企業(yè)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅匯算清繳管理

總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅

匯總納稅管理講師：朱克實博士目錄一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革二、總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅納稅人三、總機構(gòu)與分支機構(gòu)的分?jǐn)偫U納與匯繳規(guī)定四、總機構(gòu)與分支機構(gòu)對相關(guān)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的限定五、總分機構(gòu)的特別征管規(guī)定六、總分機構(gòu)的稅收規(guī)劃一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革（一）2008年以前，合并與匯總同時存在1.《加強匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)［1995］198號)2.《加強匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的補充規(guī)定》(國稅發(fā)［1996］172號)3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[1998]127號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]13號）5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅發(fā)[2000]185號）等。6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國稅函[2006]48號）一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革（二）2008年以后的規(guī)定，匯總納稅代替合并。1.過渡時期規(guī)定：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第52條規(guī)定：“除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅”。在國務(wù)院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前，原經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。（所便函[2008]27號）（2）2009年1月1日起，原批準(zhǔn)合并納稅的106家企業(yè)不再合并納稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（財稅[2008]119號）一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革2.直接上繳中央庫（2008年1月1日至2012年12月31日）鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。（國稅發(fā)[2008]28號）一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革3.直接上繳中央庫（2013年1月1日起執(zhí)行）2012年國家稅務(wù)總局57號公告國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司（中央?yún)R金）、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。

鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。注：綠色是改名，藍色是增加，紅色是減少（相對于28號文件）一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革4.匯總納稅及依據(jù)（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）（4）二○○八年八月二十一日執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]747號）一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革（5）自2008年1月1日起執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函[2008]958號）（6）自2008年1月1日起執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）（7）2009年1月1日起執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）（8）2009年12月2日起執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構(gòu)2008年度預(yù)繳企業(yè)所得稅款問題的通知》（國稅函[2009]674號一、總分匯總與母子合并納稅的依據(jù)及歷史沿革（9）財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知（財預(yù)[2012]40號）從2013年1月1日起代替《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的通知》（財預(yù)[2008]10號）（10）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）代替了國稅發(fā)【2008】28號文件。一、總分分匯總與與母子合合并納稅稅的依據(jù)據(jù)及歷史史沿革結(jié)論：目目前生效效文件有有三個、企企業(yè)所得得稅法及及其實施施條例。。財預(yù)【2012】40號和國家稅務(wù)務(wù)總局公公告2012年年第57號，財預(yù)【2012】453號《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》和《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例》。一、總分分匯總與與母子合合并納稅稅的依據(jù)據(jù)及歷史史沿革（三）納納稅變化化1.合并匯算算取消，，少部分分企業(yè)直直接繳納納中央的的企業(yè)所所得稅。。2.總分支機機構(gòu)匯總總納稅取取消了審審批。（1）匯總納納稅帶來來了好處處?。?）匯總納納稅的后后遺癥：：古井貢貢酒案例例及白酒生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)銷銷售給銷銷售單位位的白酒酒，生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)消消費稅計計稅價格格低于銷銷售單位位對外銷銷售價格格(不含增值值稅，下下同)70%以下的，，稅務(wù)機機關(guān)應(yīng)核核定消費費稅最低低計稅價價格。（（國稅函[2009]380號）二、總分分機構(gòu)的的企業(yè)所所得稅納納稅人（一）企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)人人法人代替替原來的的獨立核核算、自自負(fù)盈虧虧、在銀銀行開立立賬戶的的企業(yè)1.按稅收管管理權(quán)劃劃分：1.1居民企業(yè)業(yè)納稅人人（1）依照中國國法律成成立或（（2）實際管理理機構(gòu)在境內(nèi)的的企業(yè)。。非居民企企業(yè)解釋釋：依照照外國（（地區(qū)））法律成成立且實際管管理機構(gòu)構(gòu)不在中國國境內(nèi)，，但在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機機構(gòu)、場場所的，，或者在在中國境境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機構(gòu)構(gòu)、場所所，但有有來源于于中國境境內(nèi)所得得的企業(yè)業(yè)。機構(gòu)、場場所是指指在中國國境內(nèi)從從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的機機構(gòu)、場場所，包括（（1）管理機機構(gòu)、營營業(yè)機構(gòu)構(gòu)、辦事事機構(gòu)；；（2）工廠、、農(nóng)場、、開采自自然資源源的場所所；（3）提供勞勞務(wù)的場場所；（（4）從事建建筑、安安裝、裝裝配、修修理、勘勘探等工工程作業(yè)業(yè)的場所所；（5）其他從從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的機機構(gòu)、場場所。（（6）非居民民企業(yè)委委托營業(yè)業(yè)代理人人在中國國境內(nèi)從從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的，，包括委委托單位位或者個個人經(jīng)常常代其簽簽訂合同同，或者者儲存、、交付貨貨物等，，該營業(yè)業(yè)代理人人視為非非居民企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的的機構(gòu)、、場所。。（一）企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)人人注意：實際管理理機構(gòu)：國稅發(fā)[2009]82號規(guī)定：1.企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)實施日日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營管管理運作作的高層層管理人人員及其其高層管管理部門門履行職職責(zé)的場場所主要要位于中中國境內(nèi)內(nèi)；2.企業(yè)的財財務(wù)決策策（如借借款、放放款、融融資、財財務(wù)風(fēng)險險管理等等）和人人事決策策（如任任命、解解聘和薪薪酬等））由位于于中國境境內(nèi)的機機構(gòu)或人人員決定定，或需需要得到到位于中中國境內(nèi)內(nèi)的機構(gòu)構(gòu)或人員員批準(zhǔn)。。3.企業(yè)的主主要財產(chǎn)產(chǎn)、會計計賬簿、、公司印印章、董董事會和和股東會會議紀(jì)要要檔案等等位于或或存放于于中國境境內(nèi)。4.企業(yè)1/2(含1/2)以上有投投票權(quán)的的董事或或高層管管理人員員經(jīng)常居居住于中中國境內(nèi)內(nèi)。5.遵循實質(zhì)質(zhì)重于形形式的原原則。某上市公公司香港港公司，，深圳公公司合屬屬辦公是是否屬于于非居民民企業(yè)？友商網(wǎng)網(wǎng)記賬系系統(tǒng)（一）企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)人人2.非居民企企業(yè)納稅稅人依照外國國（地區(qū)區(qū)）法律律成立且且實際管管理機構(gòu)構(gòu)不在中中國境內(nèi)內(nèi)，但在在中國境境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、、場所的的，或者者在中國國境內(nèi)未未設(shè)立機機構(gòu)、場場所，但但有來源源于中國國境內(nèi)所所得的企企業(yè)。2.1參加匯算算清繳：：依照外國國（地區(qū)區(qū)）法律律成立且且實際管管理機構(gòu)構(gòu)不在中中國境內(nèi)內(nèi)，但在在中國境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、、場所的的非居民企企業(yè)，無無論盈利利或者虧虧損，均均應(yīng)按照照企業(yè)所所得稅法法及本辦辦法規(guī)定定參加企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳。（《非居民企企業(yè)所得得稅匯算算清繳管管理辦法法》（國稅發(fā)[2009]6號））問題：183天與半年年有什么么不同？？（一）企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)人人2.2企業(yè)具有有下列情情形之一一的，可可不參加加當(dāng)年度度的所得得稅匯算算清繳：：（1）臨臨時來華華承包工工程和提提供勞務(wù)務(wù)不足1年年，在年度度中間終終止經(jīng)營營活動，，且已經(jīng)經(jīng)結(jié)清稅稅款；（2）匯匯算清繳繳期內(nèi)已已辦理注注銷；（3）其其他經(jīng)主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)批批準(zhǔn)可不不參加當(dāng)當(dāng)年度所所得稅匯匯算清繳繳。（一）企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)人人2.3扣繳不匯匯繳第四條扣繳義務(wù)務(wù)人與非非居民企企業(yè)首次次簽訂與與本辦法法第三條條規(guī)定的的所得有有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)合同同或協(xié)議議（以下下簡稱合合同）的的，扣繳繳義務(wù)人人應(yīng)當(dāng)自自合同簽簽訂之日日起30日內(nèi)，，向其主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申申報辦理理扣繳稅稅款登記記。第五條扣繳義務(wù)務(wù)人每次次與非居居民企業(yè)業(yè)簽訂與與本辦法法第三條條規(guī)定的的所得有有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)合同同時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自簽簽訂合同同（包括括修改、、補充、、延期合合同）之之日起30日內(nèi)內(nèi)，向其其主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)報送《扣繳企業(yè)業(yè)所得稅稅合同備備案登記記表》（見附件件1）、、合同復(fù)復(fù)印件及及相關(guān)資資料。文文本為外外文的應(yīng)應(yīng)同時附附送中文文譯本。。股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓交易雙雙方均為為非居民民企業(yè)且且在境外外交易的的，被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)的境內(nèi)內(nèi)企業(yè)在在依法變變更稅務(wù)務(wù)登記時時，應(yīng)將將股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合同同復(fù)印件件報送主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)。。（國稅發(fā)發(fā)【2009】3號）（一）企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)人人（二）按按經(jīng)營期期限劃分分：1.凡在納稅稅年度內(nèi)內(nèi)從事生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營（含含試生產(chǎn)產(chǎn)、試經(jīng)經(jīng)營）企企業(yè)（按國稅函【2010】79號）必須有有收入才才可以，，注意與與開辦期期的區(qū)別別）。2.在納稅年年度中間間終止經(jīng)經(jīng)營活動動的企業(yè)業(yè)；以上企業(yè)業(yè)都是企企業(yè)所得得稅匯算算清繳的的納稅人人。（一）企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)人人（三）按按征稅方方式劃分分：1.查賬征收收所得稅稅的企業(yè)業(yè)；2.核定征收收中定率率征收所所得稅的的企業(yè)；；3.核定定額額征收企企業(yè)所得得稅的企企業(yè)。不得匯算算清繳所所得稅的的核定定定額征收收企業(yè)所所得稅的的情況不得匯算算清繳所所得稅的的核定定定額征收收企業(yè)所所得稅的的情況1.企業(yè)所得得稅核定定征收的的企業(yè)還還須要年年終匯算算清繳嗎嗎？【案例1】河南利豐豐公司是是一家專專門從事事股權(quán)（（股票））投資業(yè)業(yè)務(wù)的企企業(yè)。2009年，河南南利豐公公司取得得通晶公司4%的股權(quán)，，投資成成本50萬元，同同時還取取得鑫利公司5%的股權(quán)，，成本40萬元。2011年8月河南利利豐公司司將持有有的通晶公司司的股權(quán)全全部轉(zhuǎn)讓讓，轉(zhuǎn)讓讓價為80萬元；2012年10月將持有有的鑫利公司的股股權(quán)全部部轉(zhuǎn)讓，，轉(zhuǎn)讓價為60萬元。當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機關(guān)核核定河南南利豐公公司按應(yīng)應(yīng)稅所得得率10%征收企業(yè)業(yè)所得稅稅?！疽蠼獯鸫稹浚孩俸幽侠S公司司2012年如何計算繳繳納企業(yè)所得得稅？②2012年7月稅務(wù)稽查時時對2011年股權(quán)轉(zhuǎn)讓未未繳納企業(yè)所所得稅又該如如何處理？【案例解答】①2011年主管稅務(wù)機機關(guān)可以核定定征收，因此此，河南利豐豐公司在轉(zhuǎn)讓讓通晶公司股股權(quán)的應(yīng)納稅稅額即為：80×10%×25%=2萬元②對于2012年，即使當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機關(guān)出出臺有核定征征收政策，也也應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)執(zhí)行，因為在在地方政策與與國家稅務(wù)總總局政策之間間，國家稅務(wù)務(wù)總局的政策策應(yīng)當(dāng)優(yōu)先執(zhí)行。③2012年河南利豐公公司轉(zhuǎn)讓鑫利利公司股權(quán)時時，即使被稅稅務(wù)機關(guān)核定定征收企業(yè)所所得稅了，但但仍然應(yīng)當(dāng)按按照下列方法法計算繳納企企業(yè)所得稅：：（60-40）×25%=5萬元④相應(yīng)地，如如果企業(yè)對2011年轉(zhuǎn)讓股權(quán)行行為未作處理理，稅務(wù)機關(guān)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)時時也應(yīng)當(dāng)如下下處理：（80-50）×25%=7.5萬元為什么不是80×10%×25%=2萬元？【案例總結(jié)】（請看法規(guī)））一是核定應(yīng)納所得得稅額方式的企業(yè)所所得稅的企業(yè)業(yè)，年終不進進行所得稅匯匯算清繳。二是核定應(yīng)稅稅所得率方式式的，主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)根據(jù)納稅人人應(yīng)納稅額的的大小確定納納稅人按月或或者按季預(yù)繳繳，年終匯算算清繳。國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯匯算清繳管理理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕〕79號）第三條規(guī)定定：實行核定定額額征收企業(yè)所所得稅的納稅稅人，不進行行匯算清繳。不得匯算清繳繳所得稅的核核定定額征收收企業(yè)所得稅稅的情況2.哪些企業(yè)不得得核定征收企企業(yè)所得稅？？（1）專門從事股股權(quán)（股票））投資業(yè)務(wù)的的企業(yè)，不得得核定征收企企業(yè)所得稅。。（2）依法按核定定應(yīng)稅所得率率方式核定征收企業(yè)所得稅的的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股股權(quán)（股票））收入等轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)收入，，應(yīng)全額計入入應(yīng)稅收入額額，按照主營項項目（業(yè)務(wù)））確定適用的的應(yīng)稅所得率率計算征稅；；若主營項目（（業(yè)務(wù)）發(fā)生生變化，應(yīng)在在當(dāng)年匯算清清繳時，按照照變化后的主主營項目（業(yè)業(yè)務(wù)）重新確確定適用的應(yīng)應(yīng)稅所得率計計算征稅。（3）自2012年1月1日起施行。（（國家稅務(wù)總局局公告2012年第27號）（4）國稅發(fā)〔2008〕〕30號文件第三條條第二款所稱稱“特定納稅人”包括以下類類型的企業(yè)：：①享受《中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法》及其實施條例例和國務(wù)院規(guī)規(guī)定的一項或或幾項企業(yè)所所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受受《中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法》第二十六條規(guī)規(guī)定免稅收入入優(yōu)惠政策的的企業(yè)）應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。②匯總納稅企業(yè)；③上市公司；；④銀行、信用用社、小額貸貸款公司、保保險公司、證證券公司、期期貨公司、信信托投資公司司、金融資產(chǎn)產(chǎn)管理公司、、融資租賃公公司、擔(dān)保公公司、財務(wù)公公司、典當(dāng)公公司等金融企企業(yè)；⑤會計、審計計、資產(chǎn)評估估、稅務(wù)、房房地產(chǎn)估價、、土地估價、、工程造價、、律師、價格格鑒證、公證證機構(gòu)、基層層法律服務(wù)機機構(gòu)、專利代代理、商標(biāo)代代理以及其他他經(jīng)濟鑒證類類社會中介機機構(gòu)；⑥國家稅務(wù)總總局規(guī)定的其其他企業(yè)。（（國稅函〔2009〕〕377號）《北京市國家稅稅務(wù)局、北京京市地方稅務(wù)務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核核定征收辦法法>（試行）的通通知的通知》（京國稅發(fā)[2008]154號）規(guī)定：（5）特殊行業(yè)、特特殊類型的納納稅人和一定規(guī)模以以上的納稅人人不適用《企業(yè)所得稅核核定征收辦法法》。①各類投資性性公司和投資資咨詢服務(wù)公公司，包括投投資公司、投投資管理、投投資咨詢和投投資顧問公司司等；②增值值稅一一般納納稅人人；（（包括括2012年年內(nèi)內(nèi)將達達標(biāo)或或申請請認(rèn)定定的小小規(guī)模模納稅稅人））③房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)；；④高新新技術(shù)術(shù)企業(yè)業(yè)、軟軟件企企業(yè)、、集成成電路路企業(yè)業(yè)；⑤上年年收入入總額額超過過300萬（不不含））的企企業(yè)；；（包包括2012年收入入將超超過300萬的））⑥上年年注冊冊資本本在100萬元（（不含含）以以上的的企業(yè)業(yè)；（（包括括2012年將要要增資資且增增資后后超過過100萬的））上海市市國家家稅務(wù)務(wù)局、、上海海市地地方稅稅務(wù)局局轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)《關(guān)關(guān)于印印發(fā)企企業(yè)所所得稅稅核定定征收收辦法法>（（試行行）的的通知知》和和本市市實施施意見見【案例2】【案例說說明】湖南衡衡陽中中興電電子元元器件件公司司2012年采取取核定定應(yīng)稅稅所得得率方方式繳繳納企企業(yè)所所得稅稅，當(dāng)當(dāng)年收收入總總額為為1300萬元，，其中中含國債利利息收收入100萬元，取取得市市財政政局下下?lián)艿牡姆虾喜徽鞫惗愂杖肴霔l件的的專項項用途途財政性性資金金200萬元，企業(yè)業(yè)適用用的應(yīng)應(yīng)稅所所得率率為10%，無其其它事事項。。【要求解解答】湖南衡衡陽中中興電電子元元器件件公司司2012年應(yīng)交交多少少企業(yè)業(yè)所得得稅？？【案例解解答】該企業(yè)業(yè)2012年度應(yīng)應(yīng)納企企業(yè)所所得稅稅（1300-100-200）×10%××25%=25萬元3.定率征征收和和定額額征收收在年年終匯匯算時時有什什么區(qū)區(qū)別？？如何何掌握握？（1）納稅稅人具具有下下列情情形之之一的的，核定征征收企業(yè)所所得稅稅（定定率與與定額額）：①依照照法律律、行行政法法規(guī)的的規(guī)定定可以以不設(shè)設(shè)置賬賬簿的的；②依照照法律律、行行政法法規(guī)的的規(guī)定定應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置置但未未設(shè)置置賬薄薄的；；③擅自自銷毀毀賬簿簿或者者拒不不提供供納稅稅資料料的；；④雖設(shè)設(shè)置賬賬簿，，但賬賬目混混亂或或者成成本資資料、、收入入憑證證、費費用憑憑證殘殘缺不不全，，難以以查賬賬的；；⑤發(fā)生生納稅稅義務(wù)務(wù)，未未按照照規(guī)定定的期期限辦辦理納納稅申申報，，經(jīng)稅稅務(wù)機機關(guān)責(zé)責(zé)令限限期申申報，，逾期期仍不不申報報的；；⑥申報報的計計稅依依據(jù)明明顯偏偏低，，又無無正當(dāng)當(dāng)理由由的。。（（國稅發(fā)發(fā)[2008]30號）（2）定率率征收收。納稅稅人具具有下下列情情形之之一的的，核核定其其應(yīng)稅稅所得得率：：①能正正確核核算（（查實實）收收入總總額，，但不不能正正確核核算（（查實實）成成本費費用總總額的的；②能正正確核核算（（查實實）成成本費費用總總額，，但不不能正正確核核算（（查實實）收收入總總額的的；③通過過合理理方法法，能能計算算和推推定納納稅人人收入入總額額或成成本費費用總總額的的。（3）定額額征收收。納稅人人不屬屬于以以上情情形的的，核定定其應(yīng)納納所得得稅額。。（（國稅發(fā)發(fā)[2008]30號）（4）稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)采用用下列列方法法核定定征收收企業(yè)業(yè)所得得稅：①參照照當(dāng)?shù)氐赝愵愋袠I(yè)業(yè)或者者類似似行業(yè)業(yè)中經(jīng)經(jīng)營規(guī)規(guī)模和和收入入水平平相近近的納納稅人人的稅稅負(fù)水水平核核定；；②按照照應(yīng)稅稅收入入額或或成本本費用用支出出額定定率核核定；；③按照照耗用用的原原材料料、燃燃料、、動力力等推推算或或測算算核定定；④按照照其他他合理理方法法核定定。采用前前款所所列一一種方方法不不足以以正確確核定定應(yīng)納稅所所得額額或應(yīng)應(yīng)納稅稅額的的，可以以同時時采用用兩種種以上上的方方法核核定。。采用用兩種種以上上方法法測算算的應(yīng)應(yīng)納稅稅額不不一致致時，，可按按測算算的應(yīng)應(yīng)納稅稅額從從高核核定。。（（國稅發(fā)發(fā)[2008]30號）（5）納稅稅人實實行核核定應(yīng)應(yīng)稅所所得率率方式式的，，按下下列規(guī)規(guī)定申申報納納稅：：（國稅稅發(fā)〔2008〕30號第十十三條條）①主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)根據(jù)據(jù)納稅稅人應(yīng)應(yīng)納稅稅額的的大小確確定納納稅人人按月月或者者按季季預(yù)繳繳，年年終匯匯算清清繳。預(yù)繳繳方法法一經(jīng)經(jīng)確定定，一一個納納稅年年度內(nèi)內(nèi)不得得改變變。②納稅稅人應(yīng)應(yīng)依照照確定定的應(yīng)應(yīng)稅所所得率率計算算納稅稅期間間實際際應(yīng)繳繳納的的稅額額，進進行預(yù)預(yù)繳。。按實際際數(shù)額額預(yù)繳繳有困困難的的，經(jīng)主主管稅稅務(wù)機機關(guān)同同意，，可按按上一一年度度應(yīng)納納稅額額的1/12或1/4預(yù)繳，，或者者按經(jīng)經(jīng)主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)認(rèn)可可的其其他方方法預(yù)預(yù)繳。。③納稅稅人預(yù)預(yù)繳稅稅款或或年終終進行行匯算算清繳繳時，，應(yīng)按按規(guī)定定填寫寫《中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅月月（季季）度度預(yù)繳繳納稅稅申報報表（（B類）》，在規(guī)規(guī)定的的納稅稅申報報時限限內(nèi)報報送主主管稅稅務(wù)機機關(guān)。。（（國稅發(fā)發(fā)[2008]30號）（6）納稅稅人實實行核定應(yīng)應(yīng)納所所得稅稅額方式的的，按按下列列規(guī)定定申報報納稅稅：（（國稅發(fā)發(fā)〔2008〕30號第十十四條條）①納稅稅人在在應(yīng)納所所得稅稅額尚尚未確確定之之前，可暫暫按上上年度度應(yīng)納納所得得稅額額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)認(rèn)可的其他方方法，按月或按季季分期預(yù)繳。。②在應(yīng)納所得稅額額確定以后，減除當(dāng)年已已預(yù)繳的所得得稅額，余額按剩余余月份或季季度均分，以此確定定以后各月月或各季的的應(yīng)納稅額額，由納稅稅人按月或或按季填寫寫《中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅月月（季）度度預(yù)繳納稅稅申報表（（B類）》，在規(guī)定的的納稅申報報期限內(nèi)進進行納稅申申報。③納稅人年年度終了后后，在規(guī)定定的時限內(nèi)內(nèi)按照實際際經(jīng)營額或或?qū)嶋H應(yīng)納納稅額向稅稅務(wù)機關(guān)申申報納稅。。申報額超過過核定經(jīng)營營額或應(yīng)納納稅額的，，按申報額額繳納稅款款；申報額額低于核定定經(jīng)營額或或應(yīng)納稅額額的，按核核定經(jīng)營額額或應(yīng)納稅稅額繳納稅稅款。（7）核定征收收企業(yè)是否否一經(jīng)核定定應(yīng)稅所得得率就無須須調(diào)整了？？不是，根據(jù)據(jù)《企業(yè)所得稅稅核定征收收辦法》第九條的規(guī)規(guī)定，納稅人的生生產(chǎn)經(jīng)營范范圍、主營營業(yè)務(wù)發(fā)生生重大變化化，或者應(yīng)應(yīng)納稅所得得額或應(yīng)納納稅額增減減變化達到到20%的，應(yīng)及時向向稅務(wù)機關(guān)關(guān)申報調(diào)整整已確定的的應(yīng)納稅額額或應(yīng)稅所所得率，否否則，造成成納稅人少少繳稅款的的將依照征征管法的相相關(guān)規(guī)定予予以處理。。（8）納稅人對對稅務(wù)機關(guān)關(guān)確定的企企業(yè)所得稅稅征收方式式、核定的的應(yīng)納所得得稅額或應(yīng)應(yīng)稅所得率率有異議的的怎么辦？？根據(jù)《企業(yè)所得稅稅核定征收收辦法》第十二條規(guī)規(guī)定，納稅稅人對稅務(wù)務(wù)機關(guān)確定定的企業(yè)所所得稅征收收方式、核核定的應(yīng)納納所得稅額額或應(yīng)稅所所得率有異異議的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)提供合合法、有效效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)務(wù)機關(guān)經(jīng)核核實認(rèn)定后后調(diào)整有異異議的事項項。（二）總分分支機構(gòu)的的企業(yè)所得得稅納稅人人1.總公司與分分公司聯(lián)合合成為納稅稅義務(wù)人28號文件2.總公司與分分公司分別別成為納稅稅義務(wù)人57號公告3.不分?jǐn)偫U納納和匯算清清繳所得稅稅的分支機機構(gòu)（二）總分分支機構(gòu)的的企業(yè)所得得稅納稅人人3.1各分支機構(gòu)構(gòu)不進行企企業(yè)所得稅稅匯算清繳繳（已作廢）。第二十十二條總機機構(gòu)在年度度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)應(yīng)依照法律律、法規(guī)和和其他有關(guān)關(guān)規(guī)定進行行匯總納稅稅企業(yè)的所所得稅年度度匯算清繳繳。各分支機構(gòu)構(gòu)不進行企企業(yè)所得稅稅匯算清繳繳?！犊绲貐^(qū)經(jīng)營營匯總納稅稅企業(yè)所得得稅征收管管理暫行辦辦法》(國稅發(fā)〔2008〕28號)匯總納稅企企業(yè)在納稅稅年度內(nèi)預(yù)預(yù)繳企業(yè)所所得稅稅款款少于全年年應(yīng)繳企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款的，應(yīng)應(yīng)在匯算清清繳期內(nèi)由由總、分機機構(gòu)分別結(jié)結(jié)清應(yīng)繳的的企業(yè)所得得稅稅款；；預(yù)繳稅款款超過應(yīng)繳繳稅款的，，主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)應(yīng)及及時按有關(guān)關(guān)規(guī)定分別別辦理退稅稅，或者經(jīng)經(jīng)總、分機機構(gòu)同意后后分別抵繳繳其下一年年度應(yīng)繳企企業(yè)所得稅稅稅款。（（57號公告第十十條）3.2不需要分?jǐn)倲偫U納稅所所得稅的分分支機構(gòu)三級及以下下分支機構(gòu)構(gòu)不分?jǐn)偩途偷乩U納企企業(yè)所得稅稅?？倷C構(gòu)設(shè)立立具有主體體生產(chǎn)經(jīng)營營職能的部部門（非本辦法第第四條規(guī)定定的二級分分支機構(gòu)），且該部部門的營業(yè)業(yè)收入、職職工薪酬和和資產(chǎn)總額額與管理職職能部門分分開核算的的，可將該該部門視同同一個二級級分支機構(gòu)構(gòu)，按本辦辦法規(guī)定計計算分?jǐn)偛⒉⒕偷乩U納納企業(yè)所得得稅；該部部門與管理理職能部門門的營業(yè)收收入、職工工薪酬和資資產(chǎn)總額不不能分開核核算的，該該部門不得得視同一個個二級分支支機構(gòu)，不不得按本辦辦法規(guī)定計計算分?jǐn)偛⒉⒕偷乩U納納企業(yè)所得得稅。以總機構(gòu)名名義進行生生產(chǎn)經(jīng)營的的非法人分分支機構(gòu)，，無法提供供匯總納稅稅企業(yè)分支支機構(gòu)所得得稅分配表表，也無法法提供本辦辦法第二十十三條規(guī)定定相關(guān)證據(jù)據(jù)證明其二二級及以下下分支機構(gòu)構(gòu)身份的，，應(yīng)視同獨獨立納稅人人計算并就就地繳納企企業(yè)所得稅稅，不執(zhí)行行本辦法的的相關(guān)規(guī)定定。不具有主體體生產(chǎn)經(jīng)營營職能，且且在當(dāng)?shù)夭徊焕U納增值值稅、營業(yè)業(yè)稅的產(chǎn)品品售后服務(wù)務(wù)、內(nèi)部研研發(fā)、倉儲儲等匯總納納稅企業(yè)內(nèi)內(nèi)部輔助性性的二級分分支機構(gòu)，，不就地分分?jǐn)偫U納企企業(yè)所得稅稅。。3.2不需要分?jǐn)倲偫U納稅所所得稅的分分支機構(gòu)上年度認(rèn)定定為小型微微利企業(yè)的的，其二級級分支機構(gòu)構(gòu)不就地分分?jǐn)偫U納企企業(yè)所得稅稅。新設(shè)立的二二級分支機機構(gòu)，設(shè)立立當(dāng)年不就就地分?jǐn)偫U繳納企業(yè)所所得稅。當(dāng)年撤銷的的二級分支支機構(gòu)，自自辦理注銷銷稅務(wù)登記記之日所屬屬企業(yè)所得得稅預(yù)繳期期間起，不不就地分?jǐn)倲偫U納企業(yè)業(yè)所得稅。。匯總納稅企企業(yè)在中國國境外設(shè)立立的不具有有法人資格格的二級分分支機構(gòu)，，不就地分分?jǐn)偫U納企企業(yè)所得稅稅。也就是說，，對在中國國境內(nèi)設(shè)立立的具有法法人資格的的居民企業(yè)業(yè)，其在境境外設(shè)立的的非法人營營業(yè)機構(gòu)取取得的所得得，不實行行就地分?jǐn)倲偫U納企業(yè)業(yè)所得稅。。總機構(gòu)不給給分支機構(gòu)構(gòu)提供所得得稅分配表表，可按國國稅函（2009）221號文件規(guī)定定，一律視視為獨立納納稅人就地地繳納所得得稅。(此文被2012年國家稅務(wù)務(wù)總局57號公告作廢廢）改成以下下條款：：第十二條分分支機構(gòu)構(gòu)未按規(guī)定定報送經(jīng)總總機構(gòu)所在在地主管稅稅務(wù)機關(guān)受受理的匯總總納稅企業(yè)業(yè)分支機構(gòu)構(gòu)所得稅分分配表，分分支機構(gòu)所所在地主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機構(gòu)構(gòu)在申報期期內(nèi)報送，，同時提請總機構(gòu)構(gòu)所在地主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān)督促總機機構(gòu)按照規(guī)規(guī)定提供上上述分配表表；分支機構(gòu)在在申報期內(nèi)內(nèi)不提供的，由分支支機構(gòu)所在在地主管稅稅務(wù)機關(guān)對對分支機構(gòu)構(gòu)按照《征收管理法法》的有關(guān)規(guī)定定予以處罰；屬于總機機構(gòu)未向分分支機構(gòu)提提供分配表表的，分支支機構(gòu)所在在地主管稅稅務(wù)機關(guān)還還應(yīng)提請總機構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機機關(guān)對總機構(gòu)按按照《征收管理法法》的有關(guān)規(guī)定定予以處罰。3.3不需要分?jǐn)倲偫U納稅所所得稅的特特定范圍跨地區(qū)經(jīng)營營不允許匯匯總（總分分機構(gòu)）繳繳納企業(yè)所所得稅范圍圍及變化2012年國家稅務(wù)務(wù)總局57號公告國有郵政企企業(yè)（包括括中國郵政政集團公司司及其控股股公司和直直屬單位））、中國工工商銀行股股份有限公公司、中國農(nóng)業(yè)業(yè)銀行股份份有限公司司、中國銀行行股份有限限公司、國家開發(fā)銀銀行股份有有限公司、中國農(nóng)業(yè)業(yè)發(fā)展銀行行、中國進進出口銀行行、中國投資有有限責(zé)任公公司（中央?yún)R金）、中國建建設(shè)銀行股股份有限公公司、中國國建銀投資資有限責(zé)任任公司、中國信達資資產(chǎn)管理股股份有限公公司、中國石油油天然氣股股份有限公公司、中國國石油化工工股份有限限公司、海海洋石油天天然氣企業(yè)業(yè)（包括中中國海洋石石油總公司司、中海石石油（中國國）有限公公司、中海海油田服務(wù)務(wù)股份有限限公司、海海洋石油工工程股份有有限公司））、中國長江電電力股份有有限公司等等企業(yè)繳納納的企業(yè)所所得稅（包括滯納納金、罰款款）為中央央收入，全全額上繳中中央國庫，，其企業(yè)所所得稅征收收管理不適適用本辦法法。鐵路運輸企企業(yè)所得稅稅征收管理理不適用本本辦法。注：綠色是是改名，藍藍色是增加加，紅色是是減少（相相對于28號文件）三、總機構(gòu)構(gòu)與分支機機構(gòu)的預(yù)繳繳與匯繳規(guī)規(guī)定（一）預(yù)繳繳按以前年年度分配的的比例對總總分機構(gòu)應(yīng)應(yīng)納稅所得得額進行分分?jǐn)偅ǘ┢髽I(yè)業(yè)所得稅預(yù)預(yù)繳過程中中的會計技技術(shù)運用及及風(fēng)險控制制（三）總分分機構(gòu)匯繳繳規(guī)定（一）預(yù)繳繳按以前年年度分配的的比例對總總分機構(gòu)應(yīng)應(yīng)納稅所得得額進行分分?jǐn)?.分?jǐn)傁禂?shù)確確定28號文件第二二十三條規(guī)規(guī)定：總機機構(gòu)應(yīng)按照照以前年度度（1-6月份按上上上年度，，7-12月份按上上年度）分分支機構(gòu)的的經(jīng)營收入入、職工工工資和資產(chǎn)產(chǎn)總額三個個因素計算算各分支機機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)倲偹枚惪羁畹谋壤?，三因素的的?quán)重依次次為0.35、0.35、0.30.計算公式式如下：某分支機構(gòu)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該該分支機構(gòu)構(gòu)營業(yè)收入入/各分支支機構(gòu)營業(yè)業(yè)收入之和和）＋0.35×（（該分支機機構(gòu)工資總總額/各分分支機構(gòu)工工資總額之之和）＋0.30××（該分支支機構(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)總額/各各分支機構(gòu)構(gòu)資產(chǎn)總額額之和）上述方法一經(jīng)經(jīng)確定后，當(dāng)當(dāng)年不作調(diào)整整。（已作廢）新政策：2012年57號公告第十五五條規(guī)定：總總機構(gòu)應(yīng)按按照上年度分分支機構(gòu)的（（1）營業(yè)收入、職工（（2）薪酬和資產(chǎn)總額三個個因素計算各各分支機構(gòu)分分?jǐn)偹枚惪羁畹谋壤?；三三級及以下分分支機構(gòu)，其其營業(yè)收入、、職工薪酬和和資產(chǎn)總額統(tǒng)統(tǒng)一計入二級級分支機構(gòu)；；三因素的權(quán)權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下下：某分支機構(gòu)分分?jǐn)偙壤?（（該分支機構(gòu)構(gòu)營業(yè)收入／／各分支機構(gòu)構(gòu)營業(yè)收入之之和）×0.35+（該分支機構(gòu)構(gòu)職工薪酬／／各分支機構(gòu)構(gòu)職工薪酬之之和）×0.35+（該分支機構(gòu)構(gòu)資產(chǎn)總額／／各分支機構(gòu)構(gòu)資產(chǎn)總額之之和）×0.30分支機構(gòu)分?jǐn)倲偙壤瓷鲜鍪龇椒ㄒ唤?jīng)確確定后，（3）除出現(xiàn)本辦法法第五條第（（四）項和第第十六條第二二、三款情形形外，當(dāng)年不作調(diào)調(diào)整。（一）預(yù)繳按按以前年度分分配的比例對對總分機構(gòu)應(yīng)應(yīng)納稅所得額額進行分?jǐn)偟谖鍡l第（四四）項和第十十六條第二、、三款情形外外第五條第（四四）當(dāng)年撤銷銷的二級分支支機構(gòu)，自辦辦理注銷稅務(wù)務(wù)登記之日所所屬企業(yè)所得得稅預(yù)繳期間間起，不就地地分?jǐn)偫U納企企業(yè)所得稅。第十六條第二二、三款：匯總納稅企業(yè)業(yè)當(dāng)年由于重重組等原因從從其他企業(yè)取取得重組當(dāng)年年之前已存在在的二級分支支機構(gòu)，并作作為本企業(yè)二二級分支機構(gòu)構(gòu)管理的，該該二級分支機機構(gòu)不視同當(dāng)當(dāng)年新設(shè)立的的二級分支機機構(gòu)，按本辦辦法規(guī)定計算算分?jǐn)偛⒕偷氐乩U納企業(yè)所所得稅。匯總納稅企業(yè)業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)倲偫U納企業(yè)所所得稅的總機機構(gòu)、二級分分支機構(gòu)之間間，發(fā)生合并并、分立、管管理層級變更更等形成的新新設(shè)或存續(xù)的的二級分支機機構(gòu)，不視同同當(dāng)年新設(shè)立立的二級分支支機構(gòu)，按本本辦法規(guī)定計計算分?jǐn)偛⒕途偷乩U納企業(yè)業(yè)所得稅。案例分析：【案例3】：上海的2012年經(jīng)營收入5000萬元元，職工工資資500萬元元，資產(chǎn)總額額3000萬萬元；大連經(jīng)經(jīng)營收入2000萬元，，職工工資200萬元，，資產(chǎn)總額1500萬元元。2013年分配系數(shù)：：上海＝0.35×（5000/7000）＋0.35×（（500/700）＋＋0.30××（3000/4500）＝0.25＋＋0.25＋＋0.2＝＝0.7大連＝0.35×（2000/7000）＋0.35×（（200700）＋0.30×（（1500/4500））＝0.1＋0.1＋0.1＝0.3以上例為例,應(yīng)納稅額100萬元,其中50在在上海、大連連之間分?jǐn)?。?.匯總繳納企業(yè)業(yè)所得稅報表表填報（1）什么是財政政調(diào)庫？與企企業(yè)有何關(guān)系系？“財政調(diào)庫””就是在堅持持目前所得稅稅由中央和地地方按照60：40的比例分享的的前提下，對對由總機構(gòu)繳繳納的部分稅稅款，不是在中央與總機機構(gòu)所在地之之間分配，而是由財政部在全全國各地之間間進行分配。目前的所得得稅是共享稅稅，中央占60%，企業(yè)所在地地的地方占40%.財政部、國家家稅務(wù)總局、、中國人民銀銀行聯(lián)合發(fā)布布的《跨省市總分機機構(gòu)企業(yè)所得得稅分配及預(yù)預(yù)算管理暫行行辦法》（財預(yù)[2008]10號與財預(yù)[2012]40號一致）文在在中央與地方方共享的問題題上，雖然沒沒有改變目前前60：40的分享比例，，但是卻將總總機構(gòu)繳納的的部分稅款變變成全國各地地方共同分享享。財政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年年實際分享企企業(yè)所得稅占占地方分享總總額的比例，，定期向中央央總金庫按目目級科目開具具分地區(qū)調(diào)庫庫劃款指令，將“企業(yè)所所得稅待分配配收入”全額額劃轉(zhuǎn)至地方方金庫。地方方金庫收款后后，全額列入入地方級1010441項“總機構(gòu)預(yù)預(yù)繳所得稅””下的目級科科目辦理入庫庫，并通知同同級財政部門門。（2）匯總納稅的的總機構(gòu)財政政調(diào)庫預(yù)繳的的稅額怎樣確確定？比例幾幾何？【主表填列】怎樣填列主表表35其中:匯總納稅的總總機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)預(yù)繳的稅額36匯總納稅的總總機構(gòu)財政調(diào)調(diào)庫預(yù)繳的稅稅額37匯總納稅的總總機構(gòu)所屬分分支機構(gòu)分?jǐn)倲偟念A(yù)繳稅額額具體辦法如下下：總機構(gòu)在其所所在地繳納全全部稅額的50%，但是這50%又分成相等的的兩部分：應(yīng)應(yīng)納稅總額的的25%就地辦理繳庫庫，所繳稅款款由中央與總總機構(gòu)所在地地按照60：40分享；應(yīng)納稅稅總額另外的的25%由總機構(gòu)全額額繳入中央國國庫，所繳納納稅款的60%為中央收入，，40%由財政部按照照2004～2006年各省市三年年實際分享企企業(yè)所得稅占占地方分享總總額的比例定定期向各省市市分配。全部預(yù)繳100總機構(gòu)50，一半25,中央15，總機構(gòu)所在在地10。另一半25，中央15，財政調(diào)庫10。查補【案例4】某跨地區(qū)經(jīng)營營企業(yè)A公司，總機構(gòu)構(gòu)設(shè)在鄭州，，在深圳和太原原分別設(shè)有B分公司和C分公司。另外外，在鄭州總部還還有一個符合合辦法規(guī)定條條件的“視同同”分支機構(gòu)構(gòu)D部門?？偛坑嬘嬎愠霎?dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為8600萬元。第一步：總部部預(yù)繳對應(yīng)的的應(yīng)納稅所得得額＝8600×50%＝4300萬元各分支機構(gòu)預(yù)預(yù)繳所得稅的的應(yīng)納稅所得得額＝8600×50%=4300萬元總機構(gòu)應(yīng)納所所得稅額=4300××25%=1075萬元第二步：假定定B公司、C公司、D部門按照經(jīng)營營收入、職工工工資和資產(chǎn)產(chǎn)總額三個因因素計算后應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偹枚惗惪畹谋壤址謩e是0.2、0.15和0.65。其中B公司和D部門適用稅率率為25%，C公司適用稅率率為15%。（1）B公司分?jǐn)偫U納納所得稅的基基數(shù)＝4300×0.2＝860萬元B公司應(yīng)分?jǐn)偫U繳納的所得稅稅＝860×25%＝215萬元（2）C公司分?jǐn)偫U納納所得稅的基基數(shù)＝4300×0.15＝645萬元C公司應(yīng)分?jǐn)偫U繳納的所得稅稅＝645×15%＝96.75萬元（3）D部門分?jǐn)偫U納納所得稅的基基數(shù)＝4300×0.65＝2795萬元D部門應(yīng)分?jǐn)偫U繳納的所得稅稅＝2795×25%＝698.75萬元第三步，匯總總企業(yè)應(yīng)納稅稅總額=1075+215+96.75+698.75=2085.5萬元第四步，總部部應(yīng)繳納的所所得稅=2085.5××50%=1042.75萬元其中中的一半為521.375萬元就地地預(yù)繳，另一一半繳納中央央庫。分支機構(gòu)應(yīng)分分?jǐn)偹枚惙址謩e為：B公司為1042.75×0.2=208.55萬元C公司為1042.75×0.15=156.4125萬萬元D公司為1042.75×0.65=677.7875萬萬元（二）企業(yè)所所得稅預(yù)繳過過程中的會計計技術(shù)運用及及風(fēng)險控制1.預(yù)繳的基礎(chǔ)2.預(yù)繳的時限3.預(yù)繳的限額國國稅函[2009]34號三、各級稅務(wù)務(wù)機關(guān)要處理理好企業(yè)所得得稅預(yù)繳和匯匯算清繳稅款款入庫的關(guān)系系，原則上各各地企業(yè)所得得稅年度預(yù)繳繳稅款占當(dāng)年年企業(yè)所得稅稅入庫稅款（（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)））應(yīng)不少于70%.4.預(yù)繳控制的會會計技術(shù)運用用（1）會計八項減減值準(zhǔn)備技術(shù)術(shù)的運用（2）白條的運用用（3）做錯賬的效效果分析5.預(yù)繳數(shù)額的底底限所得稅預(yù)繳限限制：納稅人在納稅稅年度內(nèi)預(yù)繳繳企業(yè)所得稅稅稅款少于應(yīng)應(yīng)繳企業(yè)所得得稅稅款的，，應(yīng)在匯算清清繳期內(nèi)結(jié)清清應(yīng)補繳的企企業(yè)所得稅稅稅款；預(yù)繳稅稅款超過應(yīng)納納稅款的，主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)應(yīng)及時按有有關(guān)規(guī)定辦理理退稅，或者經(jīng)納稅人人同意后抵繳繳其下一年度度應(yīng)繳企業(yè)所所得稅稅款。（國稅發(fā)[2009]79號）預(yù)繳利潤總額額的內(nèi)含“實際利潤額’’：＝會計利利潤-不征稅收入-免稅收入-以前年度待彌彌補虧損。國稅函[2008]635號（房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)預(yù)繳下頁））房地產(chǎn)所得稅稅預(yù)繳，北京京、青島模式式是否允許在未未完工開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品收入前扣扣除期間費用用及稅金及附附加？國稅發(fā)【2003】】83號文件，表述述為利潤率。。國稅發(fā)【2006】】31號文件，表述為預(yù)計計計稅毛利率率。國稅函【2008】】299號文件，表述述為利潤率率。國稅函[2008]44號國稅函[2008]635號國家稅務(wù)總總局公告2011年第64號，繆司長的答答疑（2008年版）31號文件第12條的明確結(jié)論：營業(yè)稅金金及附加在在季度申報報時不允許許扣除，年年度納稅申申報做納稅稅調(diào)減處理理。為了做做到年終補補稅不退稅稅，建議不不妨做錯一一次賬。有有幾個地方方允許季度度扣除，如：北京、、大連、遼遼寧，就沒沒有必要做做錯賬目了了。未完工開發(fā)發(fā)產(chǎn)品收入入繳納營業(yè)業(yè)稅的會計計處理。國稅函【2008】635號文件，給給出了預(yù)繳繳四公式。。國稅發(fā)【2009】31號文件，表述為毛毛利率。有個別省份份特別指出出：在季度度申報的時時候，允許許將未完工工開發(fā)產(chǎn)品品收入繳納納的稅金及及附加扣減減，而在未未完工收入入結(jié)轉(zhuǎn)未完完工收入的的季度，也也允許做納納稅調(diào)減。。（比如大大連的大地地稅函【2009】77號文件），，實質(zhì)上是是對總局文文件的突破破，但是其其是對企業(yè)業(yè)有利的條條款，其實實也比較合合理。四、總機構(gòu)構(gòu)與分支機機構(gòu)對相關(guān)關(guān)費用扣除除標(biāo)準(zhǔn)的限限定（一）業(yè)務(wù)務(wù)招待費用用（二）廣告告業(yè)務(wù)宣傳傳費用（三）捐贈贈費用（四）管理理費用、租租金、特許許權(quán)使用費費（五）福利利費用、教教育經(jīng)費問：我公司司在同一市市不同縣區(qū)區(qū)分別成立立了幾家分分公司，按按要求企業(yè)業(yè)所得稅在在總公司匯匯算繳納。。對于福利利費、教育育經(jīng)費、對對外公益捐捐贈和業(yè)務(wù)務(wù)招待費等等費用扣除除額是以總總分機構(gòu)合合并后的收收入總額乘乘以相應(yīng)比比例計算，，還是只以以分支機構(gòu)構(gòu)的收入乘乘以相應(yīng)比比例計算？答：《企業(yè)業(yè)所得稅法法》第五十十條規(guī)定，，居民企業(yè)業(yè)在中國境境內(nèi)設(shè)立不不具有法人人資格營業(yè)業(yè)機構(gòu)的，，應(yīng)當(dāng)匯總總計算并繳繳納企業(yè)所所得稅。因此，上述述公司應(yīng)該該按照總分分機構(gòu)實現(xiàn)現(xiàn)的收入總總額，乘以以相應(yīng)比例例計算扣除除限額?？偡止局g支付租租金不作作為費用扣扣除2012-06-28中國稅務(wù)報報中國稅務(wù)報報：我公司在外外省設(shè)了一一家分公司司（非獨立立法人），，總公司將將一條生產(chǎn)產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分分公司使用用，該生產(chǎn)產(chǎn)線原值為為300萬萬元，約定定分公司每每年支付給給總公司21萬元，，作為總公公司購入這這項固定資資產(chǎn)的折舊舊補償。請請問，總公公司收到的的折舊費是是否應(yīng)作收收入處理？？分公司可可否列支這這部分費用用？江西華發(fā)實實業(yè)有限公公司趙會會計問題：總公公司購入、、用于分支支機構(gòu)的資資產(chǎn)在所得得稅前扣除除是一樣的的，那么他他有什么用用處？答：企業(yè)所所得稅法實實施條例第第四十九條條規(guī)定，企企業(yè)之間支支付的管理理費、企業(yè)業(yè)內(nèi)部營業(yè)業(yè)機構(gòu)之間間支付的租租金和特許許權(quán)使用費費，以及非非銀行企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)機機構(gòu)之間支支付的利息息，不得扣扣除?！镀笃髽I(yè)所得稅稅法實施條條例釋義》》明確，企企業(yè)內(nèi)部營營業(yè)機構(gòu)屬屬于企業(yè)的的組成部分分，不是一一個對外獨獨立的實體體，根據(jù)企企業(yè)所得稅稅法匯總納納稅的規(guī)定定，應(yīng)由企企業(yè)總機構(gòu)構(gòu)統(tǒng)一代表表企業(yè)進行行匯總納稅稅。實踐中中，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部營業(yè)機機構(gòu)之間進進行的融通通資金、調(diào)調(diào)劑資產(chǎn)、、提供經(jīng)營營管理等相相對獨立的的業(yè)務(wù)活動動，屬于內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)活活動，雖然然可能區(qū)分分不同內(nèi)部部營業(yè)機構(gòu)構(gòu)之間的收收入、支出出等，但在在繳納企業(yè)業(yè)所得稅時時，它們不不是獨立的的納稅人，，對于這些些內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)往來所產(chǎn)產(chǎn)生的費用用，均不計計入收入和和作為費用用扣除。為為此，總公公司每年在在賬務(wù)上正正常計提這這項固定資資產(chǎn)的折舊舊，收到21萬元時時，掛在與與分公司的的往來賬上上。同樣，，分公司也也只需將支支付給總公公司的款項項掛在往來來賬上，年年底總公司司對分公司司進行利潤潤考核時，，由分公司司承擔(dān)這部部分折舊費費用即可。。江西省吉安安市地稅局局匯總納稅時時四項費用用扣除限額額問題1、設(shè)在同一一地的總、、分公司匯匯總納稅時時，福利費費、工會經(jīng)經(jīng)費、職工工教育經(jīng)費費、業(yè)務(wù)招招待費是匯匯總起來總總體考核還還是分別考考核？2、假如總總公司上年年度應(yīng)付福福利費有余余額、分公公司上年度度應(yīng)付福利利費無余額額，總公司司2008年的福利利費全部在在上年余額額中列支，，該應(yīng)付福福利費仍有有余額，則則匯總納稅稅時，分公公司實際發(fā)發(fā)生的福利利費也要先先在總公司司應(yīng)付福利利費余額列列支，超過過余額的部部分再按規(guī)規(guī)定比例在在2008年所得稅稅前扣除？？解答：1、新的企企業(yè)所得稅稅是以法人人作為納稅稅主體，所所以分公司司的四項費費用扣除是是按照法人人為主體統(tǒng)統(tǒng)一總體計計算扣除的的；2、要以總總公司為主主體統(tǒng)一計計算2008年度列列支的福利利費，按照照稅法首先先沖減期除除余額，剩剩余部分再再按照本期期列支工資資費用計算算可扣除限限額。廣告業(yè)務(wù)宣宣傳費用扣扣除非法人人體系的處處理？【例題5】【案例說明】通達公司、、通金公司司均為化妝妝品銷售企業(yè)。其中通達達公司為““一抹白””品牌的持有方，經(jīng)通達公公司特許授授權(quán)后，通通金公司可可以使用“一抹白””品牌。當(dāng)年，通達達公司實現(xiàn)現(xiàn)銷售收入入40000萬元，發(fā)生生廣告費和和業(yè)務(wù)宣傳傳費支出13000萬元；通金金公司實現(xiàn)現(xiàn)銷售收入入18000萬元，發(fā)生生廣告費與與業(yè)務(wù)宣傳傳費支出6200萬元。已知通達公公司利潤為為3000萬元，而通通金公司會會計利潤為為－2500萬元，無其其他調(diào)整事事項。1.如果發(fā)生于于2011年(2010年度匯算清清繳），兩家單單位所發(fā)生生的廣告費費與業(yè)務(wù)宣宣傳費該如如何進行扣扣除？2.如果發(fā)生于于2012年（2011年度匯算清清繳），兩家單單位所發(fā)生生的廣告費費與業(yè)務(wù)宣宣傳費該如如何進行扣扣除？【法規(guī)依據(jù)】（1）《企業(yè)所得稅稅法實施條條例》第四十四條條；（2）2011年時的政策策依據(jù)：財財稅〔2009〕72號（3）2012年時的政策策依據(jù)：財財稅〔2012〕48號政策解讀成本分?jǐn)倕f(xié)協(xié)議介紹2011年（2010年度匯算清清繳）通金公司可可扣除限額額為：18000×15%=2700萬元實際發(fā)生6200萬元，超標(biāo)標(biāo)額：6200－2700＝3500萬元，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)稅所所得。通達公司可可扣除限額額為：40000×15%=6000萬元；實際發(fā)生13000萬元；超標(biāo)標(biāo)額：13000－6000＝7000萬元，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)稅所所得。兩公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納的企企業(yè)所得稅稅為：（3500-2500）×25%＋（3000+7000）×25%＝2750萬元。2012年（2011年度匯算清清繳）通金公司可可扣除限額額為：18000×30%=5400萬元；實際發(fā)生6200萬元，超標(biāo)標(biāo)：6200－5400＝800萬元，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)稅所所得。應(yīng)稅所得為為：800-2500=-1700萬元，虧損損可在以后后年度彌補補。通達公司可可扣除限額額為：40000×30%=12000萬元；實際發(fā)生13000萬元；超標(biāo)標(biāo)：13000－12000＝1000萬元，也應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅稅所得。應(yīng)當(dāng)繳納的的企業(yè)所得得稅為（3000+1000）×25%=1000萬元兩公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納的企企業(yè)所得稅稅為：1000萬元。2012年比2011年少交企業(yè)業(yè)所得稅1750萬元，且有有1700萬元虧損可可在以后年年度彌補。五、總分機機構(gòu)的特別別征管規(guī)定定（一）征管管范圍1.2008年底之前，，原規(guī)定保保持不變。。2.新增企業(yè)所所得稅征管管范圍：國國稅發(fā)[2008]120號：（1）基本規(guī)定定：企業(yè)所所得稅全額額為中央收收入的企業(yè)業(yè)和在國家家稅務(wù)總局局繳納營業(yè)業(yè)稅的企業(yè)業(yè)；外資企企業(yè)和外國國企業(yè)常駐駐代表機構(gòu)構(gòu)的企業(yè)所所得稅；銀銀行（信用用社）、保保險公司的的企業(yè)所得得稅由國家家稅務(wù)局管管理，其他金融企企業(yè)的企業(yè)業(yè)所得稅由由地方稅務(wù)務(wù)局管理。。（2）具體規(guī)定定：境內(nèi)單單位和個人人向非居民民企業(yè)支付付所得稅法第第三條第三款規(guī)規(guī)定的所得得的，分別別由支付該該項所得的的境內(nèi)單位和和個人的所所得稅主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān)管理。（一）征管管范圍2008年底之前已已成立跨區(qū)區(qū)經(jīng)營匯總總納稅企業(yè)業(yè)，2009新設(shè)立分支支機構(gòu)；2009年新增跨區(qū)區(qū)經(jīng)營匯總總納稅企業(yè)業(yè)，總機構(gòu)構(gòu)按基本規(guī)規(guī)定的原則則劃分征管管歸屬，分支機構(gòu)與與總機構(gòu)管管理部門一一致。按稅法規(guī)定定免繳流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的企業(yè)業(yè)，按其免免繳的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅種確確定企業(yè)所所得稅征管管歸屬；既既不繳納增增值稅也不不繳納營業(yè)業(yè)稅的企業(yè)業(yè)，其他各各類企業(yè)所所得稅暫由由地方稅務(wù)務(wù)局管理。。既繳納增值值稅又繳納納營業(yè)稅的的企業(yè)，原原則上按照照其稅務(wù)登登記時自行行申報的主主營業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)繳納的流流轉(zhuǎn)稅稅種種確定征管管歸屬；企企業(yè)稅務(wù)登登記時無法法確定主營營業(yè)務(wù)的，，一般以工工商登記注注明的第一一項業(yè)務(wù)為為準(zhǔn)，一經(jīng)經(jīng)確定，原原則上不再再調(diào)整。(有選擇擇權(quán)時時一定要要選）新增企企業(yè)按按財稅[2006]1號文件規(guī)規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)確確認(rèn)。。（一））征管管范圍圍3.非境內(nèi)內(nèi)注冊冊居民民企業(yè)業(yè)的征征管機機關(guān)確確定：第五條條本辦辦法所所稱主主管稅稅務(wù)機機關(guān)包包括：：（一））非境境內(nèi)注注冊居居民企企業(yè)的的實際際管理理機構(gòu)構(gòu)所在在地與與境內(nèi)內(nèi)主要要控股股投資資者所所在地地一致致的，，為境境內(nèi)主主要控控股投投資者者的企企業(yè)所所得稅稅主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)。（二））非境境內(nèi)注注冊居居民企企業(yè)的的實際際管理理機構(gòu)構(gòu)所在在地與與境內(nèi)內(nèi)主要要控股股投資資者所所在地地不一一致的的，為為實際際管理理機構(gòu)構(gòu)所在在地的的國稅稅局主主管機機關(guān)；；經(jīng)共共同的的上級級稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，企企業(yè)也也可以以選擇擇境內(nèi)內(nèi)主要要控股股投資資者的的企業(yè)業(yè)所得得稅主主管稅稅務(wù)機機關(guān)為為其主主管稅稅務(wù)機機關(guān)。。（三））非境境內(nèi)注注冊居居民企企業(yè)存存在多多個實實際管管理機機構(gòu)所所在地地的，，由相相關(guān)稅稅務(wù)機機關(guān)報報共同同的上上級稅稅務(wù)機機關(guān)確確定。。主管稅稅務(wù)機機關(guān)確確定后后，不不得隨隨意變變更；；確需需變更更的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)層報報稅務(wù)務(wù)總局局批準(zhǔn)準(zhǔn)。國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于印印發(fā)《境外注注冊中中資控控股居居民企企業(yè)所所得稅稅管理理辦法法（試試行））》的公告告（2011年45號公告告）青島啤啤酒，，2009年5月，百百威英英博。。后遺遺癥是是什么么？（二））資產(chǎn)產(chǎn)損失失處理理木蘭英英華稅稅務(wù)師師事務(wù)務(wù)所（（上海海）有有限公公司第三十七條分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。第三十八條各分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，對其主管分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偠惪畋壤?項指標(biāo)進行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分?jǐn)偠惪畋壤?項指標(biāo)有問題的，應(yīng)及時將相關(guān)情況通報總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。第二十五條匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應(yīng)同時上報總機構(gòu)；三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，應(yīng)并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（三）總機構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)專項申報。增加了總機構(gòu)，同時按2011年25號公告新政策處理第二十十八條條二二級分分支機機構(gòu)所所在地地主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)應(yīng)配配合總總機構(gòu)構(gòu)所在在地主主管稅稅務(wù)機機關(guān)對對其主主管二二級分分支機機構(gòu)實實施稅稅務(wù)檢檢查，，也可可以自自行對對該二二級分分支機機構(gòu)實實施稅稅務(wù)檢檢查。。二級分分支機機構(gòu)所所在地地主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)自行行對其其主管管二級級分支支機構(gòu)構(gòu)實施施稅務(wù)務(wù)檢查查，可可對查查實項項目按按照《企業(yè)所所