第一章 稅法概述

稅法第一章

稅法概述本章要點

稅收與稅法的關系

稅收分類與稅法體系

稅收法律關系

稅法的構成要素

稅收征管與稅種劃分情境導入資料一：有位中國記者在美國總統(tǒng)大選期間采訪一位年近七十的老人。當問及她為何要投票選舉自己信任的，但又主張增稅的候選人時，這位老婦人頓感驚詫。她指著負責投票站治安的警察道：“如果政府沒有稅收，誰來為他們支付工資呢？”資料二：《中國稅務》雜志曾經披露，某稅務機關依法向一名取得應稅收入的文藝界演員征收個人所得稅(當時的名稱為個人收入調節(jié)稅)時，遭到了該納稅人的斷然拒絕，其理由是：“我朋友的父親是市委書記”。結合以上資料談談你對稅收的認識。第一節(jié)

稅收與稅法第一節(jié)稅收與稅法

一、稅法的概念（一）稅收的含義所謂稅收是國家為實現其職能，滿足社會公共需要，憑借國家政治權力，運用法律手段，按照固定標準，強制地、無償地參與國民收入分配，取得財政收入的一種手段。其涵義主要包括以下幾個方面：第一節(jié)稅收與稅法1．稅收的目的征稅的目的是為了實現國家職能，滿足社會公共需要。2．稅收的依據國家取得任何一種財政收入，總是要憑借國家的某種權力。3．稅收的特征稅收有其固有的特征，是指稅收區(qū)別于其他財政收入方式的基本標志，主要表現為強制性、無償性和固定性。

第一節(jié)稅收與稅法4．稅收的范疇稅收在社會再生產過程中，屬于分配范疇。5．稅收的形態(tài)從歷史演變來看，稅收的形態(tài)有力役、實物和貨幣，其中力役是稅收的特殊形態(tài)，實物和貨幣尤其是貨幣為稅收的主要形態(tài)。第一節(jié)稅收與稅法

（二）稅法的含義稅法是指國家制定的用以調整國家與納稅人之間征納活動的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為規(guī)范。其目的是保障國家經濟利益和納稅人的合法權益，維護稅收秩序，保證國家的財政收入。首先，稅法是有權的國家機關制定的。其次，稅法的調整對象是稅收分配中形成的權利義務關系。再次，稅法的范疇可以有廣義和狹義之分。第一節(jié)稅收與稅法

二、稅收與稅法的關系

法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質與特性決定的。第一，從稅收的本質來看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會剩余產品分配關系。第二，從形式特征來看，稅收具有強制性、無償性、固定性的特點。其中，無償性是其核心，強制性是其基本保障。第三，從稅收職能來看，調節(jié)經濟是其重要方面。這種調節(jié)不是盲目的，一方面調節(jié)目標必須明確，另一方面也需要納稅人對稅收調節(jié)有切實的感受，適當調整自身的經濟行為。

第一節(jié)稅收與稅法

可見，稅收與稅法是密不可分。稅收是稅法產生、存在和發(fā)展的基礎，是決定稅法性質和內容的重要因素。稅收產生以來的歷史表明，有稅必有法，無法不成稅。稅收與稅法之間的關系，是一種經濟內容與法律形式內在結合的關系。稅收作為產品分配形式，是稅法的具體內容。稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。第二節(jié)稅收分類與稅法體系

第二節(jié)稅收分類與稅法體系

一、稅收分類

稅收分類是指按照一定的標準，將具有相近或相似特點的稅種歸并成若干類別。我國對稅收的分類通常有以下幾種主要方法：(一)按征稅對象分類按征稅對象性質分類，可將稅收分為商品和勞務稅、所得稅、資源稅、財產稅、行為稅。這是我國常用的一種分類方法。(二)按稅收計征標準分類按稅收計征標準分類，可將稅收分為從價稅、從量稅和復合稅。第二節(jié)稅收分類與稅法體系

(三)按稅收負擔是否轉嫁分類按照稅收負擔是否轉嫁分類，可以將稅收劃分為間接稅和直接稅。(四)按稅收與價格的關系分類按稅收與價格的關系分類，可將稅收分為價內稅和價外稅。(五)按稅收收入形態(tài)分類按稅收收入形態(tài)類，可將稅收分為力役稅、實物稅和貨幣稅。(六)按照稅收管理和受益權限分類按照稅收管理和受益權限分類，可將稅收分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅三類。第二節(jié)稅收分類與稅法體系

二、稅法體系稅法體系是各類稅法規(guī)范所構成的協調統(tǒng)一的整體。從不同的角度劃分，可形成不同的稅法體系。（一）按稅法法律淵源劃分，稅法體系可分為縱向和橫向兩個方面1.從縱向方面看，稅法是由稅收法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章和地方性稅收法規(guī)構成的綜合體。2.從橫向方面看，即從稅法調整不同對象方面，稅法是調整不同稅務關系的各類不同稅收規(guī)范的構成體。第二節(jié)稅收分類與稅法體系

（二）從稅法結構上劃分，稅法體系可分為稅收體制法和稅收征納法兩部分1.稅收征納法又包括稅收征納實體法和稅收征納程序法。稅收征納實體法還包括商品稅法、所得稅法和財產稅法。這些不同層次的稅法規(guī)范的集合，構成了稅法體系的整體。2.稅收體制法是規(guī)定有關稅收權力分配的法律規(guī)范的總稱，它在稅法體系中居于基礎和主導地位，沒有稅收體制法就不可能有稅收征納法。第三節(jié)稅收法律關系第三節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的概念

（一）稅收法律關系的含義稅收法律關系是指國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動中，以國家強制力保證實施的，具有經濟內容的權利與義務關系。（二）稅收法律關系的特征稅收法律關系作為社會關系的組成部分，有其自身的個性特征，主要表現在以下幾個方面：1．主體的一方只能是國家。2．體現國家單方面意志。3．權利義務關系具有不對等性。4．具有財產所有權或支配權單向轉移的性質。第三節(jié)稅收法律關系

二、稅收法律關系的構成要素

稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，也是由權利主體、客體和法律關系內容三個要素構成。這三個要素之間互相聯系，形成統(tǒng)一的整體。（一）稅收法律關系的主體稅收法律關系主體是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，即稅收法律關系的參加者。包括征稅主體和納稅主體。第三節(jié)稅收法律關系（二）稅收法律關系的客體稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體的權利和義務共同指向的對象，包括稅收征納活動中的物、貨幣和行為。（三）稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容是指稅收法律關系主體雙方在征納活動中依法所享有的權利和承擔的義務。第三節(jié)稅收法律關系三、稅收法律關系的產生、變更和終止

稅收法律關系的產生、變更和消滅必須建立在一定的稅收法律事實基礎上。稅收法律事實，是指能夠引起稅收法律關系的產生、變更和消滅的客觀事件或行為。

(一)稅收法律關系的產生稅收法律關系產生，是指稅收法律關系主體之間權利義務關系的形成，以應稅行為和事件的形成為標志。

第三節(jié)稅收法律關系

(二)稅收法律關系的變更稅收法律關系的變更是指依法形成的稅收法律關系由于客觀情況的變化而引起權利與義務的變化。但這種變更之后，稅收法律關系仍以不同的形式繼續(xù)存在。

(三)稅收法律關系的終止稅收法律關系的終止，是指征納稅主體之間權利與義務關系的消失。它分為絕對終止和相對終止兩種。(四)稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護是指保障征納稅權利主體行使權利和監(jiān)督義務主體履行義務的活動。

第四節(jié)稅法的構成要素第四節(jié)稅法的構成要素一、總則

總則是規(guī)定立法目的、制定依據、適用原則、征收主體等內容的法律規(guī)范。

二、納稅義務人（一）納稅人的含義納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

（二）納稅人的相關概念與征稅對象相關的概念主要包括：1.法人與自然人2.納稅人與負稅人3.扣繳義務人4.稅務代理人5.委托代征人

第四節(jié)稅法的構成要素

三、征稅對象

（一）征稅對象的含義征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。（二）征稅對象的相關概念與征稅對象相關的概念主要包括：1.稅源2.稅目3.征稅范圍4.計稅依據第四節(jié)稅法的構成要素

四、稅率

稅率是應納稅額與征稅對象(計稅依據)之間的比例，是應納稅額計算的尺度。在實際運用中主要包括：（一）比例稅率對同一征稅對象，不論數額大小，均按相同比例征稅的稅率。（二）累進稅率將征稅對象按照一定標準劃分為若干等級，每一等級規(guī)定逐級上升征稅比例的稅率。

第四節(jié)稅法的構成要素（三）定額稅率對征稅對象確定的計稅單位直接規(guī)定一個固定的征稅數額的稅率。它不采用百分比的形式而采用絕對數的形式。（四）特殊稅率

除了上述稅率以外，還有一些特殊表現形式。如零稅率、加成與加倍征收等，它們實際上是稅率的收縮或延伸。第四節(jié)稅法的構成要素五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)即指全部課稅對象在再生產中的分布情況。如資源稅分布在資源生產環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。狹義的納稅環(huán)節(jié)特指應稅商品在流轉過程中應納稅的環(huán)節(jié)。第四節(jié)稅法的構成要素六、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。它是稅收的固定性、強制性在時間上的體現。稅法關于納稅期限的規(guī)定，有以下三個概念：（一）納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間，即指應稅行為發(fā)生的時間。如《增值稅暫行條例》規(guī)定采取預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。第四節(jié)稅法的構成要素

（二）納稅期限納稅期限即每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（三）繳庫期限繳庫期限即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。第四節(jié)稅法的構成要素七、減稅免稅規(guī)定減稅、免稅是減輕稅負的措施。減稅是根據稅法的規(guī)定從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減稅、免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠。減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。第四節(jié)稅法的構成要素（一）稅基式減免稅基式減免是指直接通過縮小計稅依據的方式實現的減稅、免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結轉等。（二）稅率式減免稅率式減免是指通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（三）稅額式減免稅額式減免是指通過直接減少應納稅額的方式實行的減稅、免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率等。第四節(jié)稅法的構成要素八、罰則罰則是對納稅人和扣繳義務人違反稅法行為而采取的處罰措施。規(guī)定罰則可以更好地維護稅法的尊嚴，保護合法經營，增強納稅意識和法制觀念，保證國家財政收入。

九、附則附則一般規(guī)定與該法緊密相關的內容，主要有該法的解釋權、生效時間、適用范圍及其他相關規(guī)定。第五節(jié)稅收征管與收入劃分第四節(jié)稅法的構成要素一、稅收征管范圍

（一）稅收征收管理權限的劃分根據國務院《關于實行財政分稅制有關問題的通知》等有關法律、法規(guī)的規(guī)定，我國現行稅制下稅收執(zhí)法管理權限的劃分大致如下：1.首先根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。

2.地方自行立法的地區(qū)性稅種，其管理權由省級人民政府及其稅務主管部門掌握。

第四節(jié)稅法的構成要素3.根據《國務院關于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅、工資調節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放地方管理的通知》的有關規(guī)定，省級人民政府可以根據本地區(qū)經濟發(fā)展的實際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續(xù)征收的地區(qū)，省級人民政府可以根據《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報國務院備案。

第四節(jié)稅法的構成要素4.屬于地方稅收管理權限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。5.除少數民族自治地區(qū)和經濟特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。6.經全國人大及其常委會和國務院的批準，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調整權以及一般地方稅收管理權以外的其他一些管理權等。7.經全國人大及其常委會和國務院的批準，經濟特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權之外，擁有一些特殊的稅收管理權第四節(jié)稅法的構成要素8.上述地方（包括少數民族自治地區(qū)和經濟特區(qū)）的稅收管理權的行使，必須以不影響國家宏觀調控和中央財政收入為前提。9.涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。10.根據國務院的有關規(guī)定，為了更好地體現公平稅負、促進競爭的原則，保護社會主義統(tǒng)一市場的正常發(fā)育，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。第四節(jié)稅法的構成要素（二）稅收征收管理范圍的劃分1．國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的項目，包括：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的所得稅，證券交易稅