【法律研究】中國電子商務(wù)稅收政策及趨勢分析

【計算機(jī)論文】【法律研究】中國電子商務(wù)稅收政策及趨勢分析

(電子商務(wù)研究中心訊)前言當(dāng)今社會互聯(lián)網(wǎng)在全球范圍內(nèi)得到普及，而電子商務(wù)這種無紙化、虛擬化、無限制的網(wǎng)絡(luò)交易手段也在21世紀(jì)的信息革命中迅速發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓展稅源的同時，其本身具有的交易雙方的隱蔽性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易對象的復(fù)雜性等特征，也為我國現(xiàn)行的稅收制度帶來許多難題。因此，積極探索電子商務(wù)的涉稅問題顯得十分迫切和必要。而蘇寧總裁張近東在兩會上的電商征稅提案，以及近期美國國會參議院通過的《2013市場公平法案》更是將我國電商是否應(yīng)該被征稅的問題，推向了輿論的風(fēng)口浪尖。我國電子商務(wù)涉及的稅收問題有哪些？電子商務(wù)稅究竟征不征？該如何征？我們可以從國外電商征稅中獲取哪些借鑒？本文將對以上問題一一進(jìn)行探討。電子商務(wù)（ElectronicCommerce）是指參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接物理接觸方式完成各種形式的商業(yè)交易。在電子商務(wù)運(yùn)營模式下，買賣雙方通過使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上購物、網(wǎng)上交易和在線電子支付。近年來，雖受全球金融危機(jī)的影響電商行業(yè)增長放緩，但大致來說，電商的外延在不斷的擴(kuò)散，中國電商市場仍在繼續(xù)發(fā)展壯大，而由此引發(fā)的稅收問題也漸漸凸顯。無紙化、虛擬化、無限制和可控性差的電子商務(wù)極大的挑戰(zhàn)了我國現(xiàn)行的稅收法律制度。而且，由于電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)上的突出作用，其相關(guān)的涉稅問題在我國以及世界范圍內(nèi)都引起廣泛的關(guān)注，因此探討電子商務(wù)征稅問題十分必要。一、對電商征稅的必要性首先，電商征稅可以促進(jìn)電商行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前的情況來看，電子商務(wù)行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展的全盛時代。從艾瑞咨詢的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，2012年中國電子商務(wù)市場上的網(wǎng)絡(luò)購物交易額達(dá)到1.3萬億元。其中，又以C2C運(yùn)營模式的淘寶網(wǎng)的交易額最占優(yōu)勢。但值得注意的是，一方面我國的電商市場并沒有貢獻(xiàn)相應(yīng)的稅收來與其創(chuàng)造的巨大交易額相匹配。由于中國的電子商務(wù)發(fā)展較晚，相應(yīng)的征稅制度尚未建立，類似于淘寶網(wǎng)店等電子商務(wù)模式尚未納入現(xiàn)行稅制體系，稅收流失十分嚴(yán)重；另一方面，由于電商行業(yè)缺乏必要的監(jiān)管，進(jìn)入門檻低，尤其是C2C電商市場上充斥著各種粗制濫造的產(chǎn)品和服務(wù)，成千上萬的水貨、假貨正在瓦解著買方市場的信任，挑戰(zhàn)著電商市場的道德底線，從我國電子商務(wù)協(xié)會的調(diào)查可以看出，企業(yè)和個人受訪者對電子商務(wù)的不信任比例分別高達(dá)36.6%和13.3%。因此，有必要制定具體的電商征稅政策，改進(jìn)現(xiàn)有的稅收制度，在增加國家稅收的同時，促進(jìn)中國的電子商務(wù)市場健康有序的發(fā)展。其次，電商征稅是稅收公平的體現(xiàn)。為實(shí)現(xiàn)網(wǎng)店和實(shí)體店的公平競爭，我國必須對電子商務(wù)征稅。稅收公平強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，可見稅負(fù)能力相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一樣的稅負(fù)。但是，由于我國信息技術(shù)發(fā)展相對落后，再加上電子商務(wù)交易過程的無紙化、交易信息的電子化和交易主體的虛擬性，使得電商征稅存在較大的難度，因此相關(guān)機(jī)構(gòu)并沒有對與實(shí)體店稅負(fù)能力相同的網(wǎng)店征稅。但是，這種不征稅的“潛規(guī)則”完全違背了稅收公平原則。與傳統(tǒng)交易模式下的實(shí)體店相比，電子商務(wù)經(jīng)營不僅可以節(jié)省店面租金，還可以節(jié)約稅款。這種避稅獲利的優(yōu)勢必然會吸引實(shí)體店家向電商市場轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。如果放任此種行為，勢必會造成傳統(tǒng)交易市場的萎縮，使傳統(tǒng)交易市場內(nèi)的就業(yè)等因素遭受沖擊。因此，考慮到稅法的公平原則，依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間應(yīng)當(dāng)根據(jù)承受能力，公平分配稅收負(fù)擔(dān)。二、對電商征稅的可行性首先，電子商務(wù)本身是可以被征稅的。在經(jīng)濟(jì)意義上，電子商務(wù)必須達(dá)到征稅的條件才能被征稅，具體說來要滿足收益性、非公益性兩個條件。所謂“無收益，則無稅收”，收益性是判斷應(yīng)否對電商征稅的主要依據(jù)。例如，在以C2C電子商務(wù)運(yùn)營模式為主的淘寶網(wǎng)上，賣家主要利用網(wǎng)絡(luò)媒介將現(xiàn)實(shí)或虛擬的產(chǎn)品和服務(wù)出售給買家，最終通過網(wǎng)絡(luò)交易獲取收益。關(guān)于公益性，主要是指不以營利為目的，旨在謀求社會效應(yīng)的意思。而在電商市場上經(jīng)營營運(yùn)的商戶大多是以營利為目的，而不是將產(chǎn)生的利潤用于公共事業(yè)，因此電子商務(wù)是具有非公益性的。顯然，從以上分析來看，電子商務(wù)具有收益性和非公益性，同時在其可承受的經(jīng)濟(jì)能力范圍之內(nèi)完全具備征稅的經(jīng)濟(jì)條件。其次，電商征稅必須合法。稅收法定原則要求被征稅的對象應(yīng)當(dāng)符合稅法的要求，具體包括以下兩點(diǎn)：第一，具有符合稅法的法的淵源。法的淵源是指法的效力來源，而稅法的效力來源主要是指憲法、法律，行政法規(guī)以及其他部門規(guī)章和規(guī)范性法律文件。電子商務(wù)必須得到稅法淵源的確認(rèn)才能被劃入稅法的征稅范圍。第二，稅收要件具有法律明確性。明確的稅收要件是納稅主體預(yù)測稅收負(fù)擔(dān)的依據(jù)，納稅人有權(quán)僅按照法律明確規(guī)定的稅收要素繳納稅款。因此，電子商務(wù)要征稅，其相應(yīng)的稅收要件應(yīng)當(dāng)在制定法中得到明確規(guī)定，否則對電商征稅的行為將被歸于違法。根據(jù)稅法的規(guī)定，發(fā)生在我國境內(nèi)的任何形式的交易都應(yīng)該被征稅。電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者服務(wù)，雖然其交易方式與實(shí)體經(jīng)營有差異，但只要其交易額達(dá)到或超過稅法規(guī)定的起征點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)被歸于交易的范疇。由此可見，稅法為電子商務(wù)征稅提供了合法的依據(jù)，即使目前我國還沒有對部分電子商務(wù)業(yè)務(wù)征稅，但從長遠(yuǎn)來看，電子商務(wù)征稅勢在必行。三、我國電商征稅面臨的立法現(xiàn)狀和主要問題（一）電商征稅的立法現(xiàn)狀電商征稅的立法問題在今年兩會期間引起熱議，隨著相關(guān)政府部門相繼出臺有關(guān)治理電商行業(yè)的政策措施，電商征稅正逐步走向現(xiàn)實(shí)。首先，國家稅務(wù)總局于4月1日實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》為電商征稅提供了法律技術(shù)上的支持。隨后，財政部等13個部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》，明確將繼續(xù)加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度研究。雖然，我國尚未建立專門的電子商務(wù)稅收法律制度，有關(guān)征稅的對象、稅率等問題也未明確，但相關(guān)部門早在10年之前就已經(jīng)開始對電商征稅進(jìn)行調(diào)研，電子商務(wù)征稅在技術(shù)上沒有問題。目前，為促進(jìn)電商行業(yè)在發(fā)展中得到促進(jìn)和規(guī)范，我國首部“電子商務(wù)法”已經(jīng)列入全國人大的立法日程，該法律將確立電子商務(wù)的法律原則和定位問題，其中當(dāng)然涉及電子商務(wù)的征稅問題。當(dāng)然，明確區(qū)分發(fā)展階段和企業(yè)類型對電商征稅是財稅部門在完善與電商有關(guān)的稅收法律法規(guī)與征稅的具體措施時應(yīng)當(dāng)充分考慮的因素。（二）電商征稅的主要問題目前，雖然我國的電子商務(wù)市場在迅速發(fā)展，電商征稅有經(jīng)濟(jì)上和法律上的可行性，但是與電子商務(wù)有關(guān)的稅務(wù)問題也日漸突出。首先，我國的電子商務(wù)市場整體規(guī)模巨大。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年我國電商交易額突破8萬億元，同比增長31.7%。另一方面，由于傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)在競爭中面臨巨大的市場壓力，因此，越來越多的實(shí)體企業(yè)開始涌入電子商務(wù)領(lǐng)域。面對如此龐大的電子商務(wù)主體，我國的稅收征收體系也將承受很大壓力。相關(guān)的征稅機(jī)關(guān)在電商監(jiān)管方面將不得不面臨巨大困難，對電商市場逐一進(jìn)行征稅和監(jiān)督將困難重重。其次，電子商務(wù)征稅對傳統(tǒng)的稅收征管模式、手段和流程提出了新的問題。目前，我國對電子商務(wù)稅收征管和稅源管理問題缺乏專門的規(guī)定和系統(tǒng)化的調(diào)整。建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)沒有固定的經(jīng)營場所，網(wǎng)絡(luò)買賣交易的信息隱蔽性使得征稅主體對納稅主體的經(jīng)營場所和身份追蹤變得困難。另外，電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的電子化程度加劇，電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方式開始在電子商務(wù)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的稅收征管變得相當(dāng)困難。再次，國內(nèi)反對電商征稅的浪潮高漲。反對者認(rèn)為，目前電子商務(wù)市場上的小賣家占絕大多數(shù)，他們規(guī)模小、經(jīng)營利潤低，店面成本的節(jié)省和稅款的節(jié)約是網(wǎng)絡(luò)店主相較實(shí)體店而言最大的優(yōu)勢，一旦開征電商稅將使其經(jīng)營優(yōu)勢消失，而且商家對電商稅的轉(zhuǎn)嫁，也會使消費(fèi)者放棄網(wǎng)絡(luò)購物這種便捷的消費(fèi)形式，電商市場將不得不面臨經(jīng)營狀況惡化的局面，電商行業(yè)也將日漸消沉，最終將不利于促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)和就業(yè)形勢的好轉(zhuǎn)。四、對電商征稅的建議即使我國的電商市場征稅存在稅收征管困難等阻礙因素，而且短期內(nèi)對電商征稅也將會對該行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但從該行業(yè)的發(fā)展來看，未來對電商征稅是毋庸置疑的，結(jié)合我國電商行業(yè)的背景和國外的經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)的建議如下：第一，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)對電商征稅，但避免征新稅。近日，美國參議院通過了《市場公平法案》的立法提案，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。而最早開征電商稅的英國，早在2002年生效的《電子商務(wù)法》中規(guī)定，大中型網(wǎng)店必須交納增值稅，而且小型的私人網(wǎng)店也要交納一定的增值稅。新加坡法律制度健全，而且是較早研究電子商務(wù)稅收問題的國家之一。2000年8月31，新加坡發(fā)布了電子商務(wù)稅收原則對有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅的立場。在新加坡國內(nèi)，通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。雖然，各國在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異，但各國普遍贊同公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量也必須履行繳納稅款的義務(wù)，而且電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅收中性原則，各國普遍明確在不征收新稅的前提下對本國的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。雖然我國的電子商務(wù)起步較晚，但市場潛力巨大，并且在發(fā)展的過程中也面臨著與發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家類似的問題。因此，我國借鑒國外累積的探索經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合本國電子商務(wù)發(fā)展的基本國情對電子商務(wù)征稅是可行的。但是，為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)對電商征稅采取稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。第二，完善相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定。首先，完善增值稅的相關(guān)規(guī)定。增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在以電商交易的形式銷售有形商品的情形下，交易雙方只是通過網(wǎng)絡(luò)達(dá)成了買賣協(xié)議，相關(guān)的商品和勞務(wù)也需要進(jìn)行離線交換。例如，和實(shí)體店類似，淘寶網(wǎng)店上的賣家經(jīng)營網(wǎng)店銷售商品時也要經(jīng)歷從廠家進(jìn)貨等類似的交易環(huán)節(jié)。換句話來說，除了交易媒介的區(qū)別外，電子商務(wù)交易與傳統(tǒng)線下交易并沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。電子商務(wù)中的有形商品當(dāng)然可以納入增值稅暫行條例的規(guī)定，成為增值稅的課稅對象。而對于數(shù)字化商品的稅收問題，還需要進(jìn)行深入的分析。雖然，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的征稅范圍，但我國目前正處于“營改增”的試點(diǎn)階段，在不久的將來，隨著“營改增”的全面完成，數(shù)字化的產(chǎn)品也將被納入增值稅的征稅客體之內(nèi)。其次，營業(yè)稅的完善。營業(yè)稅的課稅對象包括勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。對于通過網(wǎng)絡(luò)銷售無形資產(chǎn)的行為與傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，應(yīng)當(dāng)納入現(xiàn)行的營業(yè)稅征收體系。而對于勞務(wù)征稅，則應(yīng)該考慮：一方面，在當(dāng)前，營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，一般以勞務(wù)發(fā)生地為課稅地點(diǎn)。但在電商模式下，賣方通過網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù)，具體的勞務(wù)發(fā)生地難以確定。為此，可以借鑒我國《合同法》中的相關(guān)規(guī)定，對采用數(shù)據(jù)電文提供勞務(wù)的，以其主營業(yè)地或經(jīng)常居住地為課稅地點(diǎn)；另一方面，按照行業(yè)和類別的不同，我國現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》設(shè)置了不同的稅目和稅率。例如，郵電通信業(yè)是3%，服務(wù)業(yè)是5%的稅率，而對于電子商務(wù)提供勞務(wù)的形式究竟應(yīng)該歸于哪類稅目，我國的稅收相關(guān)法律并沒有明確的規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)部門往往按照5%的服務(wù)業(yè)稅率計征營業(yè)稅的做法是明顯缺少合理依據(jù)的。再次，對個人所得稅的完善。個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。在我國，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶取得的各類所得都屬于個人所得稅的征收范圍。目前，電商行業(yè)中利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的C2C個人賣家和現(xiàn)實(shí)中的個體戶近乎相同。個體戶需要通過申請工商登記經(jīng)營，而網(wǎng)絡(luò)賣家只需在電子交易平臺上注冊信息，就可以售賣商品。因而，對電子商務(wù)中的個人賣家可以按照個人所得稅法的規(guī)定交納個人所得稅。由于我國實(shí)行分類所得稅制，對電子商務(wù)個人賣家的經(jīng)營所得要根據(jù)其業(yè)務(wù)種類歸入營業(yè)所得、特許權(quán)收入所得和勞務(wù)報酬所得等等。例如，搜集、加工網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)資料屬于提供勞務(wù)；而應(yīng)客戶要求制作數(shù)據(jù)資料，則包含了受托人的智力成果，屬于許可使用的范疇。第三，對電商行業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策。目前我國電子商務(wù)市場有多種運(yùn)營模式，電商經(jīng)營主體的規(guī)模大小不一，質(zhì)量參差不齊。因此，要根據(jù)電商主體的不同規(guī)模和稅負(fù)能力實(shí)行差別征稅?，F(xiàn)階段，電子商務(wù)對于促進(jìn)就業(yè)起著重要的作用，如果國家對電子商務(wù)市場實(shí)行嚴(yán)苛的稅收措施，將不利于該行業(yè)的發(fā)展和個人創(chuàng)業(yè)。因此，對電子商務(wù)市場主體征稅要適度，以此鼓勵創(chuàng)業(yè)和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展。而且，在立法層面上，大多數(shù)國家對電子商務(wù)實(shí)行減、免稅政策，因此我國可以借鑒其他國家的做法，對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。例如，將符合條件的網(wǎng)店認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行4%的低稅率；在營業(yè)稅的征收方面，對規(guī)模較小的網(wǎng)店劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)；再如，我國可以將電子商務(wù)征稅納入現(xiàn)行稅收征管體系，再綜合國內(nèi)外探索和研究的經(jīng)驗(yàn)，對電子商務(wù)市場實(shí)行暫緩征收，從而促進(jìn)電商行業(yè)在初期的發(fā)展。第四，創(chuàng)新征稅方式。首先，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制管理。2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，將我國國內(nèi)網(wǎng)店經(jīng)營送入“實(shí)名制”時代，其對識別管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體有重要作用。未辦理營業(yè)執(zhí)照的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體應(yīng)向網(wǎng)絡(luò)交易平臺提交其姓名和地址等真實(shí)的身份信息，交易平臺經(jīng)過核實(shí)和驗(yàn)證，對經(jīng)營主體辦理網(wǎng)絡(luò)實(shí)名認(rèn)證，并將經(jīng)營主體的真實(shí)