第三章消費(fèi)稅法

第三章

消費(fèi)稅法消費(fèi)稅稅款計(jì)算消費(fèi)稅納稅申報(bào)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅出口退稅內(nèi)容提要第一節(jié)

消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)的單一性（3）征收方法的靈活性（4）適用稅率的差別性（5）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性一、消費(fèi)稅的性質(zhì)消費(fèi)稅的作用：體現(xiàn)消費(fèi)政策，優(yōu)化資源配置調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)穩(wěn)定稅收來(lái)源，保證財(cái)政收入調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公二、消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人

納稅人生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人【例題·單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說(shuō)法，正確的是（）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.化妝品的批發(fā)商是消費(fèi)稅的納稅人D.郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人是收件人【答案】D消費(fèi)稅征稅范圍14個(gè)稅目三、消費(fèi)稅的征稅范圍（1）對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。（4）不可再生和替代的資源類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎等。確定原則１．煙２．酒及酒精３．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽車(chē)輪胎8．摩托車(chē)9．小汽車(chē)10．高爾夫球及球具11．高檔手表12．游艇13．木制一次性筷子14．實(shí)木地板【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A.香水、香水精B.高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.電動(dòng)汽車(chē)B.卡丁車(chē)C.高爾夫車(chē)D.小轎車(chē)【答案】D【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【答案】A【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口的小汽車(chē)【答案】ABD卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅，采用了定額稅率形式。小汽車(chē)等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅采用比例稅率形式。四、消費(fèi)稅的稅率基本類(lèi)型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的

用于換投抵注意：1、卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。2、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，稅率5%；除此之外的珠寶玉石及貴重首飾在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，稅率為10%。3、子午線(xiàn)輪胎免征消費(fèi)稅。4、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類(lèi)啤酒稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅；5、調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。第二節(jié)

消費(fèi)稅稅款計(jì)算第一部分計(jì)稅依據(jù)+全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款；（2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。（1）一般規(guī)定一、從價(jià)定率征稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=

（2）含稅額的換算【例題·單選題】一位客戶(hù)向某汽車(chē)制造廠(增值稅一般納稅人)定購(gòu)自用汽車(chē)一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車(chē)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額為()。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B銷(xiāo)售額=（250800）/(1+17%)=240000元月初√當(dāng)日√月末匯率1：7.11：7.51：7.2納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷(xiāo)售額【例題·單選題】納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇（）的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。A.結(jié)算的當(dāng)天B.結(jié)算的次日C.結(jié)算的當(dāng)月1日D.結(jié)算的當(dāng)月的月末AC包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類(lèi)收到押金時(shí)逾期時(shí)收到押金時(shí)逾期時(shí)非酒類(lèi)產(chǎn)品不征征收不征征收酒類(lèi)產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（4）包裝物押金例：星果酒廠本月銷(xiāo)售果啤10噸，售價(jià)2500元／噸，同時(shí)包裝物收押金5000元，則下列陳述正確的是（）A.該廠應(yīng)納消費(fèi)2200B.該廠的應(yīng)納消費(fèi)稅金2500元C.確定稅率時(shí)押金不作考慮D.果啤押金并入計(jì)稅價(jià)格一同計(jì)稅B【例題·單選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是（）。A.計(jì)算增值稅時(shí)所依據(jù)的銷(xiāo)售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身，但不含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額B.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)各自依據(jù)的銷(xiāo)售額不同C.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷(xiāo)售額中含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅本身D.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷(xiāo)售額中含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不含應(yīng)納消費(fèi)稅本身A二、從量定額征稅銷(xiāo)售數(shù)量的確定：1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】ACD三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷(xiāo)售額乘以比例稅率。（這里的銷(xiāo)售額是不含增值稅的）四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。【例題·計(jì)算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2014年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中80%零售，取得含稅銷(xiāo)售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為多少萬(wàn)元?！敬鸢讣敖馕觥吭擁?xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22÷（1+17%）×10％=6.60（萬(wàn)元）。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}·計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷(xiāo)售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅各為多少萬(wàn)元。【答案及解析】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=20000×17%=3400（元）。3、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分?！纠}·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金【答案】ABCD第二部分消費(fèi)稅的計(jì)算稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（移送數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（移送數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷(xiāo)售額（同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：（一）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率一、直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】某銷(xiāo)售公司2009年6月份銷(xiāo)售化妝品的含稅收入額為40000元，化妝品的消費(fèi)稅稅率是30%，該公司6月份化妝品銷(xiāo)售收入應(yīng)納消費(fèi)稅額為（）。A.40000元B.34188元C.10256元D.29744元C【例題】銷(xiāo)售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含增值稅），隨黃酒發(fā)出不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝箱1000個(gè)，一個(gè)月內(nèi)退回，每個(gè)收取押金100元，共收取押金100000元。黃酒的消費(fèi)稅稅率為240元/噸，計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×240=24000（元）【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2011年4月銷(xiāo)售糧食白酒2噸，取得銷(xiāo)售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費(fèi)稅的定額稅率為0.5元／500克，比例稅率為20％。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為()元。A．6229．92B．5510C．5000D．4400D【例題·單選題】2014年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金20萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+20/（1+17%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬(wàn)元）。1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)生產(chǎn)非生產(chǎn)應(yīng)稅非應(yīng)稅×【例題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B.汽車(chē)廠用于管理部門(mén)的自產(chǎn)汽車(chē)C.日化廠用于贈(zèng)送客戶(hù)樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（1）按照納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。（2）如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；②無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。（3）如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。（4）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從價(jià)計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）

“成本利潤(rùn)率”具體由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算第一種情況，有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率【例題】某摩托車(chē)廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算消費(fèi)稅：其組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）?！纠}·計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類(lèi)白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為多少元？【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅=1×2000×0.5=1000（元）；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=［4000×（1+5%）］÷（1-20%）=6500（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×20%=2300（元）；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）,或增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=［4000×（1+5%）］×17%=6500×17%=1105（元）?！纠}】某酒廠2011年4月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0．8噸，已知該種白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸40000無(wú)，成本利潤(rùn)率為10％。已知糧食白酒消費(fèi)稅的定額稅率為0．5元／500克，比例稅率為20％。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為()元。A．8600B．8800C．9600D．9800【答案】D0.8*1000+[0.8*1000*(1+10%)]/(1-20%)*20%1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則a.符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；b.不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷(xiāo)售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。三、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題?單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買(mǎi)原料或主要材料D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購(gòu)買(mǎi)原料或主要材料再賣(mài)給委托方進(jìn)行加工【答案】A委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅額=委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅額=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅額=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）一般規(guī)定（2）組成計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題?計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒(méi)有同類(lèi)球具的銷(xiāo)售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格=［8000÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）?！纠}?單選題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬(wàn)元，受托方墊付輔料成本0.15萬(wàn)元，另收取的加工費(fèi)0.4萬(wàn)元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為（）。A.2550元B.2833元C.4817元D.8500元B3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額（或銷(xiāo)售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）難點(diǎn)：委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)發(fā)票上注明金額100萬(wàn)元，另支付采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料成本=100×（1-13%）+2=89（萬(wàn)元）?！纠}】委托某工廠加工化妝品，提供原材料價(jià)值68000元（不含稅），支付加工費(fèi)2000元（不含稅）。該批加工產(chǎn)品已收回（受托方?jīng)]有B類(lèi)化妝品同類(lèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格）。計(jì)算受托方代收代繳化妝品的消費(fèi)稅稅額；委托加工化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（68000）／（1-30％）×30％=30000（元）4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題?單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車(chē)，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【答案】B【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬(wàn)元）。（二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。【例題?計(jì)算題】某公司進(jìn)口一批糧食白酒共10000瓶,每瓶500克,關(guān)稅完稅價(jià)格20萬(wàn)元,關(guān)稅率10%,計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（200000×10%×0.5）÷（1-20%）=281250（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=10000×0.5×20%=61250（元）1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人

計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅稅率：5%其他注意事項(xiàng)：（1）應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷(xiāo)售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題?計(jì)算題】某市煙草公司屬于增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2013年3月收回委托加工的卷煙200箱，煙草公司將其中20箱銷(xiāo)售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷(xiāo)售收入86.58萬(wàn)元；80箱銷(xiāo)售給煙草零售商Y專(zhuān)賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入320萬(wàn)元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家零售經(jīng)銷(xiāo)商Z公司。計(jì)算：煙草公司分別應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額答案：1.向N企業(yè)銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為0；2.向Y專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=320*5%=16萬(wàn)3.向Z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100*320/80*5%=20萬(wàn)元2．零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

稅率：5%其他注意事項(xiàng)：（1）對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算兩類(lèi)商品的銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額計(jì)征消費(fèi)稅。（3）對(duì)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的，按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。

1、準(zhǔn)予扣除的范圍：（1）外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7）外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油（8）外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（9）外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；（10）外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（11）外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（12）外購(gòu)或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算對(duì)扣稅規(guī)則的理解:1.允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇。可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目。2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。3.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小轎車(chē)C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款?！纠}?單選題】下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小汽車(chē)B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D2、扣除的方法1．從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額：1）當(dāng)期連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額=連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)已稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率3）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)4）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅款=期初庫(kù)存委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅款+當(dāng)期委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅款-期末庫(kù)存委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅款5）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除進(jìn)口已稅消費(fèi)品的已納稅款=期初庫(kù)存進(jìn)口已稅消費(fèi)品的已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口已稅消費(fèi)品的已納稅款-期末庫(kù)存進(jìn)口已稅消費(fèi)品的已納稅款注意：1.外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)，是指納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的已稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，不包括增值稅。2.委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，為代扣代收稅款憑證上注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。3.進(jìn)口已稅消費(fèi)品的已納稅款，為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。2．從量定額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

【例題】2012年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，領(lǐng)用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，已知：甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.210.20B.216.20C.224D.225.20【答案】B應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400*56%+80*150-50*30%*60%=216.20萬(wàn)元【例題?計(jì)算題】2014年1月，甲實(shí)木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)一批原木，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款20萬(wàn)元，支付收購(gòu)運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元，將該批材料委托乙實(shí)木地板廠加工成素板（實(shí)木地板的一種），乙廠收取不含增值稅加工費(fèi)和輔料費(fèi)3萬(wàn)元，甲實(shí)木地板廠收回素板后，將其中的80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收