財(cái)政學(xué)-第10章商品課稅制度

第十章商品課稅制度第一節(jié)商品課稅概述第二節(jié)增值稅第三節(jié)消費(fèi)稅第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅

第五節(jié)關(guān)稅本章主要內(nèi)容一、商品課稅的特點(diǎn)課稅對(duì)象的普遍性計(jì)稅依據(jù)的靈活性稅率主要采用比例稅率征收管理簡(jiǎn)便稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較容易稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性第一節(jié)商品課稅概述按征稅范圍分類：綜合性商品稅和選擇性商品稅按征稅環(huán)節(jié)分類：?jiǎn)苇h(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅按計(jì)稅方式分類：從價(jià)稅和從量稅按征稅地點(diǎn)分類：國(guó)內(nèi)商品稅和國(guó)境商品稅商品課稅的類型第二節(jié)增值稅一、增值稅概述定義：指以商品在生產(chǎn)和流通過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。二、增值稅的特點(diǎn)增值稅只就商品價(jià)值或勞務(wù)中增值部分征稅增值稅課征方式采取普遍課征方式增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理計(jì)征方法采取價(jià)外計(jì)算辦法三、增值稅的類型

生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)性增值稅7（一）流轉(zhuǎn)稅改革增值稅征收范圍增值稅的類型世界上大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，服務(wù)業(yè)屬于增值稅征收范圍。在我國(guó)，服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅而非增值稅。營(yíng)改增改革正在逐步推行。課征增值稅的國(guó)家基本上都是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。我國(guó)是生產(chǎn)性增值稅。四、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人。征稅范圍:在我國(guó)境內(nèi)銷售的貨物、提供的加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口的貨物。但不包括銷售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品和不動(dòng)產(chǎn)。稅率:分為三檔,17%基本稅率,13低稅率和零稅率。適用13%稅率的有：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、熱水、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

一般納稅人:應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人:按照銷售額和6%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。應(yīng)納稅額=銷售額×6%一般納稅人:應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額--進(jìn)項(xiàng)稅額（已知）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（已知）難點(diǎn)：銷售額的確定銷售額的確定一般規(guī)定：增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞物從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特殊規(guī)定：采取折扣方式銷售采取以舊換新方式銷售采取以物易物方式銷售銷售額的確定計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率例如：某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售額為36萬元，其銷項(xiàng)稅額=36×17%=6.12

某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售收入為36萬元，其銷項(xiàng)稅額=36/(1+17%)×17%=5.23混合銷售與兼營(yíng)銷售混合銷售一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。兼營(yíng)銷售增值稅納稅人在銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

稅法規(guī)定：對(duì)于兼營(yíng)銷售，納稅人應(yīng)分別核算貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)額和非應(yīng)稅勞務(wù)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。案例

A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，并同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，設(shè)備款含稅價(jià)820萬元（設(shè)備生產(chǎn)原材料和零部件購入不含稅價(jià)420萬元），專有技術(shù)費(fèi)300萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為50萬元，合計(jì)總價(jià)款為含稅價(jià)1170萬元。分別按照混合銷售和兼營(yíng)銷售計(jì)算納稅額。（1）如果A企業(yè)將設(shè)備銷售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為一個(gè)項(xiàng)目提供給B企業(yè)，應(yīng)按混合銷售計(jì)算：應(yīng)納增值稅=1170/(1+17%)*17%-420*17%=98.6（2）如果A企業(yè)將設(shè)備銷售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為兩個(gè)項(xiàng)目提供給B企業(yè)，應(yīng)按兼營(yíng)銷售計(jì)算：應(yīng)納增值稅=820/(1+17%)*17%-420*17%=47.75應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(300+50)*5%=17.5合計(jì)納稅=47.75+17.5=65.25折扣銷售與銷售折扣折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為鼓勵(lì)銷貨方及時(shí)還款，而給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。

稅法規(guī)定，銷售折扣的折扣額一般不能在銷售額中扣除。案例某大型商場(chǎng)是增值稅的一般納稅人，每件商品不含稅價(jià)100元，每件商品發(fā)生的原材料按70元進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。為促銷可采用買10送1、9折銷售和反現(xiàn)10%三種方式。按購買10件商品1000元價(jià)格計(jì)算。問：三種銷售方式的稅收處理？（1）價(jià)格折扣：應(yīng)納增值稅＝1000*90%*17%-70*10*17%=34（2）實(shí)物折扣：應(yīng)納增值稅＝(1000+100)*17%-70*11*17%=56.1（3）返利銷售：應(yīng)納增值稅＝1000*17%-70*10*17%=51增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，具體為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。第三節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象的一種稅。我國(guó)在1994年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.消費(fèi)稅是選擇性的商品稅2.消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅3.消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)比較單一（例題）4.消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性5.消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的靈活性消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過非獨(dú)立核算門市部銷售化妝品，每箱不含增值稅售價(jià)1000元，合計(jì)銷售500箱，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率17%。應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000*500*30%=150000應(yīng)納增值稅＝1000*500*17%－34000=51000如何該企業(yè)將非獨(dú)立核算門市部改為獨(dú)立核算門市部，賣給獨(dú)立核算門市部的不含增值稅出廠價(jià)為每箱800元，門市部再按1000元出售。應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝800*500*30%=120000生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅＝800*500*17%－34000=34000門市部應(yīng)納增值稅＝1000*500*17%－800*500*17%=17000原因分析：設(shè)立獨(dú)立核算門市部后減少消費(fèi)稅30000元，但不影響增值稅。主要原因是消費(fèi)稅在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)一次性征稅。三、消費(fèi)稅的類型根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將消費(fèi)稅分為三種類型：有限型消費(fèi)稅20種以下中間型消費(fèi)稅20-30種之間延伸型消費(fèi)稅100種以上

原則：（一）流轉(zhuǎn)稅格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品。

（二）非生活必需品中的一些高檔、奢侈的消費(fèi)品。

（三）從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品。

（四）一些特殊的資源性消費(fèi)品四、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度來自星星的你（續(xù)）這一天都教授在高爾夫球場(chǎng)揮桿打進(jìn)了最后一球后，抬了抬自己的高檔手表，看了一下時(shí)間，然后駕著豪華跑車準(zhǔn)備去千頌尹的片場(chǎng)去探班。為了美麗的約會(huì)，都教授先到汽車美容店洗車，并更換了汽車輪胎，在加油站還為汽車加滿了油。這時(shí)候的千頌尹剛剛結(jié)束拍片，她在裝滿紅、白、黃、啤的酒柜里拿了一瓶啤酒，點(diǎn)上一根進(jìn)口雪茄煙，全神貫注地看著自己映在實(shí)木地板上的影子。消費(fèi)稅稅目

來自星星的你（續(xù)）為了讓自己慢慢變老，千頌尹成功研發(fā)了不老青春的化妝品秘籍，贊助商各種大牌服裝貴重首飾珠寶玉石任由選擇，她就是來自地球的女神。女神的助理突然氣喘噓噓地跑了進(jìn)來，為了一碗正宗涼皮，她騎著摩托車找遍了全城，千頌尹拿起刻著自己名字的一次性筷子夾起涼皮，自拍了一張美照發(fā)到了微博上。8千萬的粉絲，估計(jì)涼皮很快將賣遍全城了。約會(huì)的時(shí)間快到了，她們上次的約會(huì)是在游艇上看星星，江邊飄閃的煙花，照亮了星星，也照亮了來自星星的都教授。消費(fèi)稅稅目

煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板消費(fèi)稅稅目

納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。征稅范圍我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍采取列舉法征收，具體包括：煙、酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。從2006年4月1日起，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。

1、煙1．甲類卷煙45%

包括進(jìn)口卷煙；白包卷煙；手工卷煙：指每大箱(五萬支)銷售價(jià)格在780元(含780元)以上的2．乙類卷煙40%

3．雪茄煙40%包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙4．煙絲30%包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。2、酒及酒精1．糧食白酒、薯類白酒20%.定額稅率為0.5元/斤（500克）2．黃酒240元3．啤酒220元包括包裝和散裝的啤酒。4．其他酒10%5．酒精5%包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精消費(fèi)稅稅率3、化妝品30%

包括成套化妝品4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品（已取消）包括雪花膏、面油、花露水、頭油、發(fā)乳、燙發(fā)水、染發(fā)精、洗面奶、磨砂膏、焗油膏、面膜、按摩膏、洗發(fā)水、護(hù)發(fā)素、浴液、發(fā)膠、摩絲及其他護(hù)膚護(hù)發(fā)品5、貴重首飾及珠寶玉石6、鞭炮、焰火15%

包括各種鞭炮、焰火關(guān)于新增稅目

1.高爾夫球及球具稅率為10%；

2.高檔手表稅率為20%；

3.游艇稅率為10%；

4.木制一次性筷子稅率為5%；

5.實(shí)木地板稅率為5%。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和成品油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的比例稅率，最低稅率為3%，最高稅率為45%。計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量。

1．含稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）2．對(duì)于自產(chǎn)自用的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，一般按納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品價(jià)格的銷售價(jià)格計(jì)算，沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）案例：卷煙－－從價(jià)和從量征收消費(fèi)稅某卷煙廠5月生產(chǎn)并通過交易市場(chǎng)銷售甲級(jí)卷煙1000箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱不含增值稅實(shí)際售價(jià)1.45萬元，另外有50箱作為禮品贈(zèng)送給協(xié)作單位。當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門市部200箱，門市部實(shí)際銷售150箱，每箱含增值稅售價(jià)1.872萬元。國(guó)家不含增值稅核定價(jià)1.55萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為145萬元，消費(fèi)稅比例稅率45%，定額稅150元/箱。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。應(yīng)納消費(fèi)稅＝0.015*(1000+50+150)+[1.55*(1000+50)+1.872/(1+17%)*150]*45%=858.375應(yīng)納增值稅＝[1.45*(1000+50)+1.872/(1+17%)

*150]*17%-145=154.625案例2一石化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售汽油1100噸，本企業(yè)下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)領(lǐng)用汽油250噸，贊助兄弟單位10噸，其應(yīng)納稅額是多少？應(yīng)納稅額=(1100+250+10)×1388×0.2=377536某摩托車制造廠作為某摩托車越野賽的贊助廠家，無償贈(zèng)送比賽主辦單位10輛摩托車，每輛市場(chǎng)售價(jià)為5.85萬元(含增值稅)。計(jì)算摩托車廠贊助10輛摩托車應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=5.85／(

1+17%)×10×10%=5(萬元)第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

1.課稅對(duì)象廣泛

2.以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象

3.平均稅率較低

4.實(shí)行行業(yè)差別比例稅率三、我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度納稅人凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。征稅范圍具體稅目有9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。稅率現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，分為三個(gè)檔次，即3%、5%、5%-20%。計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。納稅期限:分別為5日、10日、15日或1個(gè)月。納稅地點(diǎn):1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3．納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。案例

某旅游公司5月組團(tuán)到泰山旅游，共收取旅游費(fèi)用30萬元，旅游中由公司代旅客支付給其他單位的房費(fèi)6萬元，餐費(fèi)7萬元，交通費(fèi)4萬元，門票費(fèi)2萬元，其他費(fèi)用1萬元，另外該公司當(dāng)月還組團(tuán)到國(guó)外旅游，共取得收入80萬元，到國(guó)外后由外國(guó)旅游公司接團(tuán)，支付給該外國(guó)旅游公司50萬元。計(jì)算該旅游公司5月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額。應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額=(30-6-7-4-2-1)×5%+(80-50)×5%=2第五節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅概述關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物或物品征收的一種稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅三種，關(guān)稅通常指前兩種。關(guān)稅性質(zhì)屬于消費(fèi)稅，課征范圍限于有選擇的特定貨物或物品。二、關(guān)稅的分類按照貨物或物品的流向，可以分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅及進(jìn)口附加稅按照課征目的，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅