yè)務(wù)的機(jī)機(jī)構(gòu)不得將將所吸收的的儲(chǔ)蓄存款款用于購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)企業(yè)債券券。企業(yè)發(fā)發(fā)行企業(yè)債債券所籌措措的資金應(yīng)應(yīng)按照審批批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)的用途，，用于企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)業(yè)發(fā)行企業(yè)業(yè)債券所籌籌資金不得得用于房地地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、、股票買(mǎi)賣(mài)賣(mài)和期貨交交易等與本本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性性投資?？赊D(zhuǎn)換公司司債券的發(fā)發(fā)行規(guī)定上市公司發(fā)發(fā)行可轉(zhuǎn)換換公司債券券，應(yīng)當(dāng)經(jīng)經(jīng)省級(jí)人民民政府或者者國(guó)務(wù)院有有關(guān)企業(yè)主主管部門(mén)推推薦，報(bào)中中國(guó)證券監(jiān)監(jiān)督管理委委員會(huì)(以以下簡(jiǎn)稱(chēng)中中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì))審批；；重點(diǎn)國(guó)有有企業(yè)發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公公司債券，，應(yīng)當(dāng)由發(fā)發(fā)行人提出出申請(qǐng)，經(jīng)經(jīng)省級(jí)人民民政府或者者國(guó)務(wù)院有有關(guān)企業(yè)主主管部門(mén)推推薦，報(bào)中中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)審批并抄抄報(bào)國(guó)家計(jì)計(jì)劃委員會(huì)會(huì)、國(guó)家經(jīng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委委員會(huì)、中中國(guó)人民銀銀行、財(cái)政政部。按照《可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券管理暫暫行辦法》》，上市公公司發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司司債券，應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合下下列條件：：(1)最近近3年連續(xù)續(xù)盈利，且且最近3年年凈資產(chǎn)利利潤(rùn)率平均均在10%以上；屬屬于能源、、原材料、、基礎(chǔ)設(shè)施施類(lèi)的公司司可以略低低，但是不不得低于7%；(2)可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券發(fā)行后后，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率不高高于70%；(3)累計(jì)計(jì)債券余額額不超過(guò)公公司凈資產(chǎn)產(chǎn)額的40%；(4)募集集資金的投投向符合國(guó)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政政策；(5)可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券的利率率不超過(guò)銀銀行同期存存款的利率率水平；(6)可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券的發(fā)行行額不少于于人民幣1億元；(7)國(guó)務(wù)務(wù)院證券委委員會(huì)規(guī)定定的其他條條件?？赊D(zhuǎn)換公司司債券的發(fā)發(fā)行規(guī)定重點(diǎn)國(guó)有企企業(yè)發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司司債券除應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合上上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)項(xiàng)條件外外，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)符合下列列條件：(1)最近近3年連續(xù)續(xù)盈利，且且最近3年年的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告已經(jīng)具具有從事證證券業(yè)務(wù)資資格的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)；(2)有明明確、可行行的企業(yè)改改制和上市市計(jì)劃；(3)有可可靠的償債債能力；(4)有具具有代為清清償債務(wù)能能力的保證證人的擔(dān)保保。可轉(zhuǎn)換公司司債券的最最短期限為為3年，最最長(zhǎng)期限為為5年。有下列情形形之一的，，不得發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公公司債券：：(1)前一一次發(fā)行的的債券尚未未募足的；；(2)對(duì)已已發(fā)行的債債券有延遲遲支付本息息的事實(shí)，，且仍處于于繼續(xù)延期期支付狀態(tài)態(tài)的?？赊D(zhuǎn)換公司司債券的發(fā)發(fā)行規(guī)定上市公司發(fā)發(fā)行可轉(zhuǎn)換換公司債券券的，以發(fā)發(fā)行可轉(zhuǎn)換換公司債券券前1個(gè)月月股票的平平均價(jià)格為為基準(zhǔn)，上上浮一定幅幅度作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股價(jià)格。。重點(diǎn)國(guó)有有企業(yè)發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公公司債券的的，以擬發(fā)發(fā)行股票的的價(jià)格為基基準(zhǔn)，折扣扣一定比例例作為轉(zhuǎn)股股價(jià)格。上市公司發(fā)發(fā)行的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券，在發(fā)發(fā)行結(jié)束6個(gè)月后，，持有人可可以依據(jù)約約定的條件件隨時(shí)換股股份。重點(diǎn)點(diǎn)國(guó)有企業(yè)業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券，在該該企業(yè)改建建為股份有有限公司且且其股票上上市后，持持有人可以以依據(jù)約定定的條件隨隨時(shí)轉(zhuǎn)換股股份。可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券轉(zhuǎn)換為為股份后，，發(fā)行人股股票上市的的證券交易易所應(yīng)當(dāng)安安排股票上上市流通。。重點(diǎn)國(guó)有企企業(yè)發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司司債券，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換期滿(mǎn)時(shí)時(shí)仍未轉(zhuǎn)換換為股份的的，利息一一次性支付付，不計(jì)復(fù)復(fù)利。可轉(zhuǎn)換公司司債券到期期未轉(zhuǎn)換的的，發(fā)行人人應(yīng)當(dāng)按照照可轉(zhuǎn)換公公司債券募募集說(shuō)明書(shū)書(shū)的約定，，于期滿(mǎn)后后5個(gè)工作作日內(nèi)償還還本息。企業(yè)債券的的發(fā)行方式式企業(yè)債券的發(fā)行方式直接發(fā)行間接發(fā)行包銷(xiāo)代銷(xiāo)企業(yè)債券發(fā)發(fā)行價(jià)格的的確定企業(yè)債券的的發(fā)行價(jià)格格等于企業(yè)業(yè)債券在發(fā)發(fā)行時(shí)的現(xiàn)現(xiàn)行價(jià)值(即現(xiàn)值)，包括到到期時(shí)應(yīng)支支付的本金金(一般為為債券面值值)的現(xiàn)值值和每期應(yīng)應(yīng)支付的利利息的現(xiàn)值值之和。因因此，計(jì)算算企業(yè)債券券的發(fā)行價(jià)價(jià)格要素包包括債券本本金、債券券利息、債債券持續(xù)的的時(shí)間長(zhǎng)度度以及折現(xiàn)現(xiàn)率，以數(shù)數(shù)學(xué)公式表表示為：企業(yè)債券發(fā)發(fā)行價(jià)格的的確定其中：BP——企業(yè)業(yè)債券的發(fā)發(fā)行價(jià)格；；B——票面面價(jià)值(到到期值)；；I——每一一付息期所所支付的利利息，它等等于于票面價(jià)值值乘以票面面利率；n——付息次次數(shù)；i——市場(chǎng)利利率。如果債券是到到期一次還本本付息，則只只需將各期利利息加總按與與本金折現(xiàn)相相同的貼現(xiàn)率率(復(fù)利現(xiàn)值值系數(shù))折為為現(xiàn)值。AssessingtheRiskinessofBondsQualitySymbolsMoody’’sStandard&Poor’sPrimeAaaAAAExcellentAaAAUppermediumAALowermediumBaaBBBMarginallyspeculativeBaBBVeryspeculativeB,CaaB,CCCDefaultCa,C,DCC,C,Djunkbonds:BBorBaandbelow,theyarealsocalledhigh-yieldorlow-gradebondsInterestRatesInterestrateshavethreecomponents.Realinterestrate-thereturnthatinvestorsdemandbecausetheyaredelayingtheirconsumptionInflationpremium-theextrainterestthatinvestorsrequirebecausetheyworrythatthegeneralpricelevelwillchangebetweennowandthetimetheywillreceivetheirmoneyFirmspecificrisk-theriskthatafirmwillnotrepaytheloanorwillnotpaytheinterestontime例10-8甲企業(yè)發(fā)行1000萬(wàn)元元的債券，票票面利率8%，期限5年年，每年年底底支付利息。。發(fā)行時(shí)的實(shí)實(shí)際利率為10%。發(fā)行價(jià)格=10000000××(1+10%)-5+(10000000×8%)×3.79079=10000000×0.62092+3032629.42=9241842.65(元)如果發(fā)行時(shí)的的實(shí)際利率為為6%，發(fā)行行價(jià)格計(jì)算如如下：發(fā)行價(jià)格=1000×(1+6%)-5+(1000×8%)××4.21236=1000××0.74726+3369891.03=10842472.76(元)企業(yè)債券發(fā)行行價(jià)格的確定定企業(yè)債券的票票面利率和發(fā)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)利率可能不不一致，因此此，企業(yè)債券券的發(fā)行價(jià)格格與其到期價(jià)價(jià)值(票面價(jià)價(jià)值)不相同同：(1)當(dāng)市場(chǎng)場(chǎng)利率與票面面利率相等時(shí)時(shí)，企業(yè)債券券發(fā)行價(jià)格等等于其票面價(jià)價(jià)值，即按平平價(jià)發(fā)行；(2)當(dāng)市場(chǎng)場(chǎng)利率高于票票面利率時(shí)，，企業(yè)債券的的發(fā)行價(jià)格會(huì)會(huì)低于其票面面價(jià)值，即按按折價(jià)發(fā)行；；(3)當(dāng)市場(chǎng)場(chǎng)利率低于票票面利率時(shí)，，企業(yè)債券的的發(fā)行價(jià)格會(huì)會(huì)高于其票面面價(jià)值，即按按溢價(jià)發(fā)行。。企業(yè)債券的核核算方法企業(yè)債券的計(jì)計(jì)價(jià)：由于債債券發(fā)行決策策以及債券印印制、出售需需要一定的時(shí)時(shí)間，加上市市場(chǎng)變化因素素，債券發(fā)行行時(shí)的票面利利率與市場(chǎng)利利率很可能不不一致，因此此，折價(jià)發(fā)行行或者溢價(jià)發(fā)發(fā)行十分普遍遍。對(duì)于折價(jià)，發(fā)發(fā)行企業(yè)債券券的企業(yè)應(yīng)將將之予以攤銷(xiāo)銷(xiāo)，增加企業(yè)業(yè)的利息費(fèi)用用，這樣，企企業(yè)的實(shí)際籌籌資成本就為為市場(chǎng)利率了了；而對(duì)于溢溢價(jià)，則應(yīng)將將之?dāng)備N(xiāo)，沖沖減企業(yè)的利利息費(fèi)用，同同樣也使企業(yè)業(yè)的實(shí)際籌資資成本為市場(chǎng)場(chǎng)利率。換言言之，企業(yè)債債券的籌資成成本等于企業(yè)業(yè)債券票面價(jià)價(jià)值乘以票面面利率計(jì)算的的利息加上攤攤銷(xiāo)的折價(jià)或或減去攤銷(xiāo)的的溢價(jià)。應(yīng)付債券的核核算發(fā)行企業(yè)債券券的企業(yè)通常常設(shè)置“應(yīng)付付債券”科目目，并設(shè)置““債券面值””、“債券溢溢價(jià)”、“債債券折價(jià)”、、“應(yīng)計(jì)利息息”四個(gè)明細(xì)細(xì)科目，以核核算企業(yè)債券券的發(fā)行、溢溢價(jià)或折價(jià)的的攤銷(xiāo)、利息息的支付、本本金的償還等等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。。沿用例10-8，做成下下列會(huì)計(jì)核算算企業(yè)債券發(fā)行行的核算(1)如果果市場(chǎng)利率與與債券的票面面利率相等，，企業(yè)債券按按平價(jià)發(fā)行，，投資者以債債券票面價(jià)值值購(gòu)買(mǎi)。上述述甲企業(yè)，如如果實(shí)際利率率為8%，發(fā)發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元元：借：銀行存存款10000000貸：應(yīng)付債債券——債債券面值10000000(2)企業(yè)業(yè)債券折價(jià)價(jià)發(fā)行。借：銀行存存款9241842.65應(yīng)付債券———債券折折價(jià)758157.35貸：應(yīng)付債債券——債債券面值10000000(3)企業(yè)業(yè)債券溢價(jià)價(jià)發(fā)行。借：銀行存存款10842472.76貸：應(yīng)付債債券——債債券面值10000000——債券溢溢價(jià)842472.76(4)債券券發(fā)行時(shí)會(huì)會(huì)發(fā)生債券券代理發(fā)行行手續(xù)費(fèi)、、印刷費(fèi)等等發(fā)行費(fèi)用用。企業(yè)債券折折、溢價(jià)的的攤銷(xiāo)企業(yè)債券折折、溢價(jià)的的攤銷(xiāo)方法法有兩種，，即直線法和實(shí)實(shí)際利率法法。直線法是指將企業(yè)業(yè)債券的折折、溢價(jià)在在企業(yè)債券券的整個(gè)存存續(xù)期內(nèi)的的每個(gè)付息息期平均攤攤銷(xiāo)的方法法。實(shí)際利率法法是指在企業(yè)業(yè)債券的存存續(xù)期間的的每個(gè)付息息期，按照照發(fā)行債券券市的實(shí)際際利率攤銷(xiāo)銷(xiāo)折價(jià)和溢溢價(jià)。計(jì)算算攤銷(xiāo)金額額時(shí)，首先先需要按照照實(shí)際利率率計(jì)算發(fā)行行債券企業(yè)業(yè)實(shí)際承擔(dān)擔(dān)的利息費(fèi)費(fèi)用，利息息費(fèi)用與每每期用現(xiàn)金金支付的利利息之間的的差額就是是折價(jià)或者者溢價(jià)的攤攤銷(xiāo)金額。。計(jì)算利息息費(fèi)用時(shí)，，應(yīng)當(dāng)按照照發(fā)行債券券的企業(yè)尚尚未償還的的借款金額額和發(fā)行時(shí)時(shí)的實(shí)際利利率計(jì)算。。直線法例10-9上例(例10-8)中，債權(quán)權(quán)折價(jià)為758157.35元，分分5年攤銷(xiāo)銷(xiāo)，每年151631.47元。如果果發(fā)行債券券的甲企業(yè)業(yè)在支付利利息時(shí)攤銷(xiāo)銷(xiāo)債權(quán)折價(jià)價(jià)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用951631.47貸：應(yīng)付債債券——債債券折價(jià)151631.47銀行存款800000購(gòu)買(mǎi)債券的的投資者也也應(yīng)當(dāng)調(diào)整整其長(zhǎng)期債債權(quán)投資的的金額：借：投資收收益----債權(quán)投投資951631.47貸：長(zhǎng)期債債權(quán)投資151631.47銀行存款800000溢價(jià)金額為為842472.76元，，分5年攤攤銷(xiāo)，每年年攤銷(xiāo)168494.55元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用631505.45應(yīng)付債券———債券折折價(jià)168494.55貸：銀行存存款800000債券投資方方的分錄為為：借：投資收收益----債權(quán)投投資631505.45長(zhǎng)期債權(quán)投投資168494.55貸：銀行存存款800000實(shí)際利率法法例10-10上例(例10-8)甲企業(yè)按按照實(shí)際利利率法攤銷(xiāo)銷(xiāo)計(jì)算過(guò)程程如下表(表10-5、表10-6)所示。表10-5甲甲企業(yè)業(yè)債券折價(jià)價(jià)攤銷(xiāo)表期次 支付付利息利利息費(fèi)用債債券折價(jià)價(jià)攤銷(xiāo)未未攤銷(xiāo)的債債券折價(jià)未未償還金金額(1)(2)(3)=(1)-(2)(4)(5)=(5)-(3)0758,157.359,241,842.651 800,000.00924,184.27124,184.2733,973.089,366,026.922 800,000.00936,602.69136,602.69497,370.399,502,629.613 800,000.00950,262.96150,262.96347,107.439,652,892.574 800,000.00965,289.26165,289.26181,818.189,818,181.825 800,000.00981,818.18181,818.18-0.0110,000,000.01合計(jì) 4,000,000.004,758,157.36758,157.36實(shí)際利率法法表10-6甲企業(yè)債券券溢價(jià)攤銷(xiāo)銷(xiāo)表期次 支付付利息利利息費(fèi)費(fèi)用債債券折價(jià)攤攤銷(xiāo)未未攤銷(xiāo)的的債券折價(jià)價(jià)未未償還金金額(1)(2)(3)=(1)-(2)(4)(5)=(5)-(3)0842,472.7610,842,472.761 800,000.00650,548.37149,451.63 69