內(nèi)部控制管理及組織結(jié)構(gòu)管理知識評價(jià)

第九章內(nèi)部控制評價(jià)引例：內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告PDF格式第一節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)概述第二節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定第四節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告第一節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)概述P385一、內(nèi)部控制評價(jià)的定義二、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容三、內(nèi)部控制評價(jià)的原則和方法一、內(nèi)部控制評價(jià)的定義(cont.)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第二條相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。一、內(nèi)部控制評價(jià)的定義(cont.)（一）內(nèi)部控制評價(jià)的主體是董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)（二）內(nèi)部控制評價(jià)的對象是內(nèi)部控制的有效性(P385)（三）內(nèi)部控制評價(jià)是一個(gè)過程（二）內(nèi)部控制評價(jià)的對象是內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制有效性指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性。1.設(shè)計(jì)有效性2.運(yùn)行有效性1.設(shè)計(jì)有效性P386內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)。1.設(shè)計(jì)有效性設(shè)計(jì)有效性的根本判斷標(biāo)準(zhǔn)是所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；合規(guī)目標(biāo)；資產(chǎn)安全目標(biāo)；戰(zhàn)略目標(biāo)；經(jīng)營目標(biāo)。設(shè)計(jì)有效性主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和適當(dāng)性。2.運(yùn)行有效效性P386內(nèi)部控制運(yùn)行行有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)內(nèi)部控制按照照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)執(zhí)行。評價(jià)內(nèi)部控制制的運(yùn)行有效效性，應(yīng)當(dāng)著著重考慮以下下幾個(gè)方面：：（1）相關(guān)控控制在評價(jià)期期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控控制是否得到到了持續(xù)一致的運(yùn)運(yùn)行；（3）實(shí)施控控制的人員是是否具備必要的權(quán)權(quán)限和能力。2.運(yùn)行有效效性即使同時(shí)滿足足設(shè)計(jì)有效性性和運(yùn)行有效效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)內(nèi)部控制，也也只能為內(nèi)部部控制目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證證，而不能提供絕對對保證。這是因?yàn)?，，?nèi)部控制目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)受到到許多不可控控因素的影響響之外，內(nèi)部部控制本身也也存在固有局局限。2.運(yùn)行有效效性內(nèi)部控制的固固有局限主要要表現(xiàn)為：（1）人為的判斷不可避免會出出現(xiàn)失誤，從而使內(nèi)部部控制中的那那些基于判斷斷的決策出現(xiàn)現(xiàn)失誤，進(jìn)而而導(dǎo)致內(nèi)部控控制失效；（2）內(nèi)部控制可能能會由于誤解解、疏忽等多多方面的原因因失效；（3）經(jīng)理層層凌駕駕于內(nèi)內(nèi)部控控制之之上可能導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)內(nèi)部控控制失失效；；（4））兩個(gè)或或多個(gè)個(gè)人的的串通通行為為可能導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)內(nèi)部控控制失失效；；（5））由于于考慮慮和權(quán)權(quán)衡內(nèi)部控控制的的成本本與效效益，可能能會影影響內(nèi)內(nèi)部控控制的的有效效性。。二、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)的的內(nèi)容容P3901.內(nèi)內(nèi)部環(huán)環(huán)境評評價(jià)2.風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評評估評評價(jià)3.控控制活活動(dòng)評評價(jià)4.信信息與與溝通通評價(jià)價(jià)5.內(nèi)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督評評價(jià)1.內(nèi)內(nèi)部環(huán)環(huán)境評評價(jià)第六條條企企業(yè)組組織開開展內(nèi)內(nèi)部環(huán)環(huán)境評評價(jià)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以組織架架構(gòu)、、發(fā)展展戰(zhàn)略略、、人力力資源源、企企業(yè)文文化、、社會會責(zé)任任等應(yīng)用指指引為依依據(jù)，結(jié)結(jié)合本企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制制度，，對內(nèi)部部環(huán)境的的設(shè)計(jì)及及實(shí)際運(yùn)運(yùn)行情況況進(jìn)行認(rèn)認(rèn)定和評評價(jià)。2.風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估評評價(jià)第七條企企業(yè)組組織開展展風(fēng)險(xiǎn)評評估機(jī)制制評價(jià)，，應(yīng)當(dāng)以以《企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制基本本規(guī)范》》有關(guān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估的要求求，以及及各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)用指引引中所列列主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為依依據(jù)，結(jié)結(jié)合本企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制制度，，對日常常經(jīng)營管管理過程程中的風(fēng)險(xiǎn)識別別、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析、、應(yīng)對策策略等進(jìn)行認(rèn)認(rèn)定和評評價(jià)。3.控制制活動(dòng)評評價(jià)第八條企企業(yè)組組織開展展控制活活動(dòng)評價(jià)價(jià)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以《企企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范》和各各項(xiàng)應(yīng)用用指引中中的控制制措施為為依據(jù)，，結(jié)合本本企業(yè)的的內(nèi)部控控制制度度，對相關(guān)控制制措施的的設(shè)計(jì)和和運(yùn)行情情況進(jìn)行認(rèn)定定和評價(jià)價(jià)。4.信息息與溝通通評價(jià)第九條企企業(yè)組組織開展展信息與與溝通評評價(jià)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)內(nèi)部信息息傳遞、、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告、、信息系系統(tǒng)等相相關(guān)應(yīng)用用指引為為依據(jù)，，結(jié)合本本企業(yè)的的內(nèi)部控控制制度度，對信息收集集、處理理和傳遞遞的及時(shí)時(shí)性、反反舞弊機(jī)機(jī)制的健健全性、、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的真真實(shí)性、、信息系系統(tǒng)的安安全性，，以及利利用信息息系統(tǒng)實(shí)實(shí)施內(nèi)部部控制的的有效性性等進(jìn)行行認(rèn)定定和評評價(jià)。。5.內(nèi)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督評評價(jià)第十條條企企業(yè)組組織開開展內(nèi)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督評評價(jià)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以《《企業(yè)業(yè)內(nèi)部部控制制基本本規(guī)范范》有有關(guān)內(nèi)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督的的要求求，以以及各各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)用指指引中中有關(guān)關(guān)日常常管控控的規(guī)規(guī)定為為依據(jù)據(jù)，結(jié)結(jié)合本本企業(yè)業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控控制制制度，，對內(nèi)部部監(jiān)督督機(jī)制制的有有效性性進(jìn)行認(rèn)認(rèn)定和和評價(jià)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)關(guān)注監(jiān)事會會、審審計(jì)委委員會會、內(nèi)內(nèi)部審審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)等是否否在內(nèi)內(nèi)部控控制設(shè)設(shè)計(jì)和和運(yùn)行行中有有效發(fā)發(fā)揮監(jiān)監(jiān)督作作用。。企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)，，一般般包括括年度度評價(jià)價(jià)和專專項(xiàng)評評價(jià)。。年度評評價(jià)指企業(yè)業(yè)根據(jù)據(jù)內(nèi)部部控制制目標(biāo)標(biāo)，對對企業(yè)業(yè)某一一年度度建立立與實(shí)實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控控制的的有效效性進(jìn)進(jìn)行的的評價(jià)價(jià)；專項(xiàng)評評價(jià)指企業(yè)業(yè)在特特定時(shí)時(shí)點(diǎn)對對特定定范圍圍的內(nèi)內(nèi)部控控制的的有效效性進(jìn)進(jìn)行的的評價(jià)價(jià)。見例20-2、、20-3、20-4、、20-5、20-6（（P390-399）三、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)的的原則則和方方法（一））內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)的原原則（二））內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)的方方法（一））內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)的原原則P387（1））全面面性原原則。。評價(jià)工工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)包包括內(nèi)內(nèi)部控控制的的設(shè)計(jì)計(jì)與運(yùn)運(yùn)行，，涵涵蓋企企業(yè)及及其所所屬單單位的的各種種業(yè)務(wù)務(wù)和事事項(xiàng)。。（2））重要要性原原則。。評價(jià)工工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在全面面評價(jià)價(jià)的基基礎(chǔ)上上，關(guān)關(guān)注重重要業(yè)業(yè)務(wù)單單位、、重大大業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)和高高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域域。（3））客觀觀性原原則。。評價(jià)工工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)準(zhǔn)確地地揭示示經(jīng)營營管理理的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)狀狀況，，如實(shí)實(shí)反映映內(nèi)部部控制制設(shè)計(jì)計(jì)與運(yùn)運(yùn)行的的有效效性。。例20-1（P387））（二））內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)的方方法《企業(yè)業(yè)內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)指引引》第第十五五條規(guī)規(guī)定，，內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)工作作組應(yīng)應(yīng)當(dāng)對對被評評價(jià)單單位進(jìn)進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)場測測試，，綜合合運(yùn)用用個(gè)別訪訪談、、調(diào)查查問卷卷、專專題討討論、、穿行行測試試、實(shí)實(shí)地查查驗(yàn)、、抽抽樣和和比較較分析析等方法法，充充分收收集被被評價(jià)價(jià)單位位內(nèi)部部控制制設(shè)計(jì)計(jì)和運(yùn)運(yùn)行是是否有有效的的證據(jù)據(jù)，按按照評評價(jià)的的具體體內(nèi)容容，如如實(shí)填填寫評評價(jià)工工作底底稿，，研究究分析析內(nèi)部部控制制缺陷陷。（二））內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)的方方法P4011.個(gè)個(gè)別訪訪問法法2.調(diào)調(diào)查問問卷法法3.穿穿行測測試法法4.抽抽樣法法5.實(shí)實(shí)地查查驗(yàn)法法6.比比較分分析法法7.專專題討討論法法還可以以使用用觀察察、檢檢查、、重新新執(zhí)行行等方方法，，也可可以利利用信信息系系統(tǒng)開開發(fā)檢檢查的的方法法，或或利用用實(shí)際際工作作和檢檢查測測試經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。。第二節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)的的組織織與實(shí)實(shí)施P388一、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)的的組織織機(jī)構(gòu)構(gòu)二、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)程程序一、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)的的組織織機(jī)構(gòu)構(gòu)P388（一））內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)的責(zé)責(zé)任主主體及及其職職責(zé)（二））內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)的具具體組組織實(shí)實(shí)施主主體及及其職職責(zé)（三）其他相相關(guān)部門及其其職責(zé)（一）內(nèi)部控控制評價(jià)的責(zé)責(zé)任主體及其其職責(zé)董事會是內(nèi)部控制評評價(jià)的責(zé)任主體，對內(nèi)部控制制評價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任，對內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)告的的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會可以以通過審計(jì)委員會會來承擔(dān)對內(nèi)內(nèi)部控制評評價(jià)的組織織、領(lǐng)導(dǎo)、、監(jiān)督職責(zé)責(zé)。董事會或?qū)弻徲?jì)委員會會應(yīng)聽取內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告，審審定內(nèi)控重重大缺陷、、重要缺陷陷整改意見見。（二）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)的具體組組織實(shí)施主主體及其職職責(zé)內(nèi)部控制評評價(jià)工作的的具體組織實(shí)實(shí)施主體一般為內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT門的內(nèi)部控控制評價(jià)機(jī)機(jī)構(gòu)。第十三條企企業(yè)內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)擬訂評價(jià)價(jià)工作方案案，明確評評價(jià)范圍、、工作任務(wù)務(wù)、人員組組織、進(jìn)度度安排和費(fèi)費(fèi)用預(yù)算等等相關(guān)內(nèi)容容，報(bào)經(jīng)經(jīng)董事會或或其授權(quán)機(jī)機(jī)構(gòu)審批后后實(shí)施。（二）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)的具體組組織實(shí)施主主體及其職職責(zé)第十四條““企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制評價(jià)部門門應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的的評價(jià)方案案，組成內(nèi)內(nèi)部控制評評價(jià)工作組組，具體實(shí)實(shí)施內(nèi)部控控制評價(jià)工工作。評價(jià)價(jià)工作組應(yīng)應(yīng)當(dāng)吸收企企業(yè)內(nèi)部相相關(guān)機(jī)構(gòu)熟熟悉情況的的業(yè)務(wù)骨干干參加。評評價(jià)工作組組成員對本本部門的內(nèi)內(nèi)部控制評評價(jià)工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。企業(yè)可以委托中中介機(jī)構(gòu)實(shí)實(shí)施內(nèi)部控控制評價(jià)。為企業(yè)提提供內(nèi)部控控制審計(jì)服服務(wù)的會計(jì)計(jì)師事務(wù)所所，不得同時(shí)為為同一企業(yè)業(yè)提供內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)服務(wù)?！保ㄈ┢渌嚓P(guān)部門門及其職責(zé)責(zé)1.經(jīng)理層層：負(fù)責(zé)組織織實(shí)施內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)工作。2.各專業(yè)業(yè)部門：負(fù)責(zé)組織織本部門的的內(nèi)控自查查、測試和和評價(jià)工作作。3.企業(yè)所所屬單位：逐級落實(shí)內(nèi)部控制評評價(jià)責(zé)任。。4.監(jiān)事會會：審議內(nèi)部控制評評價(jià)報(bào)告，，對董事會會建立與實(shí)實(shí)施內(nèi)部控控制進(jìn)行監(jiān)督。二、內(nèi)部控控制評價(jià)程程序P400（一）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)的一般程程序（二）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)的頻率（一）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)的一般程程序1.準(zhǔn)備階階段（1）制定定評價(jià)工作作方案（2）組成成評價(jià)工作作組2.實(shí)施階階段（1）了解解被評價(jià)單單位基本情情況（2）確定定檢查評價(jià)價(jià)范圍和重重點(diǎn)（3）開展展現(xiàn)場檢查查測試3.匯總評評價(jià)結(jié)果、、編制評價(jià)價(jià)報(bào)告階段段4.報(bào)告反反饋與跟蹤蹤階段（二）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控控制進(jìn)行評評價(jià)并予以以披露。但是內(nèi)部控控制自我評評價(jià)的方式式、范圍、、程序和頻頻率，由企企業(yè)根據(jù)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)調(diào)整、經(jīng)營營環(huán)境變化化、業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展?fàn)顩r、、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平等自自行確定。。國家有關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)另有規(guī)定定的，從其其規(guī)定。如果內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督程序無無效，或所所提供信息息不足以說說明內(nèi)部控控制有效，，應(yīng)增加評價(jià)價(jià)的頻率。第三節(jié)內(nèi)部部控制缺陷的的認(rèn)定P402一、內(nèi)部控制制缺陷的定義義和種類二、內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)三、內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定步驟四、內(nèi)部控制制缺陷和有效效性的關(guān)系五、內(nèi)部控制制缺陷的報(bào)告告與整改一、內(nèi)部控制制缺陷的定義義和種類P402內(nèi)部控制缺陷陷是內(nèi)部控制在在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中中存在的漏洞洞，這些漏洞不不同程度地影影響內(nèi)部控制制的有效性，，影響控制目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。。內(nèi)部控制缺陷陷是描述內(nèi)部部控制有效性性的一個(gè)負(fù)向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部部控制評價(jià)，，主要工作內(nèi)內(nèi)容之一就是是要找出內(nèi)部控制制缺陷并有針針對性地進(jìn)行行整改。一、內(nèi)部控制制缺陷的定義義和種類P403（一）按照內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷成因或來源源分類（二）按照影影響企業(yè)內(nèi)部部控制目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程程度（內(nèi)部控控制缺陷的性性質(zhì)）分類（三）按照具具體影響內(nèi)部部控制目標(biāo)的的具體表現(xiàn)形形式分類（一）按照內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷成因或來源源分類（1）設(shè)計(jì)缺陷指缺少為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)控制目標(biāo)所所必需的控制制，或現(xiàn)存控控制設(shè)計(jì)不適適當(dāng)、即使正正常運(yùn)行也難難以實(shí)現(xiàn)控制制目標(biāo)。（2）運(yùn)行缺陷指設(shè)計(jì)有效的的內(nèi)部控制由由于運(yùn)行不當(dāng)當(dāng)而形成的內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷。（二）按照影影響企業(yè)內(nèi)部部控制目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程程度（內(nèi)部控控制缺陷的性性質(zhì)）分類（1）重大缺缺陷，是指一個(gè)或或多個(gè)控制缺缺陷的組合，，可能導(dǎo)致企企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。（2）重要缺缺陷，是指一個(gè)或或多個(gè)控制缺缺陷的組合，，其嚴(yán)重程度和經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果低于于重大缺陷，，但仍有可能能導(dǎo)致企業(yè)偏偏離控制目標(biāo)。（3）一般缺缺陷，是指除重大大缺陷、重要要缺陷之外的的其他缺陷。。（三）按照具具體影響內(nèi)部部控制目標(biāo)的的具體表現(xiàn)形形式分類財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷陷非財(cái)務(wù)報(bào)表缺缺陷二、內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)P403第十六條企企業(yè)對內(nèi)部部控制缺陷的的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以日常監(jiān)督督和專項(xiàng)監(jiān)督督為基礎(chǔ)，結(jié)結(jié)合年度內(nèi)部部控制評價(jià)，，由內(nèi)部控制制評價(jià)部門進(jìn)進(jìn)行綜合分析析后提出認(rèn)定定意見，按照照規(guī)定的權(quán)限限和程序進(jìn)行行審核后予以以最終認(rèn)定。。（一）財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)（二）非財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制缺陷的認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)P404認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接接取決于由于于該內(nèi)部控制制缺陷的存在在可能導(dǎo)致的的財(cái)務(wù)報(bào)告的的重要程度。。重要程度取取決于兩個(gè)方方面的因素：：（1）該缺陷陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制不能能及時(shí)防止或或發(fā)現(xiàn)并糾正正財(cái)力報(bào)告錯(cuò)錯(cuò)報(bào)；（2）該缺陷陷單獨(dú)或連同同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛潛在錯(cuò)報(bào)金額額的大小。（一）財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)以下跡象象之一時(shí)，通通常表明財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制可能存在在重大缺缺陷：P404（1）董董事、監(jiān)監(jiān)事和高高級管理理人員舞舞弊；（2）企企業(yè)更正正已公布布的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告；；（3）注注冊會計(jì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)，而內(nèi)內(nèi)部控制制在運(yùn)行行過程中中未能發(fā)發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)錯(cuò)報(bào)；（4）企企業(yè)審計(jì)計(jì)委員會會和內(nèi)部部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)對內(nèi)內(nèi)部控制制的監(jiān)督督無效。。（一）財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控控制缺陷陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制制缺陷的的嚴(yán)重程程度并不取決決于是否實(shí)際際發(fā)生了了錯(cuò)報(bào)，，而是取決決于該控制不不能及時(shí)時(shí)防止（（或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)）并糾糾正潛在在缺陷的的可能性性。即：：如果企企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，必必然表明明該企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制制存在缺缺陷；但但是，如如果企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表不不存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，也也不一定定表明該該企業(yè)的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部部控制就就不存在在缺陷。。（一）財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控控制缺陷陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)一般而言言，如果果一項(xiàng)內(nèi)內(nèi)部控制制缺陷單單獨(dú)或連連同其他他缺陷具備合理理可能性性導(dǎo)致不不能及時(shí)時(shí)防止或或發(fā)現(xiàn)并并糾正財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)，就應(yīng)將將該缺陷陷認(rèn)定為為重大缺陷陷。重大錯(cuò)報(bào)報(bào)中的““重大””，涉及及企業(yè)管管理層確確定的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的重要性水水平。一般企企業(yè)可以以采用絕絕對金額額法或相相對比例例法來確確定重要要性水平平。如果企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制制存在一一項(xiàng)或多多項(xiàng)重大大缺陷，，就不能能得出該該企業(yè)的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部部控制有有效的結(jié)結(jié)論。（一）財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控控制缺陷陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)如果一項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)部控控制缺陷陷單獨(dú)或或連同其其他缺陷陷具備合合理可能能性導(dǎo)致致不能及及時(shí)防止止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正正財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中雖然未達(dá)到到和超過重重要性水平平、但仍應(yīng)應(yīng)引起董事事會和管理理層重視的的錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該該缺陷認(rèn)定定為重要缺陷。例20-7（P405）（二）非財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)P406可以采用定性和定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。以下跡象通通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控制制可能存在在重大缺陷陷：（1）違反反法律、法法規(guī)較嚴(yán)重重；（2）除政政策性虧損損原因外，，企業(yè)連年年虧損，持持續(xù)經(jīng)營受受到挑戰(zhàn)；；（3）重要要業(yè)務(wù)缺乏乏制度控制制或制度系系統(tǒng)性失效效，如企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)部、、銷售部控控制點(diǎn)全部部不能執(zhí)行行；（二）非財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)P406（4）并購購重組失敗敗，或新擴(kuò)擴(kuò)充下屬單單位經(jīng)營難難以為繼；；（5）子公公司缺乏內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)，管理理散亂；（6）企業(yè)業(yè)管理人員員紛紛離開開或關(guān)鍵崗崗位人員流流失嚴(yán)重；；（7）被媒媒體頻頻曝曝光負(fù)面新新聞；（8）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)的結(jié)果特特別是重大大或重要缺缺陷未得到到整改。財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告缺缺陷和和非財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告缺缺陷其其實(shí)難以做做嚴(yán)格格的區(qū)區(qū)分，例如如內(nèi)部部環(huán)境境、重重大安安全事事故等等。因因此，，在制制定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)本著著是否否直接接影響響財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的原原則來來區(qū)分分。另外，，重大缺缺陷、、重要要缺陷陷的界定是是相對對的，對于于有下下屬單單位的的集團(tuán)團(tuán)公司司，如如果下下屬單單位存存在重重大缺缺陷，，并不不能表表明集集團(tuán)公公司存存在重重大缺缺陷，，但至至少應(yīng)應(yīng)作為為重要要缺陷陷向董董事會會、管管理層層匯報(bào)報(bào)，而而下屬屬單位位的重重要缺缺陷則則應(yīng)視視對整整個(gè)集集團(tuán)的的影響響及普普遍性性程度度確定定是否否屬于于集團(tuán)團(tuán)重要要缺陷陷，而而下屬屬單位位重要要缺陷陷至少少應(yīng)該該向經(jīng)經(jīng)理層層匯報(bào)報(bào)。例20-8（P406））三、內(nèi)內(nèi)部控控制缺缺陷的的認(rèn)定定步驟驟（一））財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告缺陷陷的認(rèn)認(rèn)定步步驟（二））非財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告缺缺陷的的認(rèn)定定步驟驟四、內(nèi)內(nèi)部控控制缺缺陷和和有效效性的的關(guān)系系對于為為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)單個(gè)或或整體體控制制目標(biāo)標(biāo)而設(shè)計(jì)計(jì)與運(yùn)運(yùn)行的的控制制不存在在重大大缺陷陷的情情形，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)認(rèn)定定針對對這些些整體體控制制目標(biāo)標(biāo)的內(nèi)部控控制是是有效效的。對于為為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)某一一整體控控制目目標(biāo)而設(shè)計(jì)計(jì)與運(yùn)運(yùn)行的的控制制存在一一個(gè)或或多個(gè)個(gè)重大大缺陷陷的情情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)定針對該項(xiàng)項(xiàng)整體控制目目標(biāo)的內(nèi)部控制是無無效的。五、內(nèi)部控制制缺陷的報(bào)告告與整改P4131.內(nèi)部控制制缺陷報(bào)告的的格式和途徑徑2.內(nèi)部控制制缺陷整改方方案及期限1.內(nèi)部控制制缺陷報(bào)告的的格式和途徑徑P413《企業(yè)內(nèi)部控控制評價(jià)指引引》第十九條條規(guī)定，企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制評評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷陷認(rèn)定匯總表表，結(jié)合日常監(jiān)監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷及其持續(xù)改改進(jìn)情況，對對內(nèi)部控制缺缺陷及其成因因、表現(xiàn)形式式和影響程度度進(jìn)行綜合分分析和全面復(fù)復(fù)核，提出認(rèn)認(rèn)定意見，并并以適當(dāng)?shù)男涡问较蚨聲?、監(jiān)事會或或者經(jīng)理層報(bào)報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)當(dāng)由董事會予予以最終認(rèn)定定。企業(yè)對于認(rèn)定定的重大缺陷陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)時(shí)采取應(yīng)對策策略，切實(shí)將將風(fēng)險(xiǎn)控制在在可承受度之之內(nèi)，并追究究有關(guān)部門或或相關(guān)人員的的責(zé)任。1.內(nèi)內(nèi)部控控制缺缺陷報(bào)報(bào)告的的格式式和途途徑內(nèi)部控控制缺缺陷報(bào)報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)采采取書面形形式，可以單單獨(dú)報(bào)報(bào)告，也可以以作為為內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)報(bào)告告的一一個(gè)重重要組組成部部分。一般而而言，，內(nèi)部部控制制的一一般缺缺陷、、重要要缺陷陷應(yīng)定期（（至少少每年年）報(bào)告，，重大大缺陷陷應(yīng)立即報(bào)告。。對于重重大缺缺陷和和重要要缺陷陷及整整改方方案，，應(yīng)向向董事事會（（審計(jì)計(jì)委員員會））、監(jiān)監(jiān)事會會或經(jīng)經(jīng)理層層報(bào)告告并審審定。。1.內(nèi)內(nèi)部控控制缺缺陷報(bào)報(bào)告的的格式式和途途徑如果出出現(xiàn)不不適合合向經(jīng)經(jīng)理層層報(bào)告告的情情形，例如如存在在與管管理層層舞弊弊相關(guān)關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控控制缺缺陷，，或存存在管管理層層凌駕駕于內(nèi)內(nèi)部控控制之之上的的情形形，應(yīng)應(yīng)當(dāng)直接向向董事事會（（審計(jì)計(jì)委員員會））、監(jiān)監(jiān)事會會報(bào)告告。重要缺缺陷并并不影影響企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控控制的的整體體有效效性，，但是是應(yīng)當(dāng)當(dāng)引起起董事事會和和管理理層的的重視視。對于一般缺缺陷，，可以以向企企業(yè)經(jīng)經(jīng)理層層報(bào)告告，并視視情況況考慮慮是否否需要要向董董事會會（審審計(jì)委委員會會）、、監(jiān)事事會報(bào)報(bào)告。。例20-9（P414））例20-10（（P414）2.內(nèi)內(nèi)部控控制缺缺陷整整改方方案及及期限限P415企業(yè)對對于認(rèn)認(rèn)定的的內(nèi)部部控制制缺陷陷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采采取整整改措措施，切實(shí)實(shí)將風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控控制在在可承承受度度之內(nèi)內(nèi)，并并追究究有關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)或相相關(guān)人人員的的責(zé)任任。企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)機(jī)機(jī)構(gòu)應(yīng)應(yīng)當(dāng)就就發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控控制缺缺陷提提出整整改意意見，，并報(bào)報(bào)經(jīng)經(jīng)經(jīng)理層層、董董事會會（審審計(jì)委委員會會）、、監(jiān)事事會批批準(zhǔn)。。獲批批后，，應(yīng)制制訂切切實(shí)可可行的的整改改方案案，包包括整整改目目標(biāo)、、內(nèi)容容、步步驟、、措施施、方方法和和期限限。整整改期期限超超過一一年的的，整整改目目標(biāo)應(yīng)應(yīng)明確確近期期和遠(yuǎn)遠(yuǎn)期目目標(biāo)以以及相相應(yīng)的的整改改工作作內(nèi)容容。在整改改工作作中遇遇到協(xié)協(xié)調(diào)困困難甚甚至阻阻礙的的，內(nèi)部控控制機(jī)機(jī)構(gòu)有有權(quán)直直接向向董事事會（（審計(jì)計(jì)委員員會））報(bào)告告，董事事會（（審計(jì)計(jì)委員員會））應(yīng)給給予足足夠的的支持持和幫幫助。。例20-11、、20-12、、20-13第四節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)工工作底底稿與與報(bào)告告P417一、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)底底稿二、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)報(bào)報(bào)告一、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)底底稿《企業(yè)業(yè)內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)指引引》第第十一一條規(guī)規(guī)定，，“內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)工工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)形成工工作底底稿，詳細(xì)細(xì)記錄錄企業(yè)業(yè)執(zhí)行行評價(jià)價(jià)工作作的內(nèi)內(nèi)容，，包括括評價(jià)價(jià)要素素、主主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)、采采取的的控制制措施施、有有關(guān)證證據(jù)資資料以以及認(rèn)認(rèn)定結(jié)結(jié)果等等。評價(jià)工工作底底稿應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)計(jì)合合理、、證據(jù)據(jù)充分分、簡簡便易易行、、便于于操作作?！薄币?、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)底底稿1.業(yè)業(yè)務(wù)流流程評評價(jià)表表2.控制要要素評價(jià)表表3.內(nèi)部控控制評價(jià)匯匯總表二、內(nèi)部控控制評價(jià)報(bào)報(bào)告P417內(nèi)部控制評評價(jià)報(bào)告按按照編制主主體、報(bào)送送對象和時(shí)時(shí)間，分為為對內(nèi)報(bào)告和和對外報(bào)告告。對外報(bào)告的的內(nèi)容、格格式等強(qiáng)調(diào)調(diào)符合披露露要求，時(shí)時(shí)間具有強(qiáng)強(qiáng)制性，對對內(nèi)報(bào)告則則主要以符符合董事會會（審計(jì)委委員會）、、經(jīng)理層需需要為主，，編制主體體層級更多多、內(nèi)容上上更加詳盡盡、格式更更加多樣，，時(shí)間可以以定期或不不定期。二、內(nèi)部控控制評價(jià)報(bào)報(bào)告P417《評價(jià)指引引》第二十十條規(guī)定，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)《企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》、應(yīng)應(yīng)用指引和和本指引，，設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告的種種類、格式式和內(nèi)容，，明確內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告編制制程序和要要求，按照照規(guī)定的權(quán)權(quán)限報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后對外外報(bào)出。二、內(nèi)部控控制評價(jià)報(bào)報(bào)告（一）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告的內(nèi)內(nèi)容和格式式（二）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告的編編制和報(bào)送送（三）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告的披披露和使用用（一）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告的內(nèi)內(nèi)容和格式式P417《評價(jià)指引引》第二十十一條和第第二十二條條規(guī)定了對對外披露的的內(nèi)容：第二十一條條 內(nèi)部控控制評價(jià)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分分別內(nèi)部環(huán)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估、控控制活動(dòng)、、信息與溝溝通、內(nèi)部部監(jiān)督等要要素進(jìn)行設(shè)設(shè)計(jì)，對內(nèi)部控控制評價(jià)價(jià)過程、、內(nèi)部控控制缺陷陷認(rèn)定及及整改情情況、內(nèi)內(nèi)部控制制有效性性的結(jié)論論等相關(guān)關(guān)內(nèi)容作作出披露露。（一）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的內(nèi)內(nèi)容和格格式P417第二十二二條內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露下下列內(nèi)容容：（1）董董事會對對內(nèi)部控控制報(bào)告告真實(shí)性性的聲明明。（2）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)工工作的總總體情況況。（3）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)的的依據(jù)。。（4）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)的的范圍。。（5）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)的的程序和和方法。。（6）內(nèi)內(nèi)部控制制缺陷及及其認(rèn)定定情況。。（7）內(nèi)內(nèi)部控制制缺陷的的整改情情況及重重大缺陷陷擬采取取的整改改措施。。（8）內(nèi)內(nèi)部控制制有效性性的結(jié)論論。（一）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的內(nèi)內(nèi)容和格格式內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的參參考格式式見P424對內(nèi)報(bào)告告的格式式、內(nèi)容容應(yīng)該在在符合以以上要求求的基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)一一步詳盡盡地設(shè)計(jì)計(jì)和表達(dá)達(dá)。（二）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制和報(bào)報(bào)送1.內(nèi)部部控制評評價(jià)報(bào)告告的編制制2.內(nèi)部部控制評評價(jià)報(bào)告告的報(bào)送送1.內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制（1）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制時(shí)間間（2）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制主體體（3）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制程序序（1）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制時(shí)間間P418定期內(nèi)部部控制評評價(jià)報(bào)告告：至少每年年一次，由董事事會對外外發(fā)布，，年度內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)以12月31日為基準(zhǔn)日日。非定期內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告：可以是因因特殊事事項(xiàng)或原原因而對外發(fā)布的內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告，也也可以是是企業(yè)針針對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大大缺陷專專項(xiàng)內(nèi)部部控制評評價(jià)等向向董事會會（審計(jì)計(jì)委員會會）或經(jīng)經(jīng)理層報(bào)報(bào)送的內(nèi)部報(bào)告（即即內(nèi)部控控制缺陷陷報(bào)告））。（2）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制主體體P418包括單個(gè)個(gè)企業(yè)和和企業(yè)集集團(tuán)的母母公司。。單個(gè)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制評價(jià)價(jià)報(bào)告，屬于對內(nèi)報(bào)告告；企業(yè)集團(tuán)團(tuán)母公司司內(nèi)部控控制評價(jià)價(jià)報(bào)告，可以是是對內(nèi)或?qū)ν鈭?bào)告告。（3）內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)報(bào)告的編編制程序序P419首先，內(nèi)內(nèi)部控制制評價(jià)機(jī)機(jī)構(gòu)對工工作底稿稿進(jìn)行復(fù)復(fù)核，根根據(jù)認(rèn)定定并按照照規(guī)定的的權(quán)限和和程序?qū)弻徟_定定的內(nèi)部部控制缺缺陷，判判斷內(nèi)部部控制的的有效性性；其次，，內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)機(jī)構(gòu)構(gòu)搜集集整理理編制制內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)報(bào)告告所需需的相相關(guān)資資料；；再次，，內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)機(jī)構(gòu)構(gòu)根據(jù)據(jù)有關(guān)關(guān)資料料撰寫寫內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)報(bào)告告；最后，，內(nèi)部部控制制評價(jià)價(jià)報(bào)告告上報(bào)報(bào)經(jīng)理理層審審核、、董事事會審審批后后確定定，下下屬單單位內(nèi)內(nèi)部控控制評評價(jià)報(bào)報(bào)告還還需上上報(bào)母母公司司。2.內(nèi)部控控制評價(jià)報(bào)報(bào)告的報(bào)送送P419《評價(jià)指引引》第二十十四條至二二十六條規(guī)規(guī)定了評價(jià)價(jià)報(bào)告及內(nèi)內(nèi)部控制審審計(jì)報(bào)告對對外報(bào)送的的要求。第二十四條條內(nèi)部控控制評價(jià)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)報(bào)經(jīng)董事會會或類似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)后對外外披露或報(bào)報(bào)送相關(guān)部部門。企業(yè)內(nèi)部控控制評價(jià)部部門應(yīng)當(dāng)關(guān)關(guān)注自內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)準(zhǔn)日至內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告發(fā)出出日之間是是否發(fā)生影影響內(nèi)部控控制有效性性的因素，，并根據(jù)其其性質(zhì)和影影響程度對對評價(jià)結(jié)論論進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)調(diào)整。2.內(nèi)部控控制評價(jià)報(bào)報(bào)告的報(bào)送送第二十五條條企業(yè)內(nèi)部控控制審計(jì)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與與內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)告告同時(shí)對外外披露或報(bào)報(bào)送。第二十六條條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以12月31日日作為年度度內(nèi)部控制制評價(jià)報(bào)告告的基準(zhǔn)日日。內(nèi)部控制評評價(jià)報(bào)告應(yīng)應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)報(bào)出。（三）內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告的披披露和使用用1.評價(jià)報(bào)報(bào)告的披露露2.評價(jià)報(bào)報(bào)告的使用用1.評價(jià)報(bào)報(bào)告的披露露P419公眾公司必須向社會會披露內(nèi)部部控制評價(jià)價(jià)報(bào)告，滿滿足投資者者及利益相相關(guān)