增值稅稅務籌劃

增值稅稅務籌劃小組成員：曹屾陳路陳敏王紫薇楊宗英謝金婷增值稅籌劃的幾點思路納稅人身份選擇的納稅籌劃（籌劃稅率）銷售使用過的固定資產的籌劃（籌劃稅率）購進價格的納稅籌劃（籌劃銷售額）組織運輸?shù)募{稅籌劃收購廢舊物資與農產品的納稅籌劃（籌劃進項稅額）

一、增值稅納稅人的法律規(guī)定一般納稅人

小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制度征收率3%不得開具增值稅專用發(fā)票（符合條件可由稅務機關代開）實行稅款抵扣制度稅率17%、13%可開具增值稅專用發(fā)票兩類納稅人

籌劃思路：1、個人、非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有利用納稅人身份不同進行籌劃的余地。2、如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。3、產品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的計算增值率＝[銷售收入（不含稅）-購進項目價款]/銷售收入（不含稅）*100%增值率=[銷售稅額-進項稅額]/銷項稅額*100%一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負擔平衡表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率稅負平衡點17%3%17.65%籌劃思路1當增值率=征收率/增值稅稅率時一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相等，從稅負角度來說兩種身份無差異。2當增值率>征收率/增值稅稅率時一般納稅人稅負大于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇小規(guī)模納稅人。3當增值率<征收率/增值稅稅率時一般納稅人稅負小于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇一般納稅人。例：甲企業(yè)屬于修理修配企業(yè)，年應納增值稅的勞務收入90萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率。但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，該企業(yè)應該增值稅額=（90*17%-90*17%*10%）=13.77萬元增值率=（90-9）/90*100%=90%>17.65%籌劃操作應將該企業(yè)分設兩個修理修配企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假設一分為二的兩個單位年應稅勞務收入分別為48萬和42萬，就符合小規(guī)模納稅人的條件，課適用3%征收率在這種情況下，分別繳納增值稅1.44萬元（48*3%）和1.26萬元（42*3%）顯然，企業(yè)分立為兩個單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減稅負11.07萬元（13.77-1.44-1.26）二、銷售使用過的固定資產的稅務籌劃目的：基于更新設備，盤活閑置資產等若銷售使用過的固定資產的價格超過原值但沒超過原值平衡點升值率，企業(yè)應盡量使銷售價格不超過原始價格，免稅的收益大于納稅的收益;若價格超過原值平衡點升值率，則企業(yè)應當放棄免稅，選擇繳納增值稅，帶來更大的收入。例：3月，A企業(yè)銷售產品給B企業(yè)，銷售價款100萬元，增值稅額17萬元，約定價款日B企業(yè)無力償還，經過雙方協(xié)商，B企業(yè)以市價為117萬元的設備（2009年以前購入）一臺抵賬。A企業(yè)認為本企業(yè)使用該設備的作用不大。從增值稅稅負角度考慮，A企業(yè)是立即出售該設備，還是先將其作為固定資產使用一段時間后再出售（售價117萬元？）方案1：列入固定資產目錄，納入固定資產管理并使用一段時間后再出售，符合免征增值稅的三個條件，免納增值稅額。方案2：立即出售，不符合免稅條件出售該設備的應納增值稅額=117/(1+4%)*4%*50%=2.25萬元方案1比方案2要節(jié)減增值稅額2.25萬元三、增值稅一般納稅人進項稅額的稅務籌劃增值稅的進項稅額可從銷項稅額中抵扣不可從銷項稅額中抵扣憑票抵扣計算抵扣①用于非增值稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務。②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品※3。⑤上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。①增值稅專用發(fā)票②海關進口增值稅專用繳款書①購進農業(yè)產品※進項稅額=買價*13%②運輸費用進項稅額=運輸費用金額*7%購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。注意：買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。在中華人民共和國境內收購煙葉（指晾曬煙葉、烤煙葉）的單位為煙葉稅的納稅人，應當依法繳納煙葉稅。煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據征收的一種稅。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。注意：①這里所說的運輸費用金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。②如果發(fā)票所列項目不能把運輸費和其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅額。③自行計算抵扣進項稅額，直接用運費乘抵扣率，不需要進行價稅分離。合理選擇供貨方進行稅務籌劃1.一般納稅人選擇供貨方的稅務籌劃2.小規(guī)模納稅人對供貨方選擇的籌劃不同供應商類型的平衡點含稅價格比一覽表從一般納稅人購貨（Y）可抵扣增值稅率從小規(guī)模納稅人購貨（X）可抵扣增值稅率平衡點含稅購進價格比(1+x)/(1+y)小規(guī)模納稅人處購貨限價一般納稅人處購貨限價17%3%88.03%0.8803y1.14x17%085.47%0.8547y1.17x13%3%91.15%0.9115y1.1x13%088.5%0.885y1.13x應用：當小規(guī)模納稅人的價格占一般納稅人價格比例小于平衡點價格比時，就選擇從小規(guī)模納稅人處購貨；反之，則選擇從一般納稅人處購貨1、從一般納稅人購貨方角度看，在供應商類別選擇中，除考慮購貨成本外，還應考慮由于可抵扣增值稅額不同而引起的城建稅與教育費附加的影響以及由此引起的企業(yè)所得稅影響（假設銷項稅額不變）2、從小規(guī)模納稅人銷售方角度看，為使自己在競爭中處于有利地位，在定價中應使自己的價格與一般納稅人競爭對手的價格比等于或略低于平衡點含稅價格比注：例：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預計實現(xiàn)含稅收入234000元，需要外購原材料10噸，現(xiàn)有A,B,C三個供貨商提供貨源，其中A為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%;B為生產該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅征稅率為3%的專用發(fā)票;C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A,B,C所提供的原材料質量相同，含稅價格不同，分別為每噸11700元，11000元，10500元。企業(yè)應當如何進行購貨價格的稅務籌劃，選擇什么樣的供應企業(yè)？B與A的實際含稅價格比率R=11000/11700=94.02%>88.03%C與A的實際含稅價格比率R=10500/11700=89.74%>85.47%可以看出，選擇從B,C購進原材料顯然不合算，應當選擇A.其應納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計算如下:方案1:從A企業(yè)購進應納增值稅額=234000/(1+17%）*17%-11700*10/（1+17%）*17%=17000稅后現(xiàn)金凈流量=234000-117000-17000=100000方案2:從B購進應納增值稅額=234000/(1+17%）*17%-11000*10/（1+3%）*3%=30796.12稅后現(xiàn)金凈流量=234000-110000-30796.12=93203.88方案3：從C購進應納增值稅額=234000/(1+17%）*17%=34000稅后現(xiàn)金凈流量=234000-10500*10-34000=95000四、企業(yè)發(fā)生的與運輸有關的稅收籌劃（一）法律依據增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產和免稅貨物除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物（免稅貨物除外）所支付的運輸費用，可以根據運費結算單據（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額從銷項稅額中抵扣。一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。（二）籌劃思路1在企業(yè)沒有運輸工具的情況下：納稅人可以利用發(fā)票的開具方式進行稅收籌劃。（1）將運費和裝卸費分別開具運輸發(fā)票（2）將運費和裝卸費在同一張發(fā)票上混合開具，不開別列明。（3）將運費和裝卸費在同一張發(fā)票上分別列明開具。（4）如果承運部門對裝卸費沒有特殊的要求，即對裝卸費不要求單獨列明，就可在運輸發(fā)票上不單獨列明裝卸費，而統(tǒng)一開成運費。這樣對運輸企業(yè)沒有任何損失，而對于生產經營企業(yè)則有好處。例：甲企業(yè)2006年5月銷售貨物一批（非免稅貨物），由于自己沒有運輸工具，使用了承運部門的車輛將貨物運送到乙企業(yè)，支付運費12000元，裝卸費5000元。作為乙方有四種開票方式可選擇：按第（1）種方式：可抵扣進項稅額=12000*7%=840（元）按第（2）種方式，由于運費與裝卸費未分別列明，所以不能按7%抵扣進項稅額。按第（3）種方式：可抵扣進項稅額=12000*7%=840（元）按第（4）中方式：可抵扣進項稅額=(17000*7%)=1190（元）2在企業(yè)有運輸工具的情況下：企業(yè)在銷售貨物時，對運費的處理可以采取以下形式：（1）在銷售貨物取得銷售額的同時，向對方收取一筆運費;（2）將向對方收取的運費攤入貨物的銷售價格;（3）單獨成立運輸公司，從事貨物的運輸業(yè)務。在上述三種銷售形式中，使用哪種形式稅收負擔較輕？第（1）（2）種形式的稅收負擔不會有什么變化。第（3）種形式，如果不考慮附設運輸公司的投入與節(jié)稅成本的比較其節(jié)稅效果較好。例：甲是彩電生產企業(yè)，乙是百貨商場。2006年7月甲方向乙方銷售彩電100臺，共計銷售額200000元。由甲方用其貨車運送，并應向乙方收取運費20000元。甲方采取了將運費攤入貨價的方法，向百貨商場收取了價款220000元（不含增值稅價格），并按此價款向乙方開具了增值稅專用發(fā)票。假設當其甲方的進項稅額30000元，乙方的銷項稅額為60000元，則：甲方當期的銷項稅額=220000*17%=37400（元）甲方當期應納增值稅=37400-30000=7400（元）甲方增值稅負擔率=7400/220000*100%=3.4%乙方當期可抵扣的進項稅額是37400元，乙方當期應納增值稅=60000-37400=22600（元）乙方增值稅負擔率=22600/(60000/0.17)*100%=6.4%如果采取單獨收取運費的方法，該行為屬于增值稅中的混合銷售行為，其彩電的銷售額與運費應該合并計算銷項稅額，并且運費不再征收營業(yè)稅。假設該運費已進行過不含增值稅的換算，則：甲方當期的銷項稅額=（200000+20000）*17%=37400元乙方可抵扣的進項稅額同樣是37400元。甲乙雙方各自繳納的增值稅不會變化。上述兩種形式不論甲方還是乙方，其稅收負擔不會有什么變化。如果在具備條件的情況下，在甲方成立一個運輸公司，負責彩電企業(yè)的運輸業(yè)務，就會有所不同。第一、如果由甲方支付貨物的運費，則：甲方當期的銷項稅額=200000*17%=34000元甲方當期應納增值稅=34000-30000-20000*17%=4000-1400=2600元甲方增值稅負擔率=2600/200000*100%=1.3%前者為3.4%乙方當期應納增值稅=60000-34000=26000（元）乙方增值稅負擔率=26000/(60000/0.17)*100%=7.37%(前者為6.4%)附設的運輸公司應納營業(yè)稅=20000*3%=1200元第二、如果由乙方支付貨物的運費，則：甲方當期的銷項稅額=200000*17%=34000元甲方當期應納增值稅=34000-30000=4000元甲方增值稅負擔率=4000/200000*100%=2%（前者為1.3%）乙方當期的進項稅額=34000+20000*7%=35400元乙方當期應納增值稅=60000-35400=24600元乙方增值稅負擔率=24600/（60000/0.17）*100%=6.97%（前者為7.37%）如果不考慮附設運輸公司的投入與節(jié)稅成本的比較，顯然采用分設運輸公司的方案，對于甲方的好處最大五、收購廢舊物資與農產品的稅務籌劃以廢舊物資為原材料的生產企業(yè)，可以投資設立一個廢舊物資回收公司，不僅回收公司可以享受免征增值稅的