債務(wù)重組培訓(xùn)課件 一四

2023年1月24日1

第十五章

債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露2023年1月24日2

第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的基本概念

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2023年1月24日3

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步——是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。2023年1月24日41、資產(chǎn)清償債務(wù)（以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

(注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組)

3、修改其他債務(wù)條件（延長期限、減少本金和利息等）4、混合重組二、債務(wù)重組的方式2023年1月24日5【例題·判斷題】根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組過程中可能會(huì)得到債務(wù)重組收益。（）

2023年1月24日6【例題·單選題】債務(wù)重組的方式不包括（）。

A．債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

B．修改其他債務(wù)條件

C．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

D．借新債還舊債

2023年1月24日7【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件方式的有（）。

A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

B.降低利率

C.減少債務(wù)本金

D.免去應(yīng)付未付的利息

E.延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金2023年1月24日8三、債務(wù)重組日1、定義：

債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日。

完成日：債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。2、意義：為債務(wù)重組損益的確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)2023年1月24日9確認(rèn)原則:①資產(chǎn)抵債

A、以現(xiàn)金抵債：付款日

B、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：存貨——解除債務(wù)手續(xù)日；在建工程——完工并辦理清償手續(xù)日。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：辦理增資手續(xù)并出具出資證明日。③修改其他債務(wù)條件：舊債務(wù)解除，新債務(wù)開始日。2023年1月24日10一、資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件

四、混合重組第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2023年年1月月7日日11一、、以以資資產(chǎn)產(chǎn)清清償償債債務(wù)務(wù)（一一））以以現(xiàn)現(xiàn)金金清清償償債債務(wù)務(wù)債務(wù)務(wù)人人的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：實(shí)際際支支付付的的現(xiàn)現(xiàn)金金＜＜重重組組債債務(wù)務(wù)賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額—→計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益（（營營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得））2023年1月月7日12借：應(yīng)付付賬款貸貸：：銀行存存款營營業(yè)業(yè)外收入入——債務(wù)重組組利得（倒擠））債務(wù)人的的會(huì)計(jì)處處理2023年年1月月7日日13債權(quán)人人的會(huì)會(huì)計(jì)處處理：：實(shí)際收收到的的現(xiàn)金金＜重重組債債權(quán)賬賬面余余額的的差額額—→計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益““營業(yè)業(yè)外支支出——債務(wù)重重組損損失””債權(quán)人人已對對債權(quán)權(quán)計(jì)提提減值值準(zhǔn)備備的—→應(yīng)當(dāng)先先將該該差額額沖減減減值值準(zhǔn)備備，減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不不足以以沖減減的部部分，，確認(rèn)認(rèn)為債債務(wù)重重組損損失。。沖減后后減值值準(zhǔn)備備仍有有余額額的，應(yīng)予予轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回并并抵抵減減當(dāng)當(dāng)期期資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失。。2023年1月7日14債權(quán)人的會(huì)計(jì)計(jì)處理借：銀行存款款

營業(yè)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失失（倒擠）貸：應(yīng)收賬款款2023年年1月月7日日15【例題題·單選選題題】以現(xiàn)現(xiàn)金金清清償償債債務(wù)務(wù)的的，，債債務(wù)務(wù)人人應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在滿滿足足金金融融負(fù)負(fù)債債終終止止確確認(rèn)認(rèn)條條件件時(shí)時(shí)，，終終止止確確認(rèn)認(rèn)重重組組債債務(wù)務(wù)，，并并將將重重組組債債務(wù)務(wù)的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值與與實(shí)實(shí)際際支支付付現(xiàn)現(xiàn)金金之之間間的的差差額額計(jì)計(jì)入入（（））A．營營業(yè)業(yè)外外收收入入B．資資本本公公積積C．營營業(yè)業(yè)外外支支出出D．管管理理費(fèi)費(fèi)用用2023年1月月7日16【例題1】2009年1月１日，，甲公司司銷售產(chǎn)產(chǎn)品一批批給乙公公司，價(jià)價(jià)稅合計(jì)計(jì)為100萬元，款款項(xiàng)尚未未收到。。因乙公公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難，至至12月31日甲公司司仍未收收到款項(xiàng)項(xiàng)，甲公公司為該該應(yīng)收款款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備10萬元。2009年12月31日，乙公公司與甲甲公司協(xié)協(xié)商，達(dá)達(dá)成重組組協(xié)議如如下：甲公司同同意乙公公司以現(xiàn)現(xiàn)金60萬元清償償全部債債務(wù)，甲甲公司已已收到款款項(xiàng)存入入銀行存存款戶。。要求：編制乙公公司和甲甲公司債債務(wù)重組組的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分分錄。2023年1月月7日17（1）乙公司司的會(huì)計(jì)計(jì)處理：：借：應(yīng)付付賬款100貸：銀行行存款60營業(yè)外收收入——債務(wù)重組組利得40（2）甲公司司的會(huì)計(jì)計(jì)處理：：借：銀行行存款60壞賬準(zhǔn)備備10營業(yè)外支支出――債務(wù)重組組損失30貸：應(yīng)收收賬款1002023年1月月7日18在上例中中，假定定甲公司司為該應(yīng)應(yīng)收款計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備50萬元。則甲公公司的有有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理如如下：借：銀行行存款60壞賬準(zhǔn)備備50貸：應(yīng)收收賬款100資產(chǎn)減值值損失102023年1月7日19（二）以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)清償償債務(wù)1．以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)處理理原則債務(wù)人的會(huì)會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公公允價(jià)值＜＜重組債務(wù)務(wù)賬面價(jià)值值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損損益（營業(yè)業(yè)外收入——債務(wù)重組利利得）（2）轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值與其公公允價(jià)值的的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益，，計(jì)入當(dāng)期期損益。2023年年1月7日日202023年年1月7日日21資產(chǎn)處置損損益的處理理甲公司因購購貨于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付付乙公司賬賬款100萬元，期限限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司司發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)困難，無無法償還到到期債務(wù)，，經(jīng)協(xié)商，，雙方同意意：以甲公公司的兩輛輛小汽車抵抵償債務(wù)。。這兩輛小小汽車原值值為100萬元元，，已已提提累累計(jì)計(jì)折折舊舊20萬元元，，凈凈值值80萬元元，，公公允允價(jià)價(jià)值值為為50萬元元。。（（上上述述資資產(chǎn)產(chǎn)均均未未計(jì)計(jì)提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，不不考考慮慮相相關(guān)關(guān)稅稅費(fèi)費(fèi)））。。債務(wù)務(wù)人人：：固定定資資產(chǎn)產(chǎn)處處置置損損失失＝80-50=30萬元元債務(wù)務(wù)重重組組利利得得＝＝100-50=50萬元元2023年年1月月7日日22①抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)為為存存貨貨的的———應(yīng)當(dāng)當(dāng)視視同同銷銷售售處處理理，，根根據(jù)據(jù)《企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第14號———收入入》按其其公公允允價(jià)價(jià)值值確認(rèn)認(rèn)商商品品銷銷售售收收入入，，同同時(shí)時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商商品品銷銷售售成成本本。。②抵抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的———其公公允允價(jià)價(jià)值值和和賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額，，計(jì)入入營營業(yè)業(yè)外外收收入入或或營營業(yè)業(yè)外外支支出出。2023年年1月月7日日23③抵債資資產(chǎn)為為長期期股權(quán)權(quán)投資資或股股票、、債券券等金金融資資產(chǎn)的的——其公允允價(jià)值值和賬賬面價(jià)價(jià)值的的差額額，計(jì)入投投資收收益。。債務(wù)人人在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)的過過程中中發(fā)生生的一些稅稅費(fèi)，，如資產(chǎn)產(chǎn)評估估費(fèi)、、運(yùn)雜雜費(fèi)等等，直直接計(jì)計(jì)入資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損損益。。2023年年1月月7日日24債權(quán)人人的會(huì)會(huì)計(jì)處處理（1）收到到的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)—→應(yīng)按其其公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量。債權(quán)權(quán)人發(fā)發(fā)生的的運(yùn)雜雜費(fèi)、、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等等，也也應(yīng)計(jì)計(jì)入相相關(guān)資資產(chǎn)的的價(jià)值值。（2）收到到的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價(jià)價(jià)值＜＜重組組債權(quán)權(quán)賬面面余額額的差差額—→確認(rèn)為為債務(wù)務(wù)重組組損失失，計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益（營業(yè)業(yè)外支支出——債務(wù)重重組損損失））。債權(quán)人人已對對債權(quán)權(quán)計(jì)提提減值值準(zhǔn)備備的—→應(yīng)當(dāng)先先將該該差額額沖減減減值值準(zhǔn)備備，減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不不足以以沖減減的部部分，，確認(rèn)認(rèn)為債債務(wù)重重組損損失。。沖減后后減值值準(zhǔn)備備仍有有余額額的，，應(yīng)予予轉(zhuǎn)回回并抵抵減當(dāng)當(dāng)期資資產(chǎn)減減值損損失。。2023年1月月7日252．以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)的具具體會(huì)計(jì)計(jì)處理（1）債務(wù)人人以庫存存商品、、庫存材材料等抵抵償債務(wù)務(wù)應(yīng)視同銷銷售進(jìn)行行核算2023年1月月7日26【例題2】2009年1月１日，甲甲公司銷售售產(chǎn)品一批批給乙公司司，價(jià)稅合合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收到到。因乙公公司發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難，，至12月31日甲公司仍仍未收到款款項(xiàng)，甲公公司為該應(yīng)應(yīng)收款計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備10萬元。2009年12月31日，乙公司司與甲公司司協(xié)商，達(dá)達(dá)成重組協(xié)協(xié)議如下：：甲公司同意意乙公司以以其生產(chǎn)的的產(chǎn)品一批批來抵償全全部債務(wù)，，產(chǎn)品成本本為45萬元，已計(jì)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，計(jì)稅稅價(jià)格為60萬元，增值值稅稅率17%，甲公司收收到的產(chǎn)品品作為商品品入賬，甲甲公司已收收到商品。。要求：編制乙公司司和甲公司司債務(wù)重組組的有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。2023年年1月7日日27【答案及解析析】乙公司的會(huì)會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬賬款100貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）10.2營業(yè)外收入入——債務(wù)重組利利得29.8借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本40存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備5貸：庫存商商品452023年年1月月7日日28甲公公司司的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理:借：：庫庫存存商商品品60應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））10.2壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備10營業(yè)業(yè)外外支支出出———債務(wù)務(wù)重重組組損損失失19.8貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款1002023年年1月月7日日29(2)債務(wù)務(wù)人人以以固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)抵抵償償債債務(wù)務(wù)債務(wù)務(wù)人人應(yīng)應(yīng)將將固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值與與固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價(jià)價(jià)值值和和清清理理費(fèi)費(fèi)用用的的差差額額———作為為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的損損益益，，計(jì)計(jì)入入““營營業(yè)業(yè)外外收收入入———處置置非非流流動(dòng)動(dòng)資資產(chǎn)產(chǎn)利利得得””或或““營營業(yè)業(yè)外外支支出出———處置置非非流流動(dòng)動(dòng)資資產(chǎn)產(chǎn)損損失失””。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值＜＜重重組組債債務(wù)務(wù)賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額，，作為為債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得，，計(jì)計(jì)入入““營營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得””。。債權(quán)權(quán)人人收收到到的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)按按公公允允價(jià)價(jià)值值和和發(fā)發(fā)生生的的相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用入入賬賬。。2023年年1月月7日日30【例題題·單選選題題】以固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)抵抵償償債債務(wù)務(wù)的的，，債債權(quán)權(quán)人人收收到到的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按按（（））入入賬賬。。A.賬面面價(jià)價(jià)值值B.賬面面余余額額C.公允允價(jià)價(jià)值值D.賬面面凈凈值值2023年年1月月7日日31【例題3】2009年1月１日日，甲甲公司司銷售售產(chǎn)品品一批批給乙乙公司司，價(jià)價(jià)稅合合計(jì)為為100萬元，，款項(xiàng)項(xiàng)尚未未收到到。因因乙公公司發(fā)發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困困難，，至12月31日甲公公司仍仍未收收到款款項(xiàng)，，甲公公司為為該應(yīng)應(yīng)收款款計(jì)提提壞賬賬準(zhǔn)備備10萬元。。2009年12月31日，乙乙公司司與甲甲公司司協(xié)商商，達(dá)達(dá)成重重組協(xié)協(xié)議如如下：：甲公司司同意意乙公公司以以固定定資產(chǎn)產(chǎn)一項(xiàng)項(xiàng)清償償全部部債務(wù)務(wù)，固固定資資產(chǎn)原原價(jià)為為120萬元，已提提折舊50萬元，已提提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備為10萬元，固定定資產(chǎn)的公公允價(jià)值為為70萬元，甲公公司收到的的固定資產(chǎn)產(chǎn)仍作為固固定資產(chǎn)入入賬，甲公公司已收到到固定資產(chǎn)產(chǎn)。要求：編制乙公司司和甲公司司債務(wù)重組組的有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。2023年年1月7日日32乙公司的會(huì)會(huì)計(jì)處理：：借：累計(jì)計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備10固定資產(chǎn)清清理60貸：固定資資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬賬款100貸：固定資資產(chǎn)清理60營業(yè)外收入入——處置非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)利得得10營業(yè)外收入入——債務(wù)重組利利得302023年1月月7日33甲公司的的會(huì)計(jì)處處理：借：固定定資產(chǎn)70壞賬準(zhǔn)備備10營業(yè)外支支出——債務(wù)重組組損失20貸：應(yīng)收收賬款1002023年1月月7日34（3）債務(wù)人人以長期期股權(quán)投投資或股股票、債債券等金金融資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)債務(wù)人應(yīng)應(yīng)將長期期股權(quán)投投資或股股票、債債券等金金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值與與其賬面面價(jià)值的的差額——作為轉(zhuǎn)讓讓長期股股權(quán)投資資或股票票、債券券等金融融資產(chǎn)的的損益，，計(jì)入““投資收收益”長期股權(quán)權(quán)投資或或股票、、債券等等金融資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值＜重組組債務(wù)賬賬面價(jià)值值的差額額，作為債務(wù)務(wù)重組利利得，計(jì)計(jì)入“營營業(yè)外收收入——債務(wù)重組組利得””。債權(quán)人收收到的長長期股權(quán)權(quán)投資或或股票、、債券等等金融資資產(chǎn)——按公允價(jià)值值入賬。2023年年1月7日日35【例題4】2009年1月１日，甲甲公司銷售售產(chǎn)品一批批給乙公司司，價(jià)稅合合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收到到。因乙公公司發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難，，至12月31日甲公司仍仍未收到款款項(xiàng)，甲公公司為該應(yīng)應(yīng)收款計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備10萬元。2009年12月31日，乙公司司與甲公司司協(xié)商，達(dá)達(dá)成重組協(xié)協(xié)議如下：：甲公司同意意乙公司以以擁有的作作為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的A股票10萬股抵償債債務(wù)。該股股票的賬面面價(jià)值(成本)為52萬元，公允允價(jià)值為65萬元，甲公公司將取得得的A股票作為可可供出售金金融資產(chǎn)。。用于抵債債的A股票已于2007年1月8日辦理了相相關(guān)轉(zhuǎn)讓手手續(xù)。要求：編制乙公司司和甲公司司債務(wù)重組組的有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。2023年年1月月7日日36【答案案及及解解析析】乙公公司司的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理:借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款100貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———成本本52投資資收收益益13營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得352023年1月月7日37甲公司的的會(huì)計(jì)處處理:借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本65壞賬準(zhǔn)備備10營業(yè)外支支出——債務(wù)重組組損失25貸：應(yīng)收收賬款1002023年年1月月7日日38二、將將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為為資本本（一））債務(wù)務(wù)人的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理：1．債務(wù)務(wù)人為為股份份公司司的—→應(yīng)將債權(quán)人人放棄棄債權(quán)權(quán)而享享有的的股份面面值總總額——作為股股本股份的的公允允價(jià)值值總額額與股股本之之間的的差額額—→計(jì)入“資本公公積――股本溢溢價(jià)”重組債債務(wù)的的賬面面價(jià)值值與股股份的的公允允價(jià)值值總額額的差差額—→作為債債務(wù)重重組利利得，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益（營業(yè)業(yè)外收收入——債務(wù)重重組利利得））2023年年1月月7日日392．債務(wù)務(wù)人為為非股股份公公司—→應(yīng)將債權(quán)權(quán)人放放棄債債權(quán)而而享有的的股權(quán)權(quán)份額額作為為實(shí)收收資本本股權(quán)的的公允允價(jià)值值總額額與實(shí)實(shí)收資資本之之間的的差額額—→計(jì)入“資本公公積――資本溢溢價(jià)”重組債債務(wù)的的賬面面價(jià)值值與股股權(quán)的的公允允價(jià)值值總額額的差差額—→作為債債務(wù)重重組利利得，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益（營營業(yè)外外收入入——債務(wù)重重組利利得））2023年年1月7日日40（二）債權(quán)權(quán)人的會(huì)計(jì)計(jì)處理：應(yīng)將享有股股權(quán)的公允允價(jià)值確認(rèn)認(rèn)為對債務(wù)務(wù)人的投資資，因放棄棄債權(quán)而享享有的股權(quán)權(quán)的公允價(jià)價(jià)值＜重組組債權(quán)賬面面余額的差差額—→確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組損失失，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（（營業(yè)外支支出——債務(wù)重組損損失）。債權(quán)人已對對債權(quán)計(jì)提提減值準(zhǔn)備備的—→應(yīng)當(dāng)先將該該差額沖減減減值準(zhǔn)備備，減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不足以以沖減的部部分，確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)重重組損失。。沖減后減值值準(zhǔn)備仍有有余額的，，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并并抵減當(dāng)期期資產(chǎn)減值值損失。債權(quán)人發(fā)的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)——分別按長期期股權(quán)投資資或金融資資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)計(jì)量的有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行行處理。(印花稅)2023年年1月7日日41【例題5】2009年1月１日，甲甲公司銷售售產(chǎn)品一批批給乙公司司，價(jià)稅合合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收到到。因乙公公司發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難，，至12月31日甲公司仍仍未收到款款項(xiàng)，甲公公司為該應(yīng)應(yīng)收款計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備10萬元。2009年12月31日，乙公司司與甲公司司協(xié)商，達(dá)達(dá)成重組協(xié)協(xié)議如下：：甲公司同意意將應(yīng)收乙乙公司的款款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對對乙公司的的投資，甲甲公司由此此取得乙公公司普通股股票20萬股，股票票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥妥相關(guān)手續(xù)續(xù)，甲公司司取得的股股權(quán)投資作作為長期股股權(quán)投資并并按成本法法核算。要求：編制乙公司司和甲公司司債務(wù)重組組的有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。2023年1月7日42【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款款100貸：股本20資本公積――股本溢價(jià)50營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得得302023年1月7日43甲公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)權(quán)投資70營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失失20壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款款1002023年年1月月7日日44三、、修修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件（一一））不不附附或或有有條條件件的的債債務(wù)務(wù)重重組組1．債債務(wù)務(wù)人人的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理（1）先先計(jì)計(jì)算算確確定定修修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件后后債債務(wù)務(wù)的的公公允允價(jià)價(jià)值值（（將將來來應(yīng)應(yīng)付付的的本本金金））———根據(jù)據(jù)重重組組協(xié)協(xié)議議的的條條件件計(jì)計(jì)算算確確定定（2）將將修修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件后后債債務(wù)務(wù)的的公公允允價(jià)價(jià)值值并并作作為為重重組組后后債債務(wù)務(wù)的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值。。修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件后后債債務(wù)務(wù)的的公公允允價(jià)價(jià)值值（（將將來來應(yīng)應(yīng)付付的的本本金金））＜＜重重組組債債務(wù)務(wù)賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差額額———作為為債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益（（營營業(yè)業(yè)外外收收入入））。。2023年年1月7日日45重組時(shí)有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：應(yīng)付賬賬款等（重組債務(wù)務(wù)的賬面余余額）貸：應(yīng)付賬賬款等——債務(wù)重組（重組后債債務(wù)的公允允價(jià)值）營業(yè)外收入入——債務(wù)重組利利得（差額）2023年年1月7日日462．債權(quán)人的的會(huì)計(jì)處理理（1）先計(jì)算確確定修改其其他債務(wù)條條件后的債債權(quán)的公允允價(jià)值（將將來應(yīng)收的的本金）——并將修改其其他債務(wù)條條件后的債債權(quán)的公允允價(jià)值作為為重組后債債權(quán)的賬面面價(jià)值（2）將來應(yīng)收收的本金＜＜重組債債權(quán)賬面余余額的差額額——確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組損失失，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（（營業(yè)外支支出——債務(wù)重組損損失）。債權(quán)人已對對債權(quán)計(jì)提提減值準(zhǔn)備備的—→應(yīng)當(dāng)先將該該差額沖減減減值準(zhǔn)備備，減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不足以以沖減的部部分，確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)重重組損失。。沖減后減減值準(zhǔn)備仍仍有余額的的，應(yīng)予轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回并抵減減當(dāng)期資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失。2023年1月月7日47重組時(shí)的的會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)收賬款款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)權(quán)的公允價(jià)值值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失失（差額）貸：應(yīng)收賬款款等（重組債權(quán)的的賬面余額））2023年1月7日48【例題6】2009年1月１日，甲公公司銷售產(chǎn)品品一批給乙公公司，價(jià)稅合合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚尚未收到。因因乙公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困難，，至12月31日甲公司仍未未收到款項(xiàng)，，甲公司為該該應(yīng)收款計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與與甲公司協(xié)商商，達(dá)成重組組協(xié)議如下：：甲公司同意免免除乙公司所所欠貨款的20%，并將剩余債債務(wù)延期至2011年12月31日償還，但要要求按年利率率5%（實(shí)際利率））計(jì)算支付利利息，利息于于每年末支付付，該項(xiàng)債務(wù)務(wù)重組協(xié)議從從協(xié)議簽訂日日起開始實(shí)施施。要求：編制乙公司和和甲公司債務(wù)務(wù)重組的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄。。2023年1月7日49【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)計(jì)處理如下：：重組后債務(wù)的的公允價(jià)值（（將來應(yīng)付的的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款款100貸：應(yīng)付賬款款――債務(wù)重組80營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得得202023年年1月月7日日502010年末末支支付付利利息息時(shí)時(shí)：：借：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用4貸：：銀銀行行存存款款42011年末末支支付付本本金金和和利利息息時(shí)時(shí)：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款―――債務(wù)務(wù)重重組組80財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用4貸：：銀銀行行存存款款842023年年1月月7日日51（2）甲甲公公司司會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理如如下下：：重組組后后債債權(quán)權(quán)的的公公允允價(jià)價(jià)值值（（將將來來應(yīng)應(yīng)收收的的本本金金））＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款款1002023年1月7日522010年末收到利息息時(shí)：借：銀行存存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用用42011年末收到本金金和利息時(shí)：：借：銀行存款款84貸：應(yīng)收賬款款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用42023年1月月7日53（二）附附或有條條件的債債務(wù)重組組1．債務(wù)人人的會(huì)計(jì)計(jì)處理修改后的的債務(wù)條條款如涉涉及或有有應(yīng)付金金額，且且該或有有應(yīng)付金金額符合合或有事事項(xiàng)中有有關(guān)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債確確認(rèn)條件件的，債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)將將該或有有應(yīng)付金金額確認(rèn)認(rèn)為預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債。?；蛴袘?yīng)付付金額——是指需要要根據(jù)未未來某種種事項(xiàng)出出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的應(yīng)應(yīng)付金額額，而且且該未來來事項(xiàng)的的出現(xiàn)具具有不確確定性。。重組債務(wù)務(wù)的賬面面價(jià)值與與重組后后債務(wù)的的入賬價(jià)價(jià)值和預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債債金額之之和的差差額——作為債務(wù)務(wù)重組利利得，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益（（營業(yè)外外收入——債務(wù)重組組利得））。2023年1月月7日54債務(wù)人在在債務(wù)重重組日：：借：應(yīng)付付賬款（（重組債債務(wù)的賬賬面余額額）貸：應(yīng)付付賬款——債務(wù)重組組（重組后后債務(wù)的的公允價(jià)價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債債（（或或有應(yīng)付付金額））營業(yè)外收收入——債務(wù)重組組利得（（差額））或有應(yīng)付付金額在在隨后會(huì)會(huì)計(jì)期間間沒有發(fā)生生的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖銷銷已確認(rèn)認(rèn)的預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債，，同時(shí)確確認(rèn)營業(yè)業(yè)外收入入。借：預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)業(yè)外收入入2023年年1月7日日55或有應(yīng)付金金額在隨后后會(huì)計(jì)期間間實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債貸：銀行存存款（或其其他應(yīng)付款款）2023年年1月7日日562．債權(quán)人的的會(huì)計(jì)處理理修改后的債債務(wù)條款中中涉及或有應(yīng)收金金額的，債權(quán)人不不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)或有應(yīng)收收金額，不不得將其計(jì)計(jì)入重組后后債權(quán)的賬賬面價(jià)值。。借：應(yīng)收賬賬款—債務(wù)重組(重組后債權(quán)權(quán)的公允價(jià)價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出出—債務(wù)重組損損失（或貸記資資產(chǎn)減值損損失）貸：應(yīng)收賬賬款（重組債權(quán)權(quán)的賬面余余額）2023年年1月7日日57【例題7】2009年1月１日，甲甲公司銷售售產(chǎn)品一批批給乙公司司，價(jià)稅合合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收到到。因乙公公司發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難，，至12月31日甲公司仍仍未收到款款項(xiàng)，甲公公司為該應(yīng)應(yīng)收款計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備10萬元。2009年12月31日，乙公司司與甲公司司協(xié)商，達(dá)達(dá)成重組協(xié)協(xié)議如下：：甲公司免除除乙公司所所欠貨款的的20%，并將剩余債債務(wù)延期至2011年12月31日償還，按年年利率5%計(jì)算支付利息息，利息于每每年末支付，，但如果乙公司司2010年有盈利，則則2011年按年利率10%計(jì)算支付利息息；若無盈利利，則仍按5%計(jì)算支付利息息，乙公司預(yù)計(jì)2010年很可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)盈利。（假假定實(shí)際利率率等于名義利利率）。該項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從從協(xié)議簽訂日日起開始實(shí)施施。要求：編制乙乙公司和甲公公司債務(wù)重組組的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄。2023年年1月月7日日58【答案及及解析析】（1）乙公公司會(huì)會(huì)計(jì)處處理如如下：：重組后后債務(wù)務(wù)的公公允價(jià)價(jià)值（（將來來應(yīng)付付的本本金））＝100×(1－20%)＝80（萬元元）或有應(yīng)應(yīng)付金金額＝＝100×(1－20%)××(10%－5%)＝4(萬元)借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款100貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款――債務(wù)重重組80預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債4營業(yè)外外收入入――債務(wù)重重組利利得162023年年1月月7日日592010年末支支付利利息時(shí)時(shí)：借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用4貸：銀銀行存存款42011年末支支付本本金和和利息息時(shí)：：若乙公公司2010年有盈盈利：：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款――債務(wù)重重組80財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用4預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債4貸：銀銀行存存款882023年年1月月7日日60若乙公公司2010年無盈盈利：：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款――債務(wù)重重組80財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用4貸：銀銀行存存款84借：預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債4貸：營營業(yè)外外收入入42023年年1月月7日日61（2）甲公公司會(huì)會(huì)計(jì)處處理如如下：：重組后后債權(quán)權(quán)的公公允價(jià)價(jià)值（（將來來應(yīng)收收的本本金））＝100×(1－20%)＝80（萬元元）借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款――債務(wù)重重組80營業(yè)外外支出出――債務(wù)重重組損損失10壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備10貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款1002023年年1月月7日日622010年末收收到利利息時(shí)時(shí)：借：銀銀行行存款款4貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用42011年末收收到本本金和和利息息時(shí)：：若乙公公司2010年有盈盈利：：借：銀銀行存存款88貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款――債務(wù)重重組80財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用8若乙公公司2010年無盈盈利：：借：銀銀行存存款84貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款――債務(wù)重重組80財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用42023年年1月月7日日63四、、混混合合重重組組方方式式(一)債務(wù)務(wù)人人以以現(xiàn)現(xiàn)金金和和非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)兩兩種種方方式式組組合合清清償償債債務(wù)務(wù)1．債債務(wù)務(wù)人人的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：（1）應(yīng)應(yīng)將將支支付付的的現(xiàn)現(xiàn)金金、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值＜＜重重組組債債務(wù)務(wù)賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額—→→計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益（（營營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得））（2）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值與與其其公公允允價(jià)價(jià)值值的的差差額額—→→作為為資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓損損益益，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益。。2023年年1月月7日日642．債債權(quán)權(quán)人人的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：（1）收到的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公公允價(jià)值值計(jì)量。。（2）收到的的現(xiàn)金、、非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值＜（（重組債債權(quán)賬面面余額－－已計(jì)提提的壞賬賬準(zhǔn)備））（即重重組債權(quán)權(quán)的賬價(jià)價(jià)值）的的差額—→確認(rèn)為債債務(wù)重組組損失，，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益（營業(yè)業(yè)外支出出——債務(wù)重組組損失））。2023年1月月7日65【例題8】2009年1月１日，，甲公司司銷售產(chǎn)產(chǎn)品一批批給乙公公司，價(jià)價(jià)稅合計(jì)計(jì)為100萬元，款款項(xiàng)尚未未收到。。因乙公公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難，至至12月31日甲公司司仍未收收到款項(xiàng)項(xiàng)，甲公公司為該該應(yīng)收款款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備10萬元。2009年12月31日，乙公司與與甲公司司協(xié)商，，達(dá)成重重組協(xié)議議如下：：甲公司同同意乙公公司以現(xiàn)現(xiàn)金20萬元清償償部分債債務(wù)，剩剩余債務(wù)務(wù)以其生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品一批批清償，，產(chǎn)品成成本40萬元，計(jì)計(jì)稅價(jià)格格50萬元，增增值稅稅稅率為17%，甲公司司收到的的產(chǎn)品作作為商品品入賬，，甲公司司已收到到現(xiàn)金和和產(chǎn)品。。要求：編制乙公公司和甲甲公司債債務(wù)重組組的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分分錄。2023年1月月7日66【答案及解解析】乙公司:借：應(yīng)付付賬款100貸：銀行行存款20主營業(yè)務(wù)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）8.5營業(yè)外收收入——債務(wù)重組組利得21.5借：主營營業(yè)務(wù)成成本40貸：庫存存商品402023年1月月7日67甲公司:借：銀行行存款20庫存商品品50應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）8.5壞賬準(zhǔn)備備10營業(yè)外支支出——債務(wù)重組組損失11.5貸：應(yīng)收收賬款1002023年1月7日68【例題10】甲公司應(yīng)收乙乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬賬款計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重組組。債務(wù)重組內(nèi)容容是:①乙公司以銀銀行存款償付付甲公司賬款款200萬元；②乙公司以一一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)和一項(xiàng)長期期股權(quán)投資償償付所欠賬款款的余額。乙公司該項(xiàng)固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值值為550萬元，公允價(jià)值為500萬元。假定不不考慮相關(guān)稅稅費(fèi)。該甲公公司的債務(wù)重組損失失為（）萬元。A.0B.100C.30D.80【答案】D2023年1月7日69（二）債務(wù)人人以現(xiàn)金、將將債務(wù)轉(zhuǎn)為資資本兩種方式式組合清償債債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的的現(xiàn)金、債權(quán)權(quán)人因放棄債債權(quán)而享有股股權(quán)的公允價(jià)價(jià)值總額＜重重組債務(wù)的賬賬面價(jià)值的差差額—→作為債務(wù)重組組利得，計(jì)入入當(dāng)期損益（（營業(yè)外收入入——債務(wù)重組利得得）。（2）股權(quán)的公允允價(jià)值總額與與股本（或?qū)崒?shí)收資本）之之間的差額—→計(jì)入“資本公公積――股本溢價(jià)（或或資本溢價(jià)））”。2023年年1月7日日702．債權(quán)人的的會(huì)計(jì)處理理：應(yīng)將收到的現(xiàn)現(xiàn)金、因放棄債權(quán)權(quán)而享有的的股權(quán)的公公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬賬面余額－－已計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備備）的差額額—→確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組損失失，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（（營業(yè)外支支出——債務(wù)重組損損失）。2023年年1月月7日日71（三三））債債務(wù)務(wù)人人以以非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)、、將將債債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為資資本本兩兩種種方方式式組組合合清清償償債債務(wù)務(wù)1．債債務(wù)務(wù)人人的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：（1）應(yīng)應(yīng)將將轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值、、債債權(quán)權(quán)人人因因放放棄棄債債權(quán)權(quán)而而享享有有股股權(quán)權(quán)的的公公允允價(jià)價(jià)值值總總額額＜＜重重組組債債務(wù)務(wù)的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額—→→作為為債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益（（營營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得））。。（2）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值與與其其公公允允價(jià)價(jià)值值的的差差額額—→→作為為資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓損損益益，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益。。（3）股股權(quán)權(quán)的的公公允允價(jià)價(jià)值值總總額額與與股股本本（（或或?qū)崒?shí)收收資資本本））之之間間的的差差額額—→→計(jì)入入““資資本本公公積積―――股本本溢溢價(jià)價(jià)（（或或資資本本溢溢價(jià)價(jià)））””。。2023年年1月7日日722．債權(quán)人的的會(huì)計(jì)處理理：應(yīng)將受讓的的非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允允價(jià)值、因因放棄債權(quán)權(quán)而享有的的股權(quán)的公公允價(jià)值＜＜（重組債債權(quán)賬面余余額－已計(jì)計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備）的的差額—→確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組損失失，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（（營業(yè)外支支出——債務(wù)重組損損失）。2023年1月7日73（四）債務(wù)人人以現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資產(chǎn)、、將債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本三種方方式組合清償償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值、債權(quán)人因因放棄債權(quán)而而享有股權(quán)的的公允價(jià)值總總額＜重組債債務(wù)的賬面價(jià)價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組組利得，計(jì)入入當(dāng)期損益（（營業(yè)外收入入——債務(wù)重組利得得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值與其其公允價(jià)值的的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損益，計(jì)入入當(dāng)期損益。。（3）股權(quán)的公允允價(jià)值總額與與股本（或?qū)崒?shí)收資本）之之間的差額—→計(jì)入“資本公公積――股本溢價(jià)（或或資本溢價(jià)））”。2023年1月7日742．債權(quán)人的會(huì)會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)現(xiàn)金、受讓的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值、因放棄債債權(quán)而享有的的股權(quán)的公允允價(jià)值＜（重重組債權(quán)賬面面余額－已計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備）的差額額—→確認(rèn)為債務(wù)重重組損失，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（營業(yè)外支支出——債務(wù)重組損失失）。2023年年1月月7日日75（五五））債債務(wù)務(wù)人人以以現(xiàn)現(xiàn)金金、、非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)、、將將債債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為資資本本和和修修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件四四種種方方式式組組合合清清償償債債務(wù)務(wù)1．債債務(wù)務(wù)人人的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：（1）應(yīng)應(yīng)先先以以支支付付的的現(xiàn)現(xiàn)金金、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值、、債債權(quán)權(quán)人人因因放放棄棄債債權(quán)權(quán)而而享享有有股股權(quán)權(quán)的的公允允價(jià)價(jià)值值總總額額沖減減重重組組債債務(wù)務(wù)的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值。。2023年年1月月7日日76（2）再將將重組組后債債務(wù)的的公允允價(jià)值值（將將來應(yīng)應(yīng)付的的本金金）＜＜重重組債債務(wù)剩剩余的的賬面面余額額的差差額—→作為債債務(wù)重重組利利得，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益（營營業(yè)外外收入入——債務(wù)重重組利利得））。（3）轉(zhuǎn)讓讓的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)的賬賬面價(jià)價(jià)值與與其公公允價(jià)價(jià)值的的差額額—→作為資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損損益，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益。（4）股權(quán)權(quán)的公公允價(jià)價(jià)值總總額與與股本本（或或?qū)嵤帐召Y本本）之之間的的差額額—→計(jì)入““資本本公積積――股本溢溢價(jià)（（或資資本溢溢價(jià)））”。。2023年年1月月7日日772．債權(quán)權(quán)人的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理：（1）應(yīng)先先以收到到的現(xiàn)現(xiàn)金、、受讓讓的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價(jià)價(jià)值、、因放放棄債債權(quán)而而享有有的股股權(quán)的的公允價(jià)價(jià)值沖減重重組債債權(quán)的的賬面面價(jià)值值。（2）再將將重組組后債債權(quán)的的公允允價(jià)值值（將將來應(yīng)應(yīng)收的的本金金）＜＜（沖沖減后后重組組債權(quán)權(quán)賬面面余額額－已已計(jì)提提的壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備））的差差額—→確認(rèn)為債債務(wù)重組組損失，，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益（營業(yè)業(yè)外支出出——債務(wù)重組組損失））。2023年1月月7日78【例題9】2009年1月１日，，甲公司司銷售產(chǎn)產(chǎn)品一批批給乙公公司，價(jià)價(jià)稅合計(jì)計(jì)為100萬元，款款項(xiàng)尚未未收到。。因乙公公司發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難，至至12月31日甲公司司仍未收收到款項(xiàng)項(xiàng)，甲公公司為該該應(yīng)收款款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲甲公司協(xié)協(xié)商，達(dá)達(dá)成重組組協(xié)議如如下：（1）甲公司司同意乙乙公司以以現(xiàn)金5萬元、設(shè)設(shè)備一臺(tái)臺(tái)清償部部分債務(wù)務(wù)，設(shè)備備原價(jià)為為20萬元，已已提折舊舊為10萬元，公公允價(jià)值值為15萬元；同同時(shí)將部部分債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為對對乙公司司的投資資，甲公公司由此此取得乙乙公司普普通股票票5萬股，股股票面值值1元/股，市價(jià)價(jià)4元/股；甲公公司取得得的股份份作為可可供出售售金融資資產(chǎn)。2023年1月月7日79（2）甲公司司同意免免除乙公公司以資資產(chǎn)抵債債和將債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本后后剩余債債務(wù)的50%，剩余債債務(wù)延期期至2011年12月31日償還，，并按年年利率5%（實(shí)際利利率）計(jì)計(jì)算支付付利息，，但如果果乙公司司從2010年起利潤潤總額超超過100萬元，則則年利利率上升升為8%；如果乙乙公司利利潤總額額低于100萬元，則則年利率率仍為5%，利息于于每年末末支付。。假定乙公公司2010年度利潤潤總額為為150萬元；2011年度利潤潤總額為為80萬元。要求：編制乙公公司和甲甲公司債債務(wù)重組組的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分分錄。2023年1月7日80乙公司會(huì)計(jì)處處理如下：重組后債務(wù)的的公允價(jià)值（（將來應(yīng)付的的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）或有應(yīng)付金額額＝（100－5－15－20）×（1－50%）×（8%－5%）×2＝1.8(萬元元)2023年年1月月7日日81借：：累累計(jì)計(jì)折折舊舊10固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理10貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)20借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款100貸：：銀銀行行存存款款5固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理10股本本5應(yīng)付付賬賬款款―――債務(wù)務(wù)重重組組30預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債1.8資本本公公積積———股本本溢溢價(jià)價(jià)15營業(yè)業(yè)外外收收入入———處置置非非流流動(dòng)動(dòng)資資產(chǎn)產(chǎn)利利得得5營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得28.22023年年1月月7日日822010年末末支支付付利利息息時(shí)時(shí):借：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用1.5（30×5%）預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債0.9貸：：銀銀行行存存款款2.42011年末末支支付付本本金金和和利利息息時(shí)時(shí)：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款―――債務(wù)務(wù)重重組組30財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用1.5貸：：銀銀行行存存款款31.5借：：預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債0.9貸：：營營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務(wù)務(wù)重重組組利利得得0.92023年年1月月7日日83甲公公司司會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理如如下下：：重組組后后債債權(quán)權(quán)的的公公允允價(jià)價(jià)值值（（將將來來應(yīng)應(yīng)收收的的本本金金））＝（（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬萬元元））借：：銀銀行行存存款款5固定定資資產(chǎn)產(chǎn)15可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)20應(yīng)收收賬賬款款―――債務(wù)務(wù)重重組組30壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備10營業(yè)業(yè)外外支支出出―――債務(wù)務(wù)重重組組損損失失20貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款1002023年年1月月7日日842010年末收收到利利息時(shí)時(shí)：借：銀銀行存存款2.4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用2.42011年收到到本金金和利利息時(shí)時(shí)：借：銀銀行存存款3