超級(jí)無敵中財(cái)固定資產(chǎn)ppt

1第六章固定資產(chǎn)2重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容提示固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理3第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

■使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)4二、固定資產(chǎn)的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類別來源外購(gòu)自建投資者投入融資租入改擴(kuò)建新增接受抵債非貨幣性資產(chǎn)交換接受捐贈(zèng)盤盈5第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量；6

外購(gòu)的固定資產(chǎn)

按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。

A.3000

B.3020

C.3510

D.35308需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入設(shè)備時(shí)

借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本

借：在建工程貸：工程物資銀行存款交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資

52100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500

貸：銀行存款

60600（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程

52900

貸：工程物資

52100

銀行存款

800（3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)

52900

貸：在建工程

52900例6—310

自行建造的固定資產(chǎn)

按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。自營(yíng)工程企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本間接支出并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。注意教材所列的8個(gè)“需要注意的問題”P165。11購(gòu)入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程貸：原材料領(lǐng)用本企業(yè)商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）發(fā)生其他費(fèi)用借：在建工程貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程按成本計(jì)按銷售價(jià)計(jì)算華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購(gòu)入工程物資93600元，其中價(jià)款80000元，應(yīng)交增值稅13600元，工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80000元；領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，實(shí)際成本6000元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8100元，計(jì)稅價(jià)格11000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10260元。20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。例6—4

A其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。借：工程物資

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13600

貸：銀行存款

93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。借：在建工程

80000

貸：工程物資

80000（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存材料。借：在建工程

6000

貸：原材料

6000（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。借：在建工程

9970

貸：庫(kù)存商品

8100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1870例6—4

B（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。借：在建工程

5000

貸：生產(chǎn)成本

5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程

10260

貸：應(yīng)付職工薪酬

10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn)

111230

貸：在建工程

111230例6—4

C15出包工程預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款工程結(jié)算，補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款預(yù)付賬款工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程16

投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本/股本資本公積17

租入的固定資產(chǎn)

區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租入和融資性租入

18

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入確定賬面價(jià)值19借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得銀行存款接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)20盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢報(bào)批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整（以前年度差錯(cuò)）

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”核算

報(bào)批后，作為以前年度的差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”

盤盈的固定資產(chǎn)21一、固定資產(chǎn)折舊價(jià)值流價(jià)值流價(jià)值流生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅涫菣?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量22

所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外計(jì)提范圍計(jì)提原則當(dāng)月增加，當(dāng)月不提當(dāng)月減少，當(dāng)月照提提足折舊，不再計(jì)提提前報(bào)廢，不再補(bǔ)提23

應(yīng)計(jì)折舊基數(shù)額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額

1.固定資產(chǎn)原價(jià)

——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本

2.預(yù)計(jì)凈殘值

——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額

3.預(yù)計(jì)使用壽命（折舊年限）

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限

4.折舊方法

——年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法影響因素24折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法折舊方法2009年12月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款138000元，增值稅23460元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。要求：1）編制甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2）分別用年限平均法、雙倍余額遞減法和年限總和法計(jì)算每年的折舊額。3）如果該設(shè)備具有明顯的季節(jié)性，企業(yè)決定采用工作量法假設(shè)該設(shè)備總運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)為270000小時(shí)，2010年運(yùn)轉(zhuǎn)了56000小時(shí)，用工作量法計(jì)算2010年的折舊額。4）若該機(jī)器設(shè)備是在2009年4月20日購(gòu)入的，請(qǐng)用雙倍余額遞減法計(jì)算2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額。案例26年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率1227工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×28年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減29雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？30

符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）31

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊）管理費(fèi)用（管理部門折舊/未使用的）銷售費(fèi)用（銷售部門折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)中使用的）貸：累計(jì)折舊會(huì)計(jì)處理

資料：達(dá)華公司2010年6、7兩個(gè)月有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下：1）6月份計(jì)提的折舊額及固定資產(chǎn)的情況如下：一車間：折舊額25000元；減少設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)100000元，月折舊額600元。二車間：折舊額30000元，增加設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)80000元，月折舊額400元。管理部門：折舊額12000元。2）7月份固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況：一車間：增加設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)60000元，月折舊額300元。一車間：減少設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)50000元，月折舊額100元。要求：1)根據(jù)上述資料編制達(dá)華公司2010年7月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”2)根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”編制7月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄練習(xí)使用部門上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)本月折舊額原價(jià)月折舊額原價(jià)月折舊額一車間二車間管理部門合計(jì)

固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表

2010年7月練習(xí)34什么是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出？是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出。如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算正確區(qū)分后續(xù)支出屬于資本性支出還是收益性支出核算關(guān)鍵二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出35增置（改擴(kuò)建）資本化？費(fèi)用化？費(fèi)用化資本化改良改善重安裝部分換新/修理資產(chǎn)單元換新資本化資本化資本化費(fèi)用化注意：資本化時(shí)，應(yīng)扣除被拆除或被替換部分的價(jià)值思考：生產(chǎn)車間（部門）修理費(fèi)計(jì)入哪個(gè)賬戶？資本化：1.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出（停止計(jì)提折舊，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程）；2.將發(fā)生的后續(xù)支出計(jì)入在建工程；3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（扣除被替換部分的賬面價(jià)值）36費(fèi)用化：1、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表時(shí)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。2、固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間照提折舊3、固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。4.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)FA修理費(fèi)——銷售費(fèi)用；其他——管理費(fèi)用3738出售報(bào)廢不需用/不適用特殊原因磨損/技術(shù)進(jìn)步自然災(zāi)害毀損對(duì)外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置39會(huì)計(jì)處理程序過程會(huì)計(jì)處理1、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或應(yīng)交稅費(fèi)等）3、收回出售款/殘料價(jià)值借：銀行存款（或原材料）貸：固定資產(chǎn)清理4、保險(xiǎn)賠款借：其他應(yīng)收款/銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理5、清理凈損益處理借：營(yíng)業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入原值凈值按上述借貸方差額40盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢保險(xiǎn)賠款或過失人賠款盤虧損失

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：（1）2005年1月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)