審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作報(bào)告

1第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院凌躍敏Email：2教學(xué)安排核心問(wèn)題：審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征與獲取，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、分類和復(fù)核教學(xué)方法：重點(diǎn)講解審計(jì)證據(jù)的分類與特征，一般了解審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、分類與復(fù)核，教學(xué)難點(diǎn)是獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，審計(jì)工作底稿的復(fù)核時(shí)間安排：4學(xué)時(shí)3第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的特征獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)4一、審計(jì)證據(jù)的概念

（一）審計(jì)證據(jù)的含義《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)會(huì)計(jì)記錄中包含的信息其他信息5一、審計(jì)證據(jù)的概念

（一）審計(jì)證據(jù)的含義說(shuō)明（1）依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)帳記錄、發(fā)票、合同、總帳、明細(xì)帳、記帳憑證和未在記帳憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表等。6一、審計(jì)證據(jù)的概念

（一）審計(jì)證據(jù)的含義（2）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息。如：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)據(jù)比較等；7一、審計(jì)證據(jù)的概念

（一）審計(jì)證據(jù)的含義②通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息。如：通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等。③自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表和分析表等。注意：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，缺乏前者審計(jì)工作無(wú)法開展，缺乏后者可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將兩者結(jié)合一起有利于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)。8一、審計(jì)證據(jù)的概念

（二）獲取審計(jì)證據(jù)的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)的核心概念，它是客觀的，是不可重復(fù)的，整個(gè)審計(jì)過(guò)程即為歸集和評(píng)價(jià)足夠的審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，合理的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)質(zhì)量工作的手段。9一、審計(jì)證據(jù)的概念

（三）審計(jì)證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別1、審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)大多數(shù)審計(jì)證據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)證據(jù)，但審計(jì)證據(jù)不局限于會(huì)計(jì)證據(jù)，兩者關(guān)系密切2、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員借以查明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)真相，判明是非，評(píng)價(jià)其審核結(jié)果所遵循的依據(jù)，包括法律依據(jù)和理論依據(jù)。審計(jì)依據(jù)具有抽象性、適用上的普遍性等特征，審計(jì)依據(jù)是取得審計(jì)證據(jù)的前提，是判別審計(jì)證據(jù)的根據(jù)等。10一、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的概念（（三））審計(jì)證據(jù)據(jù)與其他他證據(jù)的的區(qū)別3、審計(jì)證證據(jù)與法法律證據(jù)據(jù)證據(jù)的取取得與鑒鑒定上均均有區(qū)別別。法律律證據(jù)由由訴訟雙雙方提供供，裁決決者不參參與證據(jù)據(jù)的收集集，并要要求以最最可靠的的證據(jù)來(lái)來(lái)證實(shí)訴訴訟的內(nèi)內(nèi)容。審審計(jì)證據(jù)據(jù)由審計(jì)計(jì)人員收收集并由由其本身身進(jìn)行判判斷，審審計(jì)過(guò)程程中能否否作為審審計(jì)證據(jù)據(jù)及如何何取得適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)據(jù)，完全全取決于于審計(jì)人人員的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和專專業(yè)判斷斷。11二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（一））按審計(jì)計(jì)證據(jù)的的外形特特征分實(shí)物證據(jù)據(jù)、書面面證據(jù)、、環(huán)境證證據(jù)、口口頭證據(jù)據(jù)1、實(shí)物證證據(jù)通過(guò)實(shí)際際觀察或或清點(diǎn)取取得、用用來(lái)確定定某些實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)是否確確實(shí)存在在的證據(jù)據(jù)。如對(duì)存貨貨、現(xiàn)金金、固定定資產(chǎn)可可通過(guò)監(jiān)監(jiān)盤證實(shí)實(shí)是否確確實(shí)存在在。不能直接接確定所所有權(quán)，，也無(wú)法法保證質(zhì)質(zhì)量，因因而需與與其他證證據(jù)聯(lián)合合使用以以保證其其證明力力。12二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（一））按審計(jì)計(jì)證據(jù)的的外形特特征分2、書面證證據(jù)以書面文文件為形形式的證證據(jù)。包包括各種種憑證、、帳簿、、報(bào)表、、會(huì)議記記錄、合合同、文文件、報(bào)報(bào)告書、、函件等等。審計(jì)計(jì)證據(jù)的的主要組組成部分分，種類類多、數(shù)數(shù)量大、、來(lái)源廣廣，是基基本的審審計(jì)證據(jù)據(jù)。3、環(huán)境證證據(jù)指對(duì)被審審計(jì)單位位產(chǎn)生影影響的各各種環(huán)境境事實(shí)，，也稱狀狀況證據(jù)據(jù)。包括括被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部控制制情況、、被審計(jì)計(jì)單位管管理人員員素質(zhì)、、各種管管理水平平與管理理?xiàng)l件、、經(jīng)營(yíng)方方針及經(jīng)經(jīng)營(yíng)條件件等。13二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（一））按審計(jì)計(jì)證據(jù)的的外形特特征分4、口頭證證據(jù)被審計(jì)單單位職員員或其他他相關(guān)人人員對(duì)審審計(jì)人員員的提問(wèn)問(wèn)所做的的口頭答答復(fù)形成成的證據(jù)據(jù)。審計(jì)人員員對(duì)口頭頭證據(jù)的的記錄應(yīng)應(yīng)及時(shí)詳詳細(xì)，必必要時(shí)還還應(yīng)獲得得被詢問(wèn)問(wèn)者的簽簽名以確確認(rèn)。口口頭證據(jù)據(jù)一般不不足以證證明事實(shí)實(shí)的真相相，但可可以為進(jìn)進(jìn)一步的的審計(jì)提提供重要要的線索索，當(dāng)不不同人員員對(duì)同一一問(wèn)題的的口頭陳陳述相同同時(shí)具有有較高的的可靠性性。14二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（二））按審計(jì)計(jì)證據(jù)的的來(lái)源分分外部審計(jì)計(jì)證據(jù)和和內(nèi)部審審計(jì)證據(jù)據(jù)1、外部審審計(jì)證據(jù)據(jù)由被審計(jì)計(jì)單位以以外的機(jī)機(jī)構(gòu)或人人員編制制的書面面證據(jù)及及由審計(jì)計(jì)人員親親自檢查查測(cè)試被被審計(jì)事事項(xiàng)所取取得的證證據(jù)。按傳遞途途徑可進(jìn)進(jìn)一步分分為：①由被審計(jì)計(jì)單位以以外的機(jī)機(jī)構(gòu)或人人員編制制的、不不經(jīng)被審審計(jì)單位位直接交交審計(jì)人人員的書書面外部部證據(jù)。。此類證證據(jù)的證證明力很很強(qiáng)。15二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（二））按審計(jì)計(jì)證據(jù)的的來(lái)源分分②由被審計(jì)計(jì)單位以以外的機(jī)機(jī)構(gòu)或人人員編制制的、由由被審計(jì)計(jì)單位持持有并留留存的書書面證據(jù)據(jù)。評(píng)價(jià)價(jià)其可靠靠性時(shí)應(yīng)應(yīng)考慮被被涂改或或偽造的的可能性性。③審計(jì)人員員親自編編制的各各種分析析表、計(jì)計(jì)算表等等。相對(duì)對(duì)客觀。。16二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（二））按審計(jì)計(jì)證據(jù)的的來(lái)源分分2、內(nèi)部審審計(jì)證據(jù)據(jù)由被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部編制制并保存存的審計(jì)計(jì)證據(jù)。。①各種會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄。包括各種種原始憑憑證、記記帳憑證證、帳簿簿、試算算表、匯匯總表等等，其可可靠性取取決于被被審計(jì)單單位完成成這些記記錄時(shí)的的內(nèi)部控控制的有有效性。。②被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局申明書書。指審計(jì)人人員要求求被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局以書面面形式提提供的用用來(lái)確認(rèn)認(rèn)其在審審計(jì)過(guò)程程中所做做的各種種重要的的陳述和和保證。。17二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（二））按審計(jì)計(jì)證據(jù)的的來(lái)源分分③其他書面面文件。。被審計(jì)單單位管理理當(dāng)局提提供的有有助于審審計(jì)人員員形成審審計(jì)結(jié)論論和審計(jì)計(jì)意見(jiàn)的的書面文文件。如如重要會(huì)會(huì)議記錄錄、重要要計(jì)劃、、合同資資料、關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易信息息等。一般情形形下，外外部證據(jù)據(jù)的可靠靠性強(qiáng)于于內(nèi)部證證據(jù)，若若內(nèi)部證證據(jù)在外外部流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)并或外外部認(rèn)可可，則具具有較強(qiáng)強(qiáng)的可靠靠性，內(nèi)內(nèi)部流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部部證據(jù)若若內(nèi)部控控制較強(qiáng)強(qiáng)也具有有較高的的可靠性性。18二、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類（（三））按審計(jì)計(jì)證據(jù)之之間的關(guān)關(guān)系分基本證據(jù)據(jù)、輔助助證據(jù)、、矛盾證證據(jù)1、基本證證據(jù)：對(duì)被審計(jì)計(jì)事項(xiàng)的的某一審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)具有重重要的、、直接證證明作用用的審計(jì)計(jì)證據(jù)，，其自身身的可靠靠性必須須得到證證實(shí)。2、輔助證證據(jù)：用來(lái)支持持基本證證據(jù)證明明力的審審計(jì)證據(jù)據(jù)，對(duì)基基本證據(jù)據(jù)的必要要補(bǔ)充。。3、矛盾證證據(jù)：不能支持持基本證證據(jù)證明明力的證證據(jù)。若若審計(jì)人人員在審審計(jì)過(guò)程程中取得得矛盾證證據(jù)，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步步擴(kuò)大證證據(jù)收集集范圍等等，以判判斷基本本證據(jù)是是否可靠靠。19三、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的特征審計(jì)證據(jù)據(jù)的特征征充分性適當(dāng)性可靠性相關(guān)性數(shù)量要求求質(zhì)量要求求20三、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的特征（（一））總體要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持職職業(yè)懷疑疑態(tài)度，，運(yùn)用職職業(yè)判斷斷，評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)證證據(jù)的充充分性和和適當(dāng)性性。職業(yè)懷疑疑態(tài)度：：指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師以以質(zhì)疑的的思維方方式評(píng)價(jià)價(jià)所獲取取審計(jì)證證據(jù)的有有效性，，并對(duì)相相互矛盾盾的審計(jì)計(jì)證據(jù)以以及引起起文件記記錄或管管理層和和治理層層提供的的信息的的可靠性性產(chǎn)生懷懷疑的審審計(jì)證據(jù)據(jù)保持警警覺(jué)，即即對(duì)審計(jì)計(jì)證據(jù)進(jìn)進(jìn)行批判判性評(píng)價(jià)價(jià)，不能能假定管管理層是是誠(chéng)信的的。21三、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的特征（（二））充分性性（足夠夠性）審計(jì)證據(jù)據(jù)的充分分性是對(duì)對(duì)審計(jì)證證據(jù)數(shù)量量的衡量量，主要要與注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師確定的的樣本量量有關(guān)。。指審計(jì)證證據(jù)的數(shù)數(shù)量足以以支持審審計(jì)人員員的審計(jì)計(jì)意見(jiàn)，，是審計(jì)計(jì)人員形形成審計(jì)計(jì)意見(jiàn)時(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)證據(jù)在在數(shù)量上上的最低低要求。。既要保證證審計(jì)工工作效果果，也要要考慮審審計(jì)工作作效率，，取得恰恰當(dāng)數(shù)量量的審計(jì)計(jì)證據(jù)，，若不能能取得最最為理想想的審計(jì)計(jì)證據(jù)，，可考慮慮采用其其他途徑徑以其他他合適的的審計(jì)證證據(jù)代替替。22三、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的特征（（二））充分性性（足夠夠性）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師需要要獲取的的審計(jì)證證據(jù)的數(shù)數(shù)量受錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的影響響。錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越越大，需需要的審審計(jì)證據(jù)據(jù)可能越越多。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師需要要獲取的的審計(jì)證證據(jù)的數(shù)數(shù)量也受受審計(jì)證證據(jù)質(zhì)量量的影響響。審計(jì)計(jì)證據(jù)質(zhì)質(zhì)量越高高，需要要的審計(jì)計(jì)證據(jù)可可能越少少。（3）盡管審計(jì)計(jì)證據(jù)的的充分性性和適當(dāng)當(dāng)性相關(guān)關(guān)，但如如果審計(jì)計(jì)證據(jù)的的質(zhì)量存存在缺陷陷，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師僅靠獲獲取更多多的審計(jì)計(jì)證據(jù)可可能無(wú)法法彌補(bǔ)其其質(zhì)量上上的缺陷陷。23三、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的特征（（二））充分性性（足夠夠性）審計(jì)人員員判斷審審計(jì)證據(jù)據(jù)是否充充分適當(dāng)當(dāng)應(yīng)考慮慮的因素素：（1）審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)影響風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的因素素有：業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的性質(zhì)質(zhì)、審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的的性質(zhì)、、內(nèi)部控控制的強(qiáng)強(qiáng)弱、管管理當(dāng)局局的可信信賴程度度、財(cái)務(wù)務(wù)狀況、、變更事事務(wù)所、、異常交交易等。。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)由重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)組成，，其中重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與與被審計(jì)計(jì)單位相相關(guān)，審審計(jì)人員員能控制制的檢查查風(fēng)險(xiǎn)與與其成反反比例關(guān)關(guān)系。為為將檢查查風(fēng)險(xiǎn)控控制在可可接受的的范圍，，當(dāng)重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)評(píng)估為較較高時(shí)則則需要收收集較多多的審計(jì)計(jì)證據(jù)，，否則可可收集較較少的審審計(jì)證據(jù)據(jù)。24三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（二））充分分性（（足夠夠性））（2）具體體審計(jì)計(jì)項(xiàng)目目的重重要性性重要的的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目目需要要更多多的審審計(jì)證證據(jù)以以支持持其審審計(jì)意意見(jiàn)。。考慮慮成本本效益益原則則，對(duì)對(duì)相對(duì)對(duì)次要要的審審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目可可適當(dāng)當(dāng)降低低審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的收收集數(shù)數(shù)量。。因?yàn)闉榇我膶弻徲?jì)項(xiàng)項(xiàng)目即即使產(chǎn)產(chǎn)生一一定偏偏差對(duì)對(duì)審計(jì)計(jì)人員員的整整體判判斷影影響也也不大大。（3）審計(jì)計(jì)人員員的審審計(jì)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐豐富的的審計(jì)計(jì)人員員其判判斷能能力也也越強(qiáng)強(qiáng)，可可以以以較少少的審審計(jì)證證據(jù)得得出正正確的的審計(jì)計(jì)結(jié)論論。25三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（二））充分分性（（足夠夠性））（4）審計(jì)計(jì)過(guò)程程中是是否發(fā)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)誤或或舞弊弊若審計(jì)計(jì)過(guò)程程中發(fā)發(fā)現(xiàn)有有計(jì)劃劃外的的錯(cuò)弊弊，則則需要要增加加審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)數(shù)量以以獲取取更多多的審審計(jì)證證據(jù)，，從而而控制制審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。（5）審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的類類型及及獲取取途徑徑審計(jì)證證據(jù)的的證明明力越越強(qiáng)，，所需需要的的數(shù)量量就越越少。。此外外經(jīng)濟(jì)濟(jì)性和和總體體的規(guī)規(guī)模與與特征征也是是需要要考慮慮的因因素，，即應(yīng)應(yīng)符合合成本本效益益原則則。26三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））指審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的相相關(guān)性性與可可靠性性，是是對(duì)審審計(jì)證證據(jù)質(zhì)質(zhì)量上上的要要求。。1、相關(guān)關(guān)性：：指審審計(jì)證證據(jù)應(yīng)應(yīng)與審審計(jì)目目標(biāo)相相關(guān)聯(lián)聯(lián)。（1）審計(jì)人人員只只能利利用與與審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)相關(guān)關(guān)聯(lián)的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)來(lái)證證明或或否定定被審審計(jì)單單位認(rèn)認(rèn)定的的事項(xiàng)項(xiàng)。（2）審計(jì)證證據(jù)的的相關(guān)關(guān)性越越強(qiáng)，，其證證明力力也就就越強(qiáng)強(qiáng)，所所需收收集的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)數(shù)量量就越越少。。27三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））如：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師審計(jì)計(jì)過(guò)程程中懷懷疑被被審計(jì)計(jì)單位位已經(jīng)經(jīng)發(fā)出出存貨貨卻沒(méi)沒(méi)有給給顧客客開票票，需需確認(rèn)認(rèn)銷售售是否否完整整，應(yīng)應(yīng)從發(fā)發(fā)貨單單中選選取樣樣本，，追查查每張張發(fā)貨貨單與與相應(yīng)應(yīng)銷售售發(fā)票票的副副本以以確定定每張張發(fā)貨貨單均均已開開具發(fā)發(fā)票。。如果果從發(fā)發(fā)票副副本中中選取取樣本本并追追查至至每張張發(fā)票票相應(yīng)應(yīng)的發(fā)發(fā)貨單單，所所獲取取的審審計(jì)證證據(jù)就就與完完整性性審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)不相相關(guān)。。28三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））確定審審計(jì)證證據(jù)的的相關(guān)關(guān)性時(shí)時(shí)，注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮慮：①特定的的審計(jì)計(jì)程序序可能能只為為某些些認(rèn)定定提供供相關(guān)關(guān)的審審計(jì)證證據(jù)，，而與與其他他認(rèn)定定無(wú)關(guān)關(guān)。如：檢檢查期期后應(yīng)應(yīng)收帳帳款收收回的的記錄錄和文文件可可以提提供有有關(guān)存存在和和計(jì)價(jià)價(jià)的審審計(jì)證證據(jù)，，但是是不一一定與與期末末截止止是否否適當(dāng)當(dāng)相關(guān)關(guān)。②針對(duì)同同一項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定定可以以從不不同來(lái)來(lái)源獲獲取審審計(jì)證證據(jù)或或獲取取不同同性質(zhì)質(zhì)的審審計(jì)證證據(jù)。。如：注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師可以以分析析應(yīng)收收帳款款的帳帳齡和和期后后收款款情況況以獲獲取與與壞帳帳準(zhǔn)備備計(jì)提提相關(guān)關(guān)的審審計(jì)證證據(jù)。。29三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））③只與特特定認(rèn)認(rèn)定相相關(guān)的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)并不不能替替代與與其他他認(rèn)定定相關(guān)關(guān)的審審計(jì)證證據(jù)。。如：有有關(guān)存存貨實(shí)實(shí)物存存在的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)不能能替代代與存存貨計(jì)計(jì)價(jià)相相關(guān)的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)。30三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））2、可靠靠性：：指審審計(jì)證證據(jù)的的可信信賴程程度。。如：注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師親自自檢查查存貨貨所獲獲取的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)就比比由被被審計(jì)計(jì)單位位管理理層提提供的的存貨貨數(shù)據(jù)據(jù)可靠靠。審計(jì)證證據(jù)的的可靠靠性受受其來(lái)來(lái)源和和性質(zhì)質(zhì)的影影響，，并取取決于于獲取取審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的具具體環(huán)環(huán)境。。注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師通常常按照照下列列原則則考慮慮審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的可可靠性性：31三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））①?gòu)耐獠坎开?dú)立立來(lái)源源獲取取的審審計(jì)證證據(jù)比比從其其他來(lái)來(lái)源獲獲取的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)更可可靠外部獨(dú)獨(dú)立來(lái)來(lái)源獲獲取的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)由完完全獨(dú)獨(dú)立于于被審審計(jì)單單位以以外的的機(jī)構(gòu)構(gòu)或人人員編編制并并提供供，未未經(jīng)被被審計(jì)計(jì)單位位之手手，減減少了了偽造造、更更改憑憑證或或業(yè)務(wù)務(wù)記錄錄的可可能性性，其其證明明力最最強(qiáng)。。如：：應(yīng)收收帳款款詢證證函回回函，，保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司等機(jī)機(jī)構(gòu)出出具的的證明明等。。反之之，其其他來(lái)來(lái)源獲獲取的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)因證證據(jù)提提供者者與被被審計(jì)計(jì)單位位存在在經(jīng)濟(jì)濟(jì)或行行政關(guān)關(guān)系等等原因因，其其可靠靠性受受到質(zhì)質(zhì)疑。。如：：被審審計(jì)單單位的的會(huì)計(jì)計(jì)記錄錄和會(huì)會(huì)議記記錄等等。32三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））②內(nèi)部控控制有有效時(shí)時(shí)內(nèi)部部生成成的審審計(jì)證證據(jù)比比內(nèi)部部控制制薄弱弱時(shí)內(nèi)內(nèi)部生生成的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)更可可靠如果被被審計(jì)計(jì)單位位內(nèi)部部控制制健全全并在在其日日常管管理中中得到到有效效執(zhí)行行，會(huì)會(huì)計(jì)記記錄的的可信信賴程程度會(huì)會(huì)增加加，如如果被被審計(jì)計(jì)單位位內(nèi)部部控制制薄弱弱甚至至不存存在任任何內(nèi)內(nèi)部控控制，，其內(nèi)內(nèi)部憑憑證記記錄的的可靠靠性將將大幅幅度降降低。。如：：如果果與銷銷售業(yè)業(yè)務(wù)相相關(guān)的的內(nèi)部部控制制有效效，注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師就能能從銷銷售發(fā)發(fā)票和和發(fā)貨貨單中中取得得比內(nèi)內(nèi)部控控制不不健全全時(shí)更更為可可靠的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)。33三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））③直接獲獲取的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)比間間接獲獲取或或推論論得出出的審審計(jì)證證據(jù)更更可靠靠如：對(duì)對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)部部控制制的運(yùn)運(yùn)行，，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師觀觀察得得到的的證據(jù)據(jù)比詢?cè)儐?wèn)被被審計(jì)計(jì)單位位得到到的證證據(jù)更更為可可靠，，間接接獲取取的證證據(jù)有有被偽偽造或或涂改改的可可能性性，降降低了了可信信賴程程度。。推論論得出出的證證據(jù)主主觀性性較強(qiáng)強(qiáng)，人人為因因素較較多，，可信信賴程程度也也會(huì)受受到影影響。。34三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））④以文件件記錄錄形式式存在在的審審計(jì)證證據(jù)比比口頭頭形式式的審審計(jì)證證據(jù)更更可靠靠如：會(huì)會(huì)議的的同步步書面面記錄錄比討討論事事項(xiàng)后后的口口頭表表述可可靠。?？陬^頭證據(jù)據(jù)不足足以證證明事事實(shí)的的真相相，僅僅提供供一些些重要要線索索為進(jìn)進(jìn)一步步調(diào)查查確認(rèn)認(rèn)所用用。如如注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在在對(duì)應(yīng)應(yīng)收帳帳款帳帳齡分分析后后可以以向應(yīng)應(yīng)收帳帳款負(fù)負(fù)責(zé)人人詢問(wèn)問(wèn)其應(yīng)應(yīng)收帳帳款收收回的的可能能性，，若其其回答答與注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師自行行估計(jì)計(jì)的壞壞帳損損失基基本一一致，，則該該口頭頭證據(jù)據(jù)可成成為注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師對(duì)有有關(guān)壞壞帳損損失判判斷的的重要要依據(jù)據(jù)。一一般情情況下下，口口頭證證據(jù)需需要取取得其其他相相應(yīng)證證據(jù)的的支持持。35三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））⑤從原件件獲取取的審審計(jì)證證據(jù)比比從傳傳真或或復(fù)印印件獲獲取的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)更可可靠。。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師可審審查原原件是是否有有被涂涂改或或偽造造的跡跡象，，排除除偽證證提高高證據(jù)據(jù)的可可信賴賴程度度。傳傳真或或復(fù)印印件容容易是是偽造造或變變?cè)斓牡慕Y(jié)果果，可可靠性性較低低。36三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（三））適當(dāng)當(dāng)性（（相關(guān)關(guān)性和和可靠靠性））注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師在運(yùn)運(yùn)用上上述原原則評(píng)評(píng)價(jià)審審計(jì)證證據(jù)的的可靠靠性時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)注注意可可能出出現(xiàn)的的重大大例外外情況況。如：有有時(shí)審審計(jì)證證據(jù)雖雖是從從外部部獨(dú)立立來(lái)源源獲得得，但但其是是由不不知情情者或或不具具備資資格者者提供供，該該審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)也是是不可可靠的的。如果注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師不具具備評(píng)評(píng)價(jià)證證據(jù)的的專業(yè)業(yè)能力力，即即使是是由其其直接接獲取取的審審計(jì)證證據(jù)也也不可可靠。。如：注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師無(wú)法法區(qū)分分人造造玉石石和天天然玉玉石，，其對(duì)對(duì)天然然玉石石存貨貨的檢檢查就就不能能提供供天然然玉石石是否否確實(shí)實(shí)存在在的審審計(jì)證證據(jù)。。37三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（四））充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性之之間的的關(guān)系系審計(jì)證證據(jù)的的充分分性與與適當(dāng)當(dāng)性密密切相相關(guān)。。適當(dāng)當(dāng)性影影響充充分性性，一一般情情況下下，審審計(jì)證證據(jù)的的相關(guān)關(guān)性與與可靠靠性越越高，，審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)數(shù)量可可適當(dāng)當(dāng)減少少，反反之亦亦然。。審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)只有有在符符合適適當(dāng)性性的前前提下下的充充分性性才是是有意意義的的。38三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（五））評(píng)價(jià)價(jià)充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性時(shí)時(shí)的特特殊考考慮評(píng)價(jià)充充分性性和適適當(dāng)性性時(shí)的特特殊考考慮對(duì)文件件記錄錄可靠靠性的的考慮慮使用被被審計(jì)計(jì)單位位生成成信息息時(shí)的的考慮慮證據(jù)相相互矛矛盾時(shí)時(shí)的考考慮獲取審審計(jì)證證據(jù)時(shí)時(shí)對(duì)成成本的的考慮慮39三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（五））評(píng)價(jià)價(jià)充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性時(shí)時(shí)的特特殊考考慮1、對(duì)文文件記記錄可可靠性性的考考慮審計(jì)工工作通通常不不涉及及鑒定定文件件記錄錄的真真?zhèn)?，，但?yīng)應(yīng)當(dāng)考考慮用用作審審計(jì)證證據(jù)的的信息息的可可靠性性，并并考慮慮與這這些信信息生生成與與維護(hù)護(hù)相關(guān)關(guān)的控控制的的有效效性，，如果果審計(jì)計(jì)過(guò)程程中識(shí)識(shí)別出出的情情況使使其認(rèn)認(rèn)為文文件記記錄可可能是是偽造造的或或文件件記錄錄中的的某些些條款款已發(fā)發(fā)生變變動(dòng)，，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)作作出進(jìn)進(jìn)一步步調(diào)查查，包包括直直接向向第三三方詢?cè)冏C，，或考考慮利利用專專家的的工作作以評(píng)評(píng)價(jià)文文件記記錄的的真?zhèn)蝹?。如如：：若發(fā)發(fā)現(xiàn)銀銀行詢?cè)冏C函函回函函有偽偽造的的跡象象應(yīng)做做進(jìn)一一步的的調(diào)查查，必必要時(shí)時(shí)聘請(qǐng)請(qǐng)專家家鑒定定。40三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（五））評(píng)價(jià)價(jià)充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性時(shí)時(shí)的特特殊考考慮2、使用用被審審計(jì)單單位生生成信信息時(shí)時(shí)的考考慮如果在在實(shí)施施審計(jì)計(jì)程序序時(shí)使使用被被審計(jì)計(jì)單位位生成成的信信息，，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)就就這些些信息息的準(zhǔn)準(zhǔn)確性性和完完整性性獲取取審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)。如：審審查收收入項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)時(shí)應(yīng)考考慮價(jià)價(jià)格信信息的的準(zhǔn)確確性及及銷售售數(shù)量量的完完整性性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性性，有有時(shí)可可能需需要實(shí)實(shí)施額額外的的審計(jì)計(jì)程序序，如如利用用計(jì)算算機(jī)輔輔助技技術(shù)來(lái)來(lái)重新新計(jì)算算這些些信息息。41三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（五））評(píng)價(jià)價(jià)充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性時(shí)時(shí)的特特殊考考慮3、證據(jù)據(jù)相互互矛盾盾時(shí)的的考慮慮如果針針對(duì)某某項(xiàng)認(rèn)認(rèn)定從從不同同來(lái)源源獲取取的審審計(jì)證證據(jù)或或獲取取的不不同性性質(zhì)的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)能夠夠相互互印證證，與與該項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定定相關(guān)關(guān)的審審計(jì)證證據(jù)則則具有有更強(qiáng)強(qiáng)的說(shuō)說(shuō)服力力。如：檢檢查委委托加加工協(xié)協(xié)議時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)被審審計(jì)單單位有有委托托加工工材料料，且且占存存貨比比重較較大，，發(fā)函函詢證證后證證實(shí)其其確實(shí)實(shí)存在在，協(xié)協(xié)議和和回函函可相相互印印證委委托加加工材材料的的真實(shí)實(shí)存在在。42三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（五））評(píng)價(jià)價(jià)充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性時(shí)時(shí)的特特殊考考慮如果從從不同同來(lái)源源獲取取的審審計(jì)證證據(jù)或或獲取取的不不同性性質(zhì)的的審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)不一一致，，可能能表明明某項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)不可可靠，，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)追追加必必要的的審計(jì)計(jì)程序序。如：上上例若若委托托加工工協(xié)議議與詢?cè)冏C函函回函函結(jié)果果不一一致，，則委委托加加工材材料存存在的的真實(shí)實(shí)性受受到質(zhì)質(zhì)疑，，應(yīng)考考慮執(zhí)執(zhí)行進(jìn)進(jìn)一步步的審審計(jì)程程序，，如審審查是是否委委托加加工材材料收收回后后未入入庫(kù)或或直接接予以以銷售售未入入帳。。43三、審審計(jì)證證據(jù)的的特征征（（五））評(píng)價(jià)價(jià)充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性時(shí)時(shí)的特特殊考考慮4、獲取取審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)時(shí)對(duì)對(duì)成本本的考考慮注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師可以以考慮慮獲取取審計(jì)計(jì)證據(jù)據(jù)的成成本與與所獲獲取信信息的的有用用性之之間的的關(guān)系系，但但不應(yīng)應(yīng)以獲獲取審審計(jì)證證據(jù)的的困難難和成成本為為由減減少不不可替替代的的審計(jì)計(jì)程序序。若審計(jì)人員收收集理想的審審計(jì)證據(jù)需要要花費(fèi)高昂的的審計(jì)成本，，可考慮以其其他質(zhì)量較遜遜的審計(jì)證據(jù)據(jù)代替，前提提是能夠滿足足審計(jì)目的的的要求。對(duì)于于重要的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)計(jì)人員不應(yīng)以以審計(jì)成本的的高低及獲取取審計(jì)證據(jù)的的難易程度作作為減少必要要審計(jì)程序的的理由，若無(wú)無(wú)法取得充分分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)，則應(yīng)應(yīng)視具體情況況發(fā)表有保留留意見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告拒絕表表示意見(jiàn)的審審計(jì)報(bào)告。44四、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)認(rèn)定的運(yùn)用認(rèn)定是指管理理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表各組成要要素的確認(rèn)、、計(jì)量、列報(bào)報(bào)作出的明確確或隱含的表表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用用各類交易、、賬戶余額、、列報(bào)認(rèn)定，，作為評(píng)估重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與與實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序的的基礎(chǔ)。45四、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)認(rèn)定的運(yùn)用分類截止準(zhǔn)確性完整性發(fā)生對(duì)所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定46四、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)認(rèn)定的運(yùn)用計(jì)價(jià)和分?jǐn)偼暾詸?quán)力和義務(wù)存在對(duì)期末帳戶余額的認(rèn)定47四、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)認(rèn)定的運(yùn)用分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)完整性發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定48五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序

（一一）審計(jì)程序序按目的分類類審計(jì)程序序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序序控制測(cè)試程序序?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程程序49五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（一）審計(jì)程程序按目的分分類1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程程序遵循《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境并評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范的要求實(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序，以此此作為評(píng)估財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表層次次和認(rèn)定層次次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)計(jì)師確定重要要性水平、識(shí)識(shí)別需要特別別考慮的領(lǐng)域域、設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)一步審審計(jì)程序提供供基礎(chǔ)，有助助于合理分配配審計(jì)資源，，獲取充分適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)。50五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序

（一一）按審計(jì)程程序的目的分分類說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序序不能識(shí)別所所有的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖雖然可以作為為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次和認(rèn)認(rèn)定層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的基礎(chǔ)，但其其本身并不足足以為發(fā)表審審計(jì)意見(jiàn)提供供充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施進(jìn)一步審審計(jì)程序，包包括實(shí)施控制制測(cè)試（必要要時(shí)或決定測(cè)測(cè)試時(shí)）和實(shí)實(shí)質(zhì)性程序。。51五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（一）審計(jì)程程序按目的分分類2、控制測(cè)試程程序必須實(shí)施控制制測(cè)試的情形形：（1）在評(píng)估認(rèn)定層層次重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)預(yù)期控制的運(yùn)運(yùn)行是有效的的，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施施控制測(cè)試以以支持評(píng)估結(jié)結(jié)果；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性性程序不足以以提供認(rèn)定層層次充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施控制測(cè)試試，以獲取內(nèi)內(nèi)部控制運(yùn)行行有效性的審審計(jì)證據(jù)。52五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（一）審計(jì)程程序按目的分分類實(shí)施控制測(cè)試試的目的是測(cè)測(cè)試內(nèi)部控制制在防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)認(rèn)定層次重大大錯(cuò)報(bào)方面的的運(yùn)行有效性性，從而支持持或修正重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估結(jié)果，，據(jù)以確定實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的的時(shí)間、性質(zhì)質(zhì)和范圍。遵循《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)施的程序序》規(guī)范要求執(zhí)行行。53五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（一）審計(jì)程程序按目的分分類3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試試程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程程序，以應(yīng)對(duì)對(duì)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是是一種判斷，，并且由于內(nèi)內(nèi)部控制存在在固有局限性性，無(wú)論評(píng)估估的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如如何，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)當(dāng)針對(duì)所有重重大的各類交交易、賬戶余余額、列報(bào)實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程程序，以獲取取充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù)。遵循《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)施的程序序》規(guī)范要求執(zhí)行行。54五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（二）獲取審審計(jì)證據(jù)的具具體審計(jì)程序序具體審計(jì)程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序55五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（二）獲取審審計(jì)證據(jù)的具具體審計(jì)程序序1、檢查記錄或或文件指對(duì)被審計(jì)單單位內(nèi)部或外外部生成的，，以紙質(zhì)、電電子或其他介介質(zhì)形式存在在的記錄或文文件進(jìn)行審查查。

檢查記記錄或文件可可提供可靠程程度不同的審審計(jì)證據(jù)，審審計(jì)證據(jù)的可可靠性取決于于記錄或文件件的來(lái)源和性性質(zhì)2、檢查有形資資產(chǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物物進(jìn)行審查。。檢查有形資資產(chǎn)可為其存存在性提供可可靠的審計(jì)證證據(jù)，但不一一定能夠?yàn)闄?quán)權(quán)利和義務(wù)或或計(jì)價(jià)認(rèn)定提提供可靠的審審計(jì)證據(jù)。56五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（二）獲取審審計(jì)證據(jù)的具具體審計(jì)程序序3、觀察觀察是指注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師察看看相關(guān)人員正正在從事的活活動(dòng)或執(zhí)行的的程序。提供的審計(jì)證證據(jù)僅限于觀觀察發(fā)生的時(shí)時(shí)點(diǎn)，并且在在相關(guān)人員已已知被觀察時(shí)時(shí)，相關(guān)人員員從事活動(dòng)或或執(zhí)行程序可可能與日常的的做法不同，，從而影響注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)真實(shí)情況的的了解。57五、獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的審計(jì)計(jì)程序（（二）獲取審審計(jì)證據(jù)的具具體審計(jì)程序序4、詢問(wèn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師以書面或口口頭方式，向向被審計(jì)單位位內(nèi)部或外部部的知情人員員獲取財(cái)務(wù)信信息和非財(cái)務(wù)務(wù)信息，并對(duì)對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)的過(guò)程。。知情人員對(duì)對(duì)詢問(wèn)的答答復(fù)可能為為注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師提供尚尚未獲悉的的信息或佐佐證證據(jù)，，也可能提提供與已獲獲悉信息存存在重大差差異的信息息；注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)問(wèn)結(jié)果考慮慮修改審計(jì)計(jì)程序或?qū)崒?shí)施追加的的審計(jì)程序序。詢問(wèn)本本身不足以以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定定層次存在在的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，也不不足以測(cè)試試內(nèi)部控制制運(yùn)行的有有效性，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師還應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施其他審審計(jì)程序獲獲取充分、、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)。。58五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（二二）獲取審審計(jì)證據(jù)的的具體審計(jì)計(jì)程序5、函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為了獲獲取影響財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表或或相關(guān)披露露認(rèn)定的項(xiàng)項(xiàng)目的信息息，通過(guò)直直接來(lái)自第第三方對(duì)有有關(guān)信息和和現(xiàn)存狀況況的聲明，，獲取和評(píng)評(píng)價(jià)審計(jì)證證據(jù)的過(guò)程程。6、重新計(jì)算算指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師以人工工方式或使使用計(jì)算機(jī)機(jī)輔助審計(jì)計(jì)技術(shù)，對(duì)對(duì)記錄或文文件中的數(shù)數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)準(zhǔn)確性進(jìn)行行核對(duì)。59五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（二二）獲取審審計(jì)證據(jù)的的具體審計(jì)計(jì)程序7、重新執(zhí)行行指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師以人工工方式或使使用計(jì)算機(jī)機(jī)輔助審計(jì)計(jì)技術(shù)，重重新獨(dú)立執(zhí)執(zhí)行作為被被審計(jì)單位位內(nèi)部控制制組成部分分的程序或或控制。8、分析程序序指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師通過(guò)研研究不同財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之之間以及財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與與非財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)之間的的內(nèi)在關(guān)系系，對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)信息作出出評(píng)價(jià)。分分析程序還還包括調(diào)查查識(shí)別出的的、與其他他相關(guān)信息息不一致或或與預(yù)期數(shù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏偏離的波動(dòng)動(dòng)和關(guān)系。。60五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序1、分析程序序的目的（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程序，，以了解被被審計(jì)單位位及其環(huán)境境；（2）當(dāng)使用分析析程序比細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試能能更有效地地將認(rèn)定層層次的檢查查風(fēng)險(xiǎn)降至至可接受的的水平時(shí)，，分析程序序可用作實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試試程序；（3）在審計(jì)結(jié)束束或臨近結(jié)結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行總體性性復(fù)核。61五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序2、分析程序用用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程序（1）總體要求求注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在實(shí)施風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程程序時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用分析析程序，以以了解被審審計(jì)單位及及其環(huán)境。。目的：了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境，評(píng)評(píng)估重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。。要求：強(qiáng)制實(shí)施。。62五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序（2）具體運(yùn)用用遵循《審計(jì)準(zhǔn)則第第1211號(hào)——了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境并評(píng)評(píng)估重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范的規(guī)定定，可以將將分析程序與與詢問(wèn)、檢檢查、觀察察程序結(jié)合合運(yùn)用。重點(diǎn)：關(guān)注注關(guān)鍵帳戶戶余額、趨趨勢(shì)和財(cái)務(wù)務(wù)比率，對(duì)對(duì)其形成合合理預(yù)期，，并與被審審計(jì)單位記記錄的金額額、依據(jù)記記錄金額計(jì)計(jì)算的比率率或趨勢(shì)比比較，如果果分析程序序的結(jié)果顯顯示的比例例、比率或或趨勢(shì)與注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師了解到的的情況不一一致且被審審計(jì)單位無(wú)無(wú)法提出合合理的解釋釋或取法取取得相關(guān)的的支持性文文件證據(jù)，，則應(yīng)考慮慮是否表明明財(cái)務(wù)報(bào)表表存在重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，應(yīng)給予予足夠的關(guān)關(guān)注。63五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序注意：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)無(wú)需在了解解被審計(jì)單單位及其環(huán)環(huán)境的每一一方面都實(shí)實(shí)施分析程程序。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估過(guò)程中運(yùn)運(yùn)用分析程程序的特點(diǎn)點(diǎn)主要目的在在于識(shí)別那那些可能表表明財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的異常常變化，所所使用的數(shù)數(shù)據(jù)匯總性性比較強(qiáng)，，其對(duì)象主主要是財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中帳帳戶余額及及其相互關(guān)關(guān)系，所使使用的分析析程序通常常包括帳戶戶余額變化化分析并輔輔之以趨勢(shì)勢(shì)分析和比比率分析。。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)過(guò)程中運(yùn)用用分析程序序進(jìn)行比較較的性質(zhì)、、預(yù)期值的的精確程度度、所進(jìn)行行的分析和和調(diào)查的范范圍都不足足以提供很很高的保證證水平。64五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序3、分析程序序用作實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試程程序（1）總體要求求注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)針對(duì)對(duì)評(píng)估的認(rèn)認(rèn)定層次重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和和實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試程程序，包括括對(duì)各類交交易、帳戶戶余額、列列報(bào)的細(xì)節(jié)節(jié)測(cè)試及實(shí)實(shí)質(zhì)性分析析程序。實(shí)質(zhì)性分析析程序指用用作實(shí)質(zhì)性性程序的分分析程序，，它與細(xì)節(jié)節(jié)測(cè)試都可可用于收集集審計(jì)證據(jù)據(jù)，以識(shí)別別財(cái)務(wù)報(bào)表表認(rèn)定層次次的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，，當(dāng)使用分析析程序比細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試能能更有效地地將認(rèn)定層層次的檢查查風(fēng)險(xiǎn)降至至可接受的的低水平時(shí)時(shí)，可以考考慮單獨(dú)或或結(jié)合細(xì)節(jié)節(jié)測(cè)試運(yùn)用用分析程序序。65五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序分析程序有有其運(yùn)用的的前提和基基礎(chǔ)，并不適于所所有的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表認(rèn)定定。針對(duì)認(rèn)定層層次的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師實(shí)施施細(xì)節(jié)測(cè)試試而不實(shí)施施分析程序序同樣能實(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性性程序的目目的，因而而并不要求在在實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序時(shí)時(shí)必須使用用分析程序序。實(shí)質(zhì)性分析析程序的步步驟：識(shí)別需要運(yùn)運(yùn)用分析程程序的帳戶戶余額或交交易；確定定期望值；；確定可接接受的差異異額；識(shí)別別需要進(jìn)一一步調(diào)查的的差異；調(diào)調(diào)查異常數(shù)數(shù)據(jù)關(guān)系；；評(píng)估分析析程序的結(jié)結(jié)果。66五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序（2）確定實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析程程序?qū)μ囟ǘㄕJ(rèn)定的適適用性如果數(shù)據(jù)之之間不存在在穩(wěn)定的可可預(yù)期關(guān)系系，則無(wú)法法運(yùn)用實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序，，而只能考考慮利用檢檢查、函證證等其他審審計(jì)程序收收集充分適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)作為為發(fā)表審計(jì)計(jì)的合理基基礎(chǔ)。在信賴實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析程程序的結(jié)果果時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析程程序存在的的風(fēng)險(xiǎn)，即即分析程序序的結(jié)果顯顯示數(shù)據(jù)之之間存在預(yù)預(yù)期關(guān)系而而實(shí)際上卻卻存在重大大錯(cuò)報(bào)。67五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序確定實(shí)質(zhì)性性分析程序序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)認(rèn)定的適用用性時(shí)應(yīng)考考慮的因素素：①評(píng)估的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)越高，就就應(yīng)當(dāng)越應(yīng)應(yīng)謹(jǐn)慎地運(yùn)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性性分析程序序。如果針對(duì)特特別風(fēng)險(xiǎn)僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序，，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使使用細(xì)節(jié)測(cè)測(cè)試或?qū)⒓?xì)細(xì)節(jié)測(cè)試與與分析程序序結(jié)合使用用，以獲取取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)。②針對(duì)同一一認(rèn)定的細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試：：在針對(duì)同一一認(rèn)定實(shí)施施細(xì)節(jié)測(cè)試試的同時(shí)，，實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析程程序可能是是適當(dāng)?shù)??！?8五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序（3）數(shù)據(jù)的可可靠性數(shù)據(jù)的可靠靠性直接影影響數(shù)據(jù)形形成的預(yù)期期值，數(shù)據(jù)據(jù)的可靠性性越高，預(yù)預(yù)期的準(zhǔn)確確性也越高高，分析程程序也就更更為有效。。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師計(jì)劃獲獲取的保證證水平越高高，對(duì)數(shù)據(jù)據(jù)的可靠性性要求也越越高。影響數(shù)據(jù)可可靠性的因因素很多，，受其來(lái)源源和性質(zhì)的的影響，并并有賴于獲獲取該數(shù)據(jù)據(jù)的環(huán)境。。確定數(shù)據(jù)是是否可靠時(shí)時(shí)應(yīng)考慮的的因素：可獲得信息息的來(lái)源；；可獲得信信息的可比比性；可獲獲得信息的的性質(zhì)和相相關(guān)性；與與信息編制制相關(guān)的控控制等。69五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序（4）做出預(yù)期期的準(zhǔn)確程程度分析程序的的有效性很很大程度取取決于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師形形成的預(yù)期期值的準(zhǔn)確確性，準(zhǔn)確確性越高，，通過(guò)分析析程序獲取取的保證水水平也越高高。在評(píng)價(jià)做出出預(yù)期的準(zhǔn)準(zhǔn)確程度是是否足以在在計(jì)劃的保保證水平識(shí)識(shí)別重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)考考慮的因素素：對(duì)實(shí)質(zhì)性分分析程序的的預(yù)期結(jié)果果做出預(yù)測(cè)測(cè)的準(zhǔn)確性性；信息的的可分解程程度；財(cái)務(wù)務(wù)和非財(cái)務(wù)務(wù)信息的可可獲得性。。70五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序（5）已記錄金金額與預(yù)期期值之間可可接受的差差異額在設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性性分析程序序時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)確定已記記錄金額與與預(yù)期值之之間可接受受的差異額額，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)將將識(shí)別出的的差異額與與可接受的的差異額比比較，以確確定差異是是否重大，，是否需要要作進(jìn)一步步的調(diào)查。。在確定可接接受的差異異額時(shí)，主主要考慮各各類交易、、帳戶余額額、列報(bào)及及相關(guān)認(rèn)定定的重要性性和計(jì)劃的的保證水平平?；驹瓌t：可容忍錯(cuò)報(bào)報(bào)越低，可可接受的差差異額越小小，計(jì)劃的的保證水平平越高，可可接受的差差異額越小小。71五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師師可以通過(guò)過(guò)降低可接接受的差異異額應(yīng)對(duì)重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的增加加?？山邮艿牟畈町愵~越低低，需要收收集越多的的審計(jì)證據(jù)據(jù)，以盡可能發(fā)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的重重大錯(cuò)報(bào)，，獲取計(jì)劃劃的保證水水平。如果在其中中實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序，，并計(jì)劃針針對(duì)剩余期期間實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性分析析程序，應(yīng)應(yīng)考慮實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析程程序?qū)μ囟ǘㄕJ(rèn)定的適適用性、數(shù)數(shù)據(jù)的可靠靠性、做出出預(yù)期的準(zhǔn)準(zhǔn)確程度以以及可接受受的差異額額，并評(píng)估估這些因素素如何影響響針對(duì)剩余余期間獲取取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)的能能力。此外外，還應(yīng)考考慮某類交交易的期末末累計(jì)發(fā)生生額或帳戶戶期末余額額在金額、、相對(duì)重要要性及構(gòu)成成方面能否否被合理預(yù)預(yù)期。如果認(rèn)為僅僅實(shí)施分析析程序不足足以收集充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)，還應(yīng)應(yīng)測(cè)試剩余余期間相關(guān)關(guān)控制運(yùn)行行的有效性性或針對(duì)期期末實(shí)施細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試。。72五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序4、用于總體體復(fù)核（1）總體要求求：在審計(jì)結(jié)束束或臨近結(jié)結(jié)束時(shí)運(yùn)用用分析程序序的目的在在于確定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表整整體是否與與其對(duì)被審審計(jì)單位的的了解一致致。此時(shí)運(yùn)運(yùn)用分析程程序是強(qiáng)制制性要求。。（2）總體復(fù)核核階段分析析程序的特特點(diǎn)：主要在于強(qiáng)強(qiáng)調(diào)并解釋釋財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目自上上一會(huì)計(jì)期期間以來(lái)發(fā)發(fā)生的重大大變化，以以證實(shí)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中列列報(bào)的所有有信息與注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境的了了解一致，，與注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師取得得的審計(jì)證證據(jù)一致。。73五、獲取審審計(jì)證據(jù)的的審計(jì)程序序

（三三）分析程程序在總體復(fù)核核階段執(zhí)行行分析程序序與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程序中中使用分析析程序的區(qū)區(qū)別在于實(shí)實(shí)施分析程程序的時(shí)間間和重點(diǎn)不不同，所取取得的數(shù)據(jù)據(jù)的數(shù)量和和質(zhì)量也不不同，在總總體復(fù)核階階段執(zhí)行分分析程序并并非為了特特定帳戶余余額和披露露提供實(shí)質(zhì)質(zhì)性的保證證水平，因因而不如實(shí)實(shí)質(zhì)性分析析程序具體體，往往集集中在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表層次次。（3）評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：運(yùn)用分析程程序進(jìn)行總總體復(fù)核時(shí)時(shí)，如果識(shí)識(shí)別出以前前未識(shí)別的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則則應(yīng)重新考考慮對(duì)全部部或部分各各類交易、、帳戶余額額、列報(bào)評(píng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是否恰當(dāng)當(dāng)，并在此此基礎(chǔ)上重重新評(píng)價(jià)之之前計(jì)劃的的審計(jì)程序序是否充分分，是否有有必要追加加審計(jì)程序序。74六、審計(jì)證證據(jù)的評(píng)價(jià)價(jià)

（一））意義1、原始證據(jù)零零亂無(wú)序、、彼此孤立立、形式多多樣，不便便于直接使使用，整理理分析后使使其系統(tǒng)化化、有序化化，才有利利于其使用用價(jià)值得以以正常發(fā)揮揮。2、對(duì)原始證據(jù)據(jù)必須與審審計(jì)目標(biāo)相相聯(lián)系并就就其性質(zhì)、、重要程度度及與其他他審計(jì)證據(jù)據(jù)之間的關(guān)關(guān)系進(jìn)行分分析、計(jì)算算、比較，，以對(duì)被審審計(jì)單位的的各個(gè)方面面做出評(píng)價(jià)價(jià)，形成完完整的認(rèn)識(shí)識(shí)，才有利利于得出正正確的審計(jì)計(jì)意見(jiàn)。3、在審計(jì)證據(jù)據(jù)的整理分分析過(guò)程中中，審計(jì)人人員通過(guò)分分析、研究究、計(jì)算等等，可能產(chǎn)產(chǎn)生新的有有價(jià)值的審審計(jì)證據(jù)，，更加有利利于得出正正確的審計(jì)計(jì)結(jié)論。75六、審計(jì)證證據(jù)的評(píng)價(jià)價(jià)

（二））評(píng)價(jià)方法法運(yùn)用分類、、計(jì)算、比比較、小結(jié)結(jié)、綜合等等方法。在整理與分分析審計(jì)證證據(jù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)遵循準(zhǔn)確確、及時(shí)、、系統(tǒng)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)、適用用的原則，，方法不是是固定不變變的，應(yīng)結(jié)結(jié)合實(shí)際情情況靈活運(yùn)運(yùn)用。1、審計(jì)證據(jù)據(jù)的取舍取舍標(biāo)準(zhǔn)有有金額數(shù)量量的大小、、問(wèn)題性質(zhì)質(zhì)的嚴(yán)重性性等。選擇擇典型的、、有代表性性的審計(jì)證證據(jù)。但涉涉及違法舞舞弊的審計(jì)計(jì)證據(jù)則不不以金額大大小為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，而更多多地考慮其其性質(zhì)。76六、審計(jì)證證據(jù)的評(píng)價(jià)價(jià)

（二））評(píng)價(jià)方法法2、分清現(xiàn)象象與本質(zhì)縝密地分析析研究，應(yīng)應(yīng)透過(guò)現(xiàn)象象看本質(zhì)，，不被表面面假象迷惑惑。3、排除偽證證被審計(jì)單位位出于某種種動(dòng)機(jī)會(huì)提提供偽證，，有關(guān)方面面可能出于于主觀或客客觀的原因因而提供假假證，此時(shí)時(shí)要善于鑒鑒別審計(jì)證據(jù)的的評(píng)價(jià)過(guò)程程：包括鑒定定審計(jì)證證據(jù)、整整理審計(jì)計(jì)證據(jù)和和綜合審審計(jì)證據(jù)據(jù)的過(guò)程程。77六、審計(jì)計(jì)證據(jù)的的評(píng)價(jià)（（三））影響審審計(jì)證據(jù)據(jù)的評(píng)價(jià)價(jià)因素在評(píng)價(jià)審審計(jì)證據(jù)據(jù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)遵循實(shí)實(shí)事求是是、合理理懷疑、、恰當(dāng)分分析的原原則。1、勝任能能力包括審計(jì)計(jì)人員的的知識(shí)水水平與豐豐富的實(shí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，首要要的、基基本的因因素。2、客觀公公正不帶任何何偏見(jiàn)與與私利，，不偏不不倚才能能做到客客觀公正正。3、應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎即使是一個(gè)有有勝任能力、、客觀公正的的審計(jì)人員，，也應(yīng)始終如如一地謹(jǐn)慎小小心。78六、審計(jì)證據(jù)據(jù)的評(píng)價(jià)（（三）影響審審計(jì)證據(jù)的評(píng)評(píng)價(jià)因素4、合理懷疑存在觀察誤差差，其原因在在于有些是間間接證據(jù)、存存在觀察者污污染、未覺(jué)察察可疑環(huán)境等等。5、判斷能力審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)運(yùn)用嚴(yán)格的邏邏輯推理，結(jié)結(jié)合仔細(xì)的專專業(yè)判斷，多多數(shù)情況下，，對(duì)估計(jì)測(cè)試試結(jié)果作出判判斷可借助于于統(tǒng)計(jì)抽樣技技術(shù)的運(yùn)用，，但統(tǒng)計(jì)抽樣樣技術(shù)只能幫幫助判斷但不不能取代判斷斷。79第二節(jié)審審計(jì)工作底稿稿概述性質(zhì)、種類及及歸整要求格式、內(nèi)容及及范圍審計(jì)工作底稿稿的歸檔80一、審計(jì)工作作底稿概述（（一）概念念《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿稿》審計(jì)工作底稿稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)制定的審審計(jì)計(jì)劃、實(shí)實(shí)施的審計(jì)程程序、獲取的的相關(guān)審計(jì)證證據(jù)以及得出出的審計(jì)結(jié)論論作出的記錄錄。審計(jì)工作作底稿是審計(jì)計(jì)證據(jù)的載體體。審計(jì)工作底稿稿形成于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)的全過(guò)程程，包括審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段、、審計(jì)實(shí)施階階段和審計(jì)完完成階段。審審計(jì)工作底稿稿反映整個(gè)審審計(jì)過(guò)程。81一、審計(jì)工作作底稿概述（（二）編制制目的1、提供充分適適當(dāng)?shù)挠涗涀髯鳛閷徲?jì)報(bào)告告的基礎(chǔ)；2、提供證據(jù)，，證明其按照照中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行了審計(jì)工工作。及時(shí)編制底稿稿有助于提高高審計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量，便于在在出具審計(jì)報(bào)報(bào)告之前對(duì)取取得的審計(jì)證證據(jù)和得出的的審計(jì)結(jié)論進(jìn)進(jìn)行有效的復(fù)復(fù)核和評(píng)價(jià)。。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量量涉及訴訟和和有關(guān)監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)時(shí)，審計(jì)工作底稿稿能提供證據(jù)據(jù)證明注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師是否按按照審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定執(zhí)行行了審計(jì)工作作。審計(jì)工作作底稿應(yīng)該在在審計(jì)執(zhí)行過(guò)過(guò)程中編制，，以免遺忘某某些事項(xiàng)沒(méi)有有記錄。82一、審計(jì)工作作底稿概述（（三）使用用的文字編制審計(jì)工作作底稿的文字字應(yīng)當(dāng)使用中中文。少數(shù)民民族自治地區(qū)區(qū)可以同時(shí)使使用少數(shù)民族族文字。中國(guó)國(guó)境內(nèi)的中外外合作會(huì)計(jì)師師事務(wù)所、國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)公司司成員所和聯(lián)聯(lián)系所可以同同時(shí)使用某種種外國(guó)文字。。會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所執(zhí)行涉外外業(yè)務(wù)時(shí)可以以同時(shí)使用某某種外國(guó)文字字。83一、審計(jì)工作作底稿概述（（四）控制制程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所所質(zhì)量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則第5101號(hào)--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制》的規(guī)定，對(duì)審審計(jì)工作底稿稿實(shí)施適當(dāng)?shù)牡目刂瞥绦?，，以滿足下列列要求：（1）安全保管審計(jì)計(jì)工作底稿并并對(duì)審計(jì)工作作底稿保密；；（2）保證審計(jì)工作作底稿的完整整性；（3）便于對(duì)審計(jì)工工作底稿的使使用和檢索；；（4）按照規(guī)定的期期限保存審計(jì)計(jì)工作底稿。。對(duì)審計(jì)工作底底稿不得刪除除、廢棄和改改動(dòng)。84二、審計(jì)工作作底稿性質(zhì)、、種類和歸整整要求

（一一）審計(jì)工作作底稿的存在在形式審計(jì)工作底稿稿可以以紙質(zhì)、、電子或其他他介質(zhì)形式存存在。無(wú)論其存在在形式怎樣，，會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所都應(yīng)針對(duì)對(duì)工作底稿設(shè)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目乜刂疲詫?shí)現(xiàn)現(xiàn)下列目的：①使審計(jì)工作底底稿清晰地顯顯示其生成、、修改及復(fù)核核的人員；②在審計(jì)業(yè)務(wù)的的所有階段，，尤其在項(xiàng)目目組成員共享享信息或通過(guò)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信信息傳遞給其其他人員時(shí)保保護(hù)信息的完完整性；③防止未經(jīng)授權(quán)權(quán)改動(dòng)審計(jì)工工作底稿；④允許項(xiàng)目組和和其他經(jīng)授權(quán)權(quán)人員為適當(dāng)當(dāng)履行職責(zé)而而接觸審計(jì)工工作底稿。實(shí)務(wù)中可將以以電子或其他他介質(zhì)形式存存在的審計(jì)工工作底稿打印印轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)質(zhì)形式一并歸歸檔，并同時(shí)時(shí)單獨(dú)保存電電子或其他介介質(zhì)形式的審審計(jì)工作底稿稿。85二、審計(jì)工作作底稿性質(zhì)、、種類和歸整整要求

（二二）審計(jì)工作作底稿應(yīng)包括括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿稿通常包括總總體審計(jì)策略略、具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃、分析析表、問(wèn)題備備忘錄、重大大事項(xiàng)概要、、詢證函回函函、管理層聲聲明書、核對(duì)對(duì)表、有關(guān)重重大事項(xiàng)的往往來(lái)信件（包包括電子郵件件），以及對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位文件記錄的的摘要或復(fù)印印件等。還應(yīng)包括審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書、管理建議議書、項(xiàng)目組組內(nèi)部或與被被審計(jì)單位舉舉行的會(huì)議記記錄、與其他他人士（其他他注冊(cè)會(huì)計(jì)師師、律師、專專家等）的溝溝通文件及錯(cuò)錯(cuò)報(bào)匯總等。。86二、審計(jì)工作作底稿性質(zhì)、、種類和歸整整要求

（二二）審計(jì)工作作底稿應(yīng)包括括的內(nèi)容1、分析表：針對(duì)被審計(jì)單單位財(cái)務(wù)信息息執(zhí)行分析程程序的記錄。。如：對(duì)本年年度各月收入入與上年同期期數(shù)據(jù)的比較較，對(duì)差異的的分析。2、問(wèn)題備忘錄錄：對(duì)某一事項(xiàng)或或問(wèn)題的概要要的匯總記錄錄。一般記錄錄問(wèn)題的基本本情況，執(zhí)行行的審計(jì)程序序或具體審計(jì)計(jì)步驟，得出出的審計(jì)結(jié)論論等。如：關(guān)關(guān)于存貨監(jiān)盤盤審計(jì)程序或或?qū)徲?jì)過(guò)程中中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的的備忘錄。3、核對(duì)表：指會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所內(nèi)部使用用的，為便于于核對(duì)某些特特定審計(jì)工作作或程序的完完成情況的表表格。通常以以列舉的方式式列出審計(jì)過(guò)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行行的審計(jì)工作作或程序及特特別需要提醒醒注意的問(wèn)題題，并在適當(dāng)當(dāng)情況下索引引其他審計(jì)工工作底稿，便便于注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師核對(duì)是否否已按審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行了審計(jì)。。87二、審計(jì)工作作底稿性質(zhì)、、種類和歸整整要求

（二二）審計(jì)工作作底稿應(yīng)包括括的內(nèi)容實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所常常采用以下方方法從整體上上提高工作（（含復(fù)核）效效率及效果，，并幫助會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量量管理：（1）基于審計(jì)準(zhǔn)則則及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)統(tǒng)一制定某某些格式、索索引及涵蓋內(nèi)內(nèi)容等方面相相對(duì)固定的審審計(jì)工作底稿稿模板、范例例等。（2）在此基礎(chǔ)上再再根據(jù)具體業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加加以必要的修修改，制定適適于具體項(xiàng)目目的審計(jì)工作作底稿。88二、審計(jì)工作作底稿性質(zhì)、、種類和歸整整要求

（三三）審計(jì)工作作底稿不應(yīng)包包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿稿通常不包括括已被取代的的審計(jì)工作底底稿的草稿或或財(cái)務(wù)報(bào)表的的草稿、對(duì)不不全面或初步