投資業(yè)務(wù)的核算概述

第五章投資業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算第三節(jié)持有至到期投資的核算第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算第五節(jié)長期股權(quán)投資的核算教學(xué)重點◆投資的分類◆交易性金融資產(chǎn)的核算◆持有至到期投資的核算◆長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)投資概述一、投資的概念與特點二、對外投資的分類（一）按投資性質(zhì)劃分（二）按投資目的劃分（重點）P78強調(diào)：金融資產(chǎn)的定義與分類金融資產(chǎn)：由金融工具所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。

金融工具：完成資金融通所使用的工具。從會計規(guī)范角度，金融工具是指形成企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負債或權(quán)益工具的合同。如：股票、債券等金融資產(chǎn)的定義與分類金融資產(chǎn)的初始確認時的分類金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)直接指定以公允價值計量部分(不準備近期出售)交易性金融資產(chǎn)(準備在近期出售)ABCD1、類別不同，金融資產(chǎn)的計量方法不同2、金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類圖（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應(yīng)收款項圖中：（1）與（2）、（3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。符合條件第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的概述1、交易性金融資產(chǎn)的概念特點：為賺取價差為目的所購的、有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等2、交易性金融資產(chǎn)的確認3、交易性金融資產(chǎn)的計量初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。交易性金融資產(chǎn)的計量【例題1】2009年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。A．810B．815C．830D．835例2：B企業(yè)于2009年4月28日購入A公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)而持有，每股市價5元，支付的相關(guān)稅費為280元。A公司于2009年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，并于5月25日至30日發(fā)放。B企業(yè)于當(dāng)年5月15日以每股6元的價格全部出售給C企業(yè)，C企業(yè)支付的相關(guān)稅費為350元。要求：計算B、C企業(yè)分別購入A公司股票的初始計量金額。交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)－成本本－公允價價值變動動公允價值值變動損損益投資收益益應(yīng)收股利利或應(yīng)收收利息二、賬戶戶設(shè)置三、交易易性金融融資產(chǎn)的的核算方方法1、企業(yè)取取得交易易性金融融資產(chǎn)借：交易易性金融融資產(chǎn)—成本（（公允價價值）投資收益益（發(fā)生生的交易易費用））應(yīng)收股利利（已宣宣告但尚尚未發(fā)放放的現(xiàn)金金股利））應(yīng)收利息息（已到到付息期期但尚未未領(lǐng)取的的利息））貸：銀行行存款等等（或其他他貨幣資資金——存出投資資款）2、持有期期間的股股利或利利息借：應(yīng)收收股利（（被投資資單位宣宣告發(fā)放放的現(xiàn)金金股利×投資持股股比例））應(yīng)收利息息（資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日計算算的應(yīng)收收利息））貸：投資資收益收回時借：銀行行存款貸：應(yīng)收收股利（（或應(yīng)收收利息））3、資產(chǎn)負負債表日日公允價價值變動動（1）公允價價值上升升借：交易易性金融融資產(chǎn)—公允價值值變動貸：公允允價值變變動損益益（2）公允價價值下降降借：公允允價值變變動損益益貸：交易易性金融融資產(chǎn)—公允價值值變動4、出售交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)（1）借：銀銀行存款款（或交易易性金融融資產(chǎn)——公允價值值變動））貸：交易易性金融融資產(chǎn)——成本——公允價值值變動投資收益益（差額額，也可可能在借借方）（2）借：公公允價值值變動損損益（原原計入該該金融資資產(chǎn)的公公允價值值變動））貸：投資資收益或借：投投資收益益貸：公允允價值變變動損益益舉例：P81第三節(jié)持持有有至到期期投資的的核算一、持有有至到期期投資的的概述1、概念2、特征債權(quán)性投投資（購購入債券券）非流動資資產(chǎn)（1）到期日日固定、、回收金金額固定定或可確確定（2）有明確確意圖持持有至到到期（3）有能力力持有至至到期（4）可轉(zhuǎn)化化為可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)3、計量3、計量初始計量按公允價值和相關(guān)稅費計量（其中，相關(guān)稅費在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。購入價與與面值購入價，，即發(fā)行行價（市市價）面值（本本金）發(fā)行價＝＝面值，，面值發(fā)發(fā)行發(fā)行價＜＜面值，，折價發(fā)發(fā)行發(fā)行價＞＞面值值，溢價價發(fā)行對于購買買者而言言——溢價的實實質(zhì)是一一筆預(yù)付付支出——折價的實實質(zhì)是一一筆預(yù)收收收入利息調(diào)整整實際支付付款項＝＝發(fā)行價價＋相關(guān)關(guān)稅費＋＋應(yīng)收利利息利息調(diào)整整＝實際際支付價價款－面面值－應(yīng)應(yīng)收利息息利息調(diào)整整：包括括溢價、、折價、、相關(guān)稅稅費例：A企業(yè)購入入C企業(yè)發(fā)行行的債券券準備持持有至到到期，面面值2元/份，購入入10000份；購入入價格3元/份，發(fā)生生交易稅稅費一共共2000元。計算算A企業(yè)購入入債券的的成本和和利息調(diào)調(diào)整金額額。利息調(diào)整整的處理理方法：：在債券券持有期期限內(nèi)采采用實際際利率法法分攤。。分攤后后將對債債券持有有期間內(nèi)內(nèi)各期的的投資收收益產(chǎn)生生影響。。小企業(yè)會會計準則則：直線線法分攤攤（一）賬賬戶設(shè)置置持有至到到期投資資－成本本（面值值）－利息調(diào)調(diào)整－應(yīng)計利息息（到期期一次付付息方式式下的應(yīng)應(yīng)收利息息）應(yīng)收利息息（分期期付息方方式下的的應(yīng)收利利息）投資收益益注意票面面利息的的處理二、持有有至到期期投資的的會計處處理（二）核核算方法法購入的核核算持有期間間的核算算（確認認實際利利息收入入）期末減值值測試，，計提減減值準備備到期收回回本金1、購入時時：根據(jù)據(jù)購入價價格與面面值之間間的關(guān)系系（1）按面值值購入借：持有有至到期期投資-成本(面值)應(yīng)收利息息(已到付息息期但尚尚未領(lǐng)取取的債券券利息)貸：銀行行存款等等P83[例5－6]（2）溢價購購入（購購入價>面值）借：持有有至到期期投資-成本(面值)持有至到到期投資資—利息調(diào)整整應(yīng)收利息息貸：銀行行存款等等（3）折價購購入（購購入價<面值）借：持有有至到期期投資-成本(面值)應(yīng)收利息息貸：銀行行存款等等持有至到到期投資資—利息調(diào)整整取得時點點，““持有至至到期投投資”賬賬面價值值=初始成本本2、持有期期間資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日，計計算確認認利息票面利息息=面值×票面利息息×期限實際利息息：按照照攤余成本本和實際際利率計計算確認認利息收收入計入入投資收收益。（實際利利率法））借：持有有至到期期投資——應(yīng)計利息息或者：應(yīng)應(yīng)收利息息（面值×票面利息息）貸：投資資收益（攤余成成本×實際利率率）借或貸:持有至到到期投資資-利息調(diào)整整（差額））持有至到到期投資資的攤余余成本即即是其賬賬面價值值（持有至到到期投資資賬戶余余額—減值準備備）期末金融融資產(chǎn)的的攤余成成本=期初攤余余成本+本期實際際利息（（期初攤攤余成本本×實際利率率）-本期收到到的利息息（分期期付息債債券面值值×票面利率率）-減值準備備【例】2007年1月1日，甲公公司自證證券市場場購入面面值總額額為2000萬元的債券。。購入時實際際支付價款2078．98萬元，另外支支付交易費用用10萬元。該債券券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付付息、到期還還本債券，期期限為5年，票面年利利率為5％，該債券發(fā)行日日為2007年1月1日，系分期付付息、到期還還本債券，期期限為5年，票面年利利率為5％，年實際利利率為4％，每年l2月31日支付當(dāng)年利利息。甲公司司將該債券作作為持有至到到期投資核算算。假定不考考慮其他因素素，該持有至至到期投資2008年12月31日的賬面價值值為()。A．1888.98萬元B．2055.44萬元C．2072.54萬元D．2083．43萬元例：甲公司購購入乙公司當(dāng)當(dāng)日發(fā)行的面面值500000元的債券。支支付的全部價價款528000元。所購債券券票面利息6％，5年期，實際利利率4.72％，按年計息息，利息每年年1月10日到賬。采用用實際利率法法確認利息收收入。要求:作出甲公司的的相關(guān)會計處處理。利息收入確認認及

利息調(diào)調(diào)整攤銷表P84年份各年期初攤余成本1應(yīng)計利息2＝面值×6％利息收入3＝1×4.72％攤銷溢價4＝2－3各年期末攤余成本5＝1＋3－22005年2006年2007年2008年2009年5280005229225176045120355062033000030000300003000030000249222468224431241682379750785318556958326203522922517604512035506203500000合計15000012200028000應(yīng)攤銷額攤銷銷完畢，最后后余額與面值值相等表1（采用用的是實際利利率法，計算算過程略）利息收入確認認及溢價攤銷銷表應(yīng)計利息與實實際利息收入入為什么會出出現(xiàn)差異？攤銷總額為成成本加利息調(diào)調(diào)整2005年年末,確認利息收入入并攤銷溢價價。(數(shù)據(jù)見表1)借：應(yīng)收利息息30000貸：投資收益益24922持有至到期投投資—乙公司債券—利息調(diào)整5078應(yīng)計利息按實際利率計計算的利息攤銷溢價以后各年確認認利息收入并并攤銷溢價的的會計分錄可可依次類推，，略。持有至到期投投資利息收入入的賬務(wù)處理理３、發(fā)生減值值時：在資產(chǎn)負債表表日應(yīng)當(dāng)對持持有至到期投投資的賬面價價值進行檢查查，有客觀證證據(jù)表明發(fā)生生減值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計提減值值準備。應(yīng)提數(shù)＝持有有至到期投資資的賬面價值值－預(yù)計未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值值損失貸：持有至到期投投資減值準備備恢復(fù)時相反分分錄。４、到期收回回本金、利息息時：借：銀行存款款貸：持有至到到期投資——成本(面值)應(yīng)收利息5、特殊情況下下的會計處理5、特殊情況下下的會計處理理（1）將持有至到到期投資重分分類為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)借：可供出售售金融資產(chǎn)（（重分類日公公允價值）持有至到期投投資減值準備備貸：持有至到到期投資（含成本、利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計利息三個個明細科目））資本公積—其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）（2）出售持有至至到期投資借：銀行存款款等持有至到期投投資減值準備備貸：持有至到到期投資（含成本、利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計利息三個個明細科目））投資收益（差差額，也可能能在借方）[例]2008年1月20日，公司將乙乙公司債券提提前出售，取取得轉(zhuǎn)讓收入入508000元。債券轉(zhuǎn)讓讓日，乙公司司債券賬面攤攤余成本為506203元（2008年年末數(shù)，其中，成本本為500000元，利息調(diào)整整為6203元）。債券處置損益益：508000－506203＝1797（元）借：銀行存款款508000貸：持有至到到期投資—乙公司債券—成本500000—利息調(diào)整6203投資收益1797第四節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)的核算算一、可供出售售金融資產(chǎn)概概述1、概念是指初始確認認時即被指定定為可供出售售的非衍生金金融資產(chǎn)，通通常情況下，，該資產(chǎn)的公公允價值能夠夠可靠的計量量?！锇ㄆ髽I(yè)購購入的的在活躍市市場上上有報報價的的、被被指定定為可可供出出售的的股票票、債債券和和基金金等。在市場上有活躍報價的股票、債券、基金以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資（只有債券）可供出售金融資產(chǎn)管理層層的風(fēng)風(fēng)險、、投資資決策策初始計量債券按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算。應(yīng)收利息或股利單獨確認股票按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。2、計量量例：A公司于于2007年4月5日從證證券市市場上上購入入B公司發(fā)發(fā)行在在外的的股票票2000萬股作作為可可供出出售金金融資資產(chǎn)，，每股股支付付價款款4元（含含已宣宣告但但尚未未發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利0.5元），，另支支付相相關(guān)費費用120萬元，，A公司可可供出出售金金融資資產(chǎn)取取得時時的入入賬價價值為為（））萬萬元。。A．7000B．8000C．7120D．8120二、可可供出出售金金融資資產(chǎn)的的會計計處理理（一））賬戶戶設(shè)置置可供出出售金金融資資產(chǎn)—成本—應(yīng)計利利息—利息調(diào)調(diào)整—公允價價值變變動（二））核算算方法法1、取得得時：：（1）若為為股票票：借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)—成本（（公允允價值值+交易費費用））應(yīng)收股股利貸：銀銀行存存款（2）若為為債券券：借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)—成本（（債券券面值值）應(yīng)收利利息貸：銀銀行存存款借或貸貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)—利息調(diào)調(diào)整（（差差額））2、資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日計算算利息息（可可供出出售的的債券券）借：應(yīng)應(yīng)收利利息（票面面利息息）或可可供出出售金金融資資產(chǎn)—應(yīng)計利利息（票面面利息息）貸：投投資收收益（（可供供出售售債券券的期期初攤攤余成成本和和實際際利率率計算算確定定的利利息收收入））可供出出售金金融資資產(chǎn)—利息調(diào)調(diào)整（（差額額，也也可能能在借借方））3、資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日公允允價值值變動動（1）公允允價值值上升升借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)—公允價價值變變動貸：資資本公公積—其他資資本公公積（2）公允允價值值下降降借：資資本公公積—其他資資本公公積貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)—公允價價值變變動4、出售售可供供出售售金額額資產(chǎn)產(chǎn)時：：（1）將出出售價價款與與可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)賬面面余額額的差差額確確認為為投資資收益益借：銀銀行存存款貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)（（成本本、公公允價價值變變動、、利息息調(diào)整整、應(yīng)應(yīng)計利利息））借或貸貸：投投資收收益（（差額額）（2）將原原確認認的““資本本公積積”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““投資資收益益”。。借：資資本公公積—其他資資本公公積貸：投投資收收益或者相相反。。例：：A公司司于于2007年12月5日從從證證券券市市場場上上購購入入B公司司發(fā)發(fā)行行在在外外的的股股票票20萬股股作作為為可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)，，每每股股支支付付價價款款5元；；2007年12月31日，，該該股股票票公公允允價價值值為為110萬元元；；2008年1月10日，，A公司司將將上上述述股股票票對對外外出出售售，，收收到到款款項項115萬元元存存入入銀銀行行。。要求求:作出出A公司司有有關(guān)關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的會會計計處處理理。。2007年12月5日購購入入借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—成本本100萬貸：：銀銀行行存存款款100萬2007年12月31日，，按按公公允允價價值值計計量量借：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價價值值變變動動10萬貸：：資資本本公公積積—其他他資資本本公公積積10萬2008年1月10日出出售售借：：銀銀行行存存款款115萬貸：：可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)———成本本100萬———公允允價價值值變變動動10萬投資資收收益益5萬（2）將將原原確確認認的的““資資本本公公積積””轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““投投資資收收益益””。。借：：資資本本公公積積—其他他資資本本公公積積10萬貸：：投投資資收收益益10萬第五五節(jié)節(jié)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的核算算9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。01:00:2301:00:2301:001/6/20231:00:23AM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。1月-2301:00:2301:00Jan-2306-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。01:00:2301:00:2301:00Friday,January6,202313、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。1月-231月-2301:00:2301:00:23January6,202314、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。06一一月月20231:00:23上上午午01:00:231月月-2315、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。一月231:00上上午1月-2301:00January6,202316、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2023/1/61:00:2301:00:2306January202317、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。1:00:23上午午1:00上午午01:00:231月-239、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。01:00:2301:00:2301:001/6/20231:00:23AM11、成功就是日日復(fù)一日那一一點點小小努努力的積累。。。1月-2301:00:2301:00Jan-2306-Jan-2312、世間成成事，不不求其絕絕對圓滿滿，留一一份不足足，可得得無限完完美。。。01:00:2301:00:2301:00Friday,January6,202313、不知香積寺寺，數(shù)里入云云峰。。1月-231月-2301:00:2301:00:23January6,202314、意志志堅強強的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥塊一一樣任任意揉揉捏。。06一一月月20231:00:23上上午01:00:231月-2315、楚塞三三湘接