國際財務報告準則-收入概述創(chuàng)新

源自客戶的收入確認IFRS15講授者：譚洪濤2015.11.30收入是財務報表使用者評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。但是，國際財務報告準則（IFRS）與美國公認會計準則（USGAAP）對收入確認給出了不同的要求，而且兩套準則都有待完善。國際財務報告準則對收入確認方法僅提供了有限的指導，主要的兩項準則（IAS18和IAS11）在應用于復雜交易時經(jīng)常出現(xiàn)問題，而且，IAS18對許多重要收入問題僅提供了有限的指引，如多要素安排的收入確認。相反，美國公認會計準則特別繁瑣，并對特定行業(yè)及特定交易規(guī)定了不同的收入確認方法，有時會對經(jīng)濟實質相似的同類交易作出不同的會計處理。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)起了一項聯(lián)合項目，以理清收入確認原則，并制定一套統(tǒng)一的收入準則。2014年5月28日，國際會計準則理事會發(fā)布了《國際財務報告準則第15號——源于客戶合同的收入》（IFRS15），F(xiàn)ASB發(fā)布了《Topic606-源于客戶合同的收入》。兩項準則是全球兩大最具影響力的會計準則制定機構為統(tǒng)一收入確認而共同制定的收入指引，以期達到以下目標：

1、消除收入規(guī)定的不一致和缺陷；

2、提供一套更加堅實的框架，以闡述收入問題；

3、改進不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場中，收入確認實務的可比性；

4、通過改進披露規(guī)定，向財務報表使用者提供更加有用的信息；

5、通過減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定，簡化財務報表的編制程序。新準則生效后將失效的準則

IFRS15生效后，以下準則將失效：

1、國際會計準則第11號——建造合同（IAS11）

2、國際會計準則第18號——收入（IAS18）

3、國際財務報告解釋公告第13號——客戶忠誠度計劃（IFRIC13）

4、國際財務報告解釋公告第15號——房地產建造協(xié)議（IFRIC15）

5、國際財務報告解釋公告第18號——客戶轉讓的資產（IFRIC18）

6、解釋公告第31號——收入：涉及廣告服務的易貨交易（SIC-31）學習成果在完成這個章節(jié)學習之后，學習者應該明白：—該準則的確認、計量和披露要求—通過實例說明體現(xiàn)了實踐該準則的哪些方面與概念性框架的聯(lián)系更好地描述了主體的收入表現(xiàn)如實反映性使在報告來自于和客戶合同的收入時有更好的可比性和一致性可比性要求加強可以使收入更具可理解性的披露可理解性目標和核心準則建立會計主體可以運用其向財務報告使用者報告有關收入的性質、金額、時間以及不確定性以及來自與客戶所簽合同的現(xiàn)金流等有用信息的會計準則目標收入確認(1)描述向客戶承諾轉移的商品或提供的服務的金額要反映(2)該公司在這項商品或服務的交換中期望在未來能被授權獲得報酬的金額核心準則收入確認交易價格在轉移給客戶的商品或提供服務之間分配怎樣？當會計主體滿足完成向客戶轉移商品或提供服務的義務時則確認收入何時？

范圍租賃合同保險合同

)部分金融工具或其他合同權利或義務上下游之間為方便向客戶或潛在客戶銷售而進行的非貨幣性資產交換運用于除這些以外的所有與客戶的合同：在多個準則范圍的情況這個合同是否部分在該準則的范圍，也部分在其他準則的范圍?其他準則是否特別說明如何區(qū)分或原始計量該合同的一個或多個部分？運用其他準則中的區(qū)分或計量要求運用該準則來區(qū)分或原始計量合同的這一或多個部分是否在交易價格中去除運用其他會計準則原始計量的部分是

適用于誰？一個會計主體只有在合同的另一方是客戶時才能運用此準則對合同進行會計處理客戶是一個與該會計主體簽訂合同以取得該會計主體日常經(jīng)營活動中生產的商品或提供的服務而支付報酬的一方合同是在雙或多方中簽訂的創(chuàng)造可強制執(zhí)行的權利或義務的協(xié)議IFRS15的核心原則確認收入的方式應體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉讓商品或服務的模式確認收入的金額應反映企業(yè)預計因交付商品或服務而有權獲得的金額。確認和計量——五步法Step1識別與客戶訂立的合同Step2識別合同中的履約義務Step3確定交易價格Step4將交易價格分攤至單獨的履約義務Step5履行每一項履約義務時確認收入第一步：識別與客戶訂立的合同合同是被批準的并且參與方都承諾履行義務商品或貨物的權利以及支付條件均可被識別該會計主體可以識別每一方的權利以及該合同具有商業(yè)實質報酬的收回是很可能的與客戶的合同必須滿足所有這些條件如果不滿足上述條件？與客戶的合同不滿足上述條件但依舊從客戶手中獲得報酬是否所有應轉移的商品或應提供的服務的義務已履行完？是否全部，或幾乎全部客戶承諾的報酬均已收到并且是不需要退回的？Yes合同是否終止以及從客戶收到的報酬是否是不需退回的？NoYesNo確認收入以收到的報酬確認為債務例1：識別合同報酬的可回收性一個房地產商與客戶以100萬美元的價格簽訂一棟房地產銷售合同。該客戶購買該房產的目的是為了在競爭激烈的地區(qū)開一個新餐廳，而該客戶對餐飲行業(yè)并沒有經(jīng)驗。該客戶在簽訂合同后立刻支付了不需退回的五萬存款，對于剩余的95萬則簽訂了長期無追索權的財務協(xié)定。如果客戶違約，房地產商可以收回該房產，但沒有權利向客戶追索進一步補償。該房產成本為60萬美元。該客戶在合同簽訂一開始就獲得了對該房產的控制。例2：識別合同報酬不同于標明價格——隱性的價格讓步一企業(yè)銷售1000單位的處方藥給一客戶，客戶承諾的報酬為100萬美元。對該客戶的銷售是在一個新區(qū)域的第一筆銷售，而該區(qū)域正經(jīng)歷嚴重的經(jīng)濟困難。因此，該企業(yè)預計將不能收回全部承諾的100萬美元。但該企業(yè)預計該地區(qū)的經(jīng)濟將在兩至三年內逐漸好轉。雖然如此，但對該客戶的銷售有助于發(fā)展該區(qū)域的其他客戶。因此，該企業(yè)預計作出價格讓步：估計可變報酬為40萬美元。合同合并合同合并–滿足以下一個或多個條件嗎？為了同一個商業(yè)目的而作為一攬子合同一起談判緊密聯(lián)系的報酬承諾的商品或服務形成同一項履行義務合同變更變更被批準了嗎繼續(xù)運用該準則直到變更被批準以單獨的價格銷售不同的商品或提供不同的服務嗎？尚待履行的商品或服務不同于已經(jīng)轉移的商品或提供的服務嗎？作為一個單獨合同會計處理現(xiàn)存合同終止，確認新合同

作為原合同的一部分NoYesYesYesNoNo第二步：識別合同中的履約義務履約義務是指合同中約定的向客戶轉移特定的商品或提供特定的服務，或者以同樣的方式向客戶轉移一系列類似的特定的商品或提供特定的服務的承諾。如果交付的商品或服務可以單獨使客戶受益或商品或服務在使用時需要的其他資源是客戶易于獲得的，并且企業(yè)向客戶交付商品或服務的承諾可以與合同中的其他承諾區(qū)分開來，那么企業(yè)向客戶轉讓的商品或服務就是可以區(qū)分的，此時，該承諾就是一項履約義務，應單獨核算。例3：識別履約義務——商品和服務不區(qū)分的情況一承包商簽訂合約為顧客修建醫(yī)院，該承包商要負責整個項目的管理和提供各種不同的商品和服務，包括施工、現(xiàn)場清除、打地基、采購、建造、安裝管道和電路以及設備等。該承包商和其競爭者通常會對很多客戶提供同樣的這樣一套商品和服務。顧客可以分別通過持有、使用、消耗或銷售這些單獨的商品或服務獲得收益。例4：識別履約義務——判別商品和服務是否應區(qū)分CASEA:產品和服務應區(qū)分的情況一軟件開發(fā)商與客戶簽訂合同，在銷售軟件的同時提供安裝服務，以及提供為期兩年的非特殊化更新服務以及技術支持而這些軟件、安裝服務以及后續(xù)服務是分開銷售的。該安裝服務是照常經(jīng)營慣例而非特殊對待，即使沒有后續(xù)更新和技術支持也不妨礙該軟件的正常使用。例4：識別履約義務——判別商品和服務是否應區(qū)分CASEB:重要的客戶特殊化其他其余情況和CASEA中一樣，除了合同特別指明，安裝服務為了要和客戶已在使用的其他軟件兼容，要對該軟件進行重大客戶特殊化，即添加重要的軟件新功能。而此項安裝服務也可以由其他供應商提供。此時應如何處理？第三步：確定交易價格可變報酬報酬因為折扣、退回、價格折讓等因素因而是可變的重要融資部分如果銷售具有融資性質應對報酬進行調整，但實踐中一年以內不用調整非現(xiàn)金報酬以公允價值計量，若公允價值無法獲得，則參考該項轉移的資產或提供的服務另外單獨出售時能獲得的報酬交易價格是指會計主體預期因銷售商品或提供服務在未來能有權獲得的報酬的金額?？梢允枪潭ń痤~，也可以是可變金額，如果合同中包含重大融資成分，交易價格還需考慮貨幣的時間價值。估計可變報酬只有在不確定性被解決，而且很可能不會發(fā)生重大的銷售轉回時才能以合同約定的交易價格對可變報酬進行估計。（知識產權相關銷售特殊考慮）判定是否有重要轉回時可考慮的因素：銷售方之外的影響因素銷售方處理其他類似銷售合同時積累的經(jīng)驗不確定性解決還需要耗用的時間例5：合同中有重要融資部分的情況企業(yè)以121萬美元銷售一項新產品，款項于產品轉移2年后支付，顧客在一開始便獲得了對產品的控制。顧客有權在90天內將產品退回。因為是新產品，企業(yè)并沒有相關產品退回的資料或其他市場證據(jù)來判斷商品是否會被退回。如果是在產品轉移一開始便要支付款項的話，顧客只需支付100萬美元。產品成本為80萬美元。例6：提前支付以及評估折現(xiàn)率企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一項資產，資產的控制權將于兩年后轉移。顧客有兩種支付選擇：一種是兩年后支付5000美元，一種是合同簽訂時便支付4000美元，而顧客選擇了后一種支付方式。對客戶的應付報酬該筆所欠客戶的報酬是由于一項單獨從客戶購買的商品或從客戶處得到的服務而造成的嗎？企業(yè)能否合理估計該項從客戶處購買的商品或獲得的服務的公允價值？No所欠客戶的報酬是否超過從客戶處購買的商品或獲得的服務的公允價值？Yes對客戶的應付報酬NoYesNoYes所欠客戶的應付報酬作為原來與顧客所簽合同的支付對價的抵減從客戶處購買商品或獲得服務的處理與從一般供應商處購買商品或獲得服務的處理無異剩余部分超過部分例7：對客戶的應付報酬一生產商與客戶簽訂為期一年的合同，合同規(guī)定在一年中客戶將從該生產商處購買價值為1.5億美元的商品。該生產商在合同簽訂之初支付了客戶150萬美元，以補償客戶為了容納從該生產商處購買的貨物需要對倉庫進行的改造。第一個月，該生產商賣出貨物開具的發(fā)票的金額為200萬美元。第四步：將交易價格分攤至單獨的履約義務在相對單獨的售價基礎上將交易價格分攤至每項履約義務——如果每項履約義務的單獨售價不能直接觀測到的話，運用以下方法之一來估計其價格：如果單項合同內識別出多項履約義務，交易價格應當基于單獨售價的比例分攤至每一項單獨的履約義務。如果單獨售價無法直接觀察，則企業(yè)需要對其做出估計。合同總對價的折扣和可變部分在所有單獨履約義務中按比例分配市場評估調整法估計在該商品或服務的市場上顧客為了獲得該商品或服務所愿意支付的對價預期成本加額外利潤法預測完成該項履約義務的預期成本，再在此成本上加上適當利潤剩余價值法（使用范圍受限）在總的合同對價中減去合同包括的可觀測的所有履約義務的總價，剩下的便是不可觀測的履約義務的總對價例8：用不同的方法將對價在不同的銷售產品中分攤一企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售A、B以及C三種產品，總金額為100萬美元不同的貨物銷售履約義務在不同的時點完成。各貨物估計的單獨售價如下，每項產品應分攤多少合同總金額？金額%估計方法產品A5033%直接觀測法產品B2517%市場評估調整法最大程度利用可觀測投入產品C7550%預期成本加額外利潤法總計150100%第五步：履行每一項履約義務時確認收入當企業(yè)對滿足履行承諾的向客戶銷售商品或提供服務的履約義務時就可以針對該項履約義務確認收入。產品隨著客戶獲得商品的控制權或隨著客戶在一段時間內逐步獲得商品的控制權而轉移?？刂剖侵钢苯涌刂圃擁椯Y產或服務的用途，以及獲得該資產或服務帶來的絕大部分收益的能力。在某一時間段內確認收入當客戶獲得商品或服務的控制權時，企業(yè)針對這一項履約義務確認收入，控制權可在某一時點轉移或某一時間段內轉移，從而導致相應收入的確認。控制權在某一時間段內轉移的，企業(yè)需使用恰當方法確認收入，以體現(xiàn)履約義務的完成進度?？刂茩嘁艳D移的標志：企業(yè)具有向客戶收取對價的現(xiàn)時權利客戶具有所有權企業(yè)已將資產的實物形態(tài)轉移由顧客承擔由所有權所帶來的風險與報酬客戶已接受該項資產在某一時間段內確認收入在某一時間段內確認收入客戶在企業(yè)進行履約的同時消費該項履約為客戶帶來的好處企業(yè)的履約創(chuàng)造了客戶所控制的某項資產或推進了客戶所控制的某項資產的形成企業(yè)的履約不會為企業(yè)創(chuàng)造具有執(zhí)行履約義務以外的其他用途的資產，企業(yè)對已到期履約的部分具有強制的收取相應對價的權利例9：客戶享受履約權利的同時消耗履約帶來的好處一企業(yè)簽訂合同為一客戶提供總共為期一年的月度工資單編制服務。對提供服務的企業(yè)來說，這項履約義務是在一段時間段內逐步履約的。對客戶來說，每月在企業(yè)為其提供編制服務的同時就享受了該項服務對客戶帶來的好處。例10：企業(yè)對已到期履約的部分具有強制的收取相應對價的權利一企業(yè)簽訂合同建造一項設備，支付條款如下：——在合同簽訂之初支付10%的合同價款——50%的合同對價在整個建造期間逐步收取——剩余40%合同對價在建造完成并且設備已通過測試后支付除非建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價款不可退回。如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應進度已支付的價款。企業(yè)沒有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進一步補償?shù)臋嗬?。衡量進度的方法方法

描述

舉例優(yōu)勢劣勢產出法

基于已轉移商品相對于未轉移商品的價值對截止日期已履約義務的測量對已取得成果的評估已達到的里程碑已耗用的時間也許是對已履約義務最真實的描述也許不能直接觀測得到信息獲取成本可能過于昂貴投入法基于相對于預期完成這項履約義務將發(fā)生的總成本而已投入的成本已耗費的資源已發(fā)生的成本已用人工工時已用機器工時如果均勻投入則可用直線法確認收入控制權的轉移和投入之間可能沒有直接聯(lián)系例11：衡量履約義務的完工進度在20X2年11月，企業(yè)與一客戶簽重新裝修一棟三層建筑并且安裝電梯的合同。這項包括安裝電梯在內的裝修合同被視為一項在一段時間內完成的履約義務。合同對價和預期成本：用基于已發(fā)生成本的投入法來衡量完工進度。當電梯在20X2年12月運送到安裝地點時顧客就已經(jīng)取得對電梯的控制，即使電梯要在20X3

年6月才會安裝。截止20X2年12月31日，包括電梯在內的已發(fā)生的總成本

為50萬元。美元合同對價500萬預期成本：電梯

150萬其他成本250萬預期總成本400萬合同成本

合同成本簽訂合同的增量成本滿足下列條件則確認為資產：-增量性-預計能得到補償例如:銷售傭金無論合同是否簽訂都會發(fā)生的成本→發(fā)生時計入費用在實踐中:如果攤銷期在一年以內則直接計入費用履行合同的成本滿足下列條件則確認為資產：-直接與合同或預期合同相關-與未來履約義務相關-預計能得到補償例如:先合同成本或安裝成本直接與合同或預期合同相關的成本–符合資本化條件：直接人工直接材料企業(yè)應當在下列成本發(fā)生時計入費用:一般性及管理支出沒有反映在合同價款中的為履行合同而浪費的材料、人工或其他資源例12：簽訂合同的增量成本一企業(yè)贏了一項競爭性投標，為一新客戶提供咨詢服務。為了贏得這項合同而發(fā)生的成本如下：企業(yè)預計銷售人員傭金可以通過未來的咨詢費收入補償。企業(yè)也根據(jù)年度銷售目標、整體盈利性和單個合同的評估給銷售管理人員發(fā)可變獎金。無論合同是否簽訂，法律費用和差旅費都會發(fā)生。美元盡職調查的外部法律費用15,000提交標書的差旅費25,000銷售人員標書10,000總共發(fā)生的成本50,000報告和披露

IFRS15大幅增加了有關收入確認的披露要求。特別要求披露以下信息：

1、將收入按不同類別分解并披露；

2、與合同相關的資產負債表項目的期初和期末余額；

3、履約義務的信息，包括企業(yè)完成履約義務的時點，以及分配至剩余履約義務的交易價格；

4、重大判斷及其變化；

5、獲取或履行合同的成本所確認的資產信息。報告雙方均已履行義務在資產負債表中確認為現(xiàn)時的合同資產或合同負債對報酬有無條件的獲取權單獨列為應收款項披露要求收入收入分項列示(同樣適用于中期)與IFRS8經(jīng)營部分的比較以前年度確認的金額合同與應收賬款、合同余額和變化的信息與履約義務相關的信息剩余履約義務所分攤的金額評價收入確認的時間和方法如何確定將合同對價分配給不同的履約義務目標:為了讓財務報表使用者更好地明白收入和現(xiàn)金流的性質、金額、時間和不確定性——定性和定量信息收入分項列報的類型收入地理位置

消費者或市場類型合同類型合同持續(xù)時間長短商品或服務的轉移時間銷售渠道商品或服務的類型例13：收入的分項列報分部消費品交通運輸能源總計CUCUCUCU主要地理市場北美9902,2505,2508,490歐洲3007501,0002,050亞洲700260-9601,9903,2606,25011,500主要產品/服務線辦公用品600--600電器990--990衣服400--400摩托車-500-500移動電話-2,760-2,760太陽能電池板--1,0001,000發(fā)電機--5,2505,2501,9903,2606,25011,500應用指南《應用指南》是《國際財務報告準則15號》不可或缺的一部分銷售退回維修擔保PrincipalandagentUnexercisedrightsofcustomers(未使用的禮券）CustomeroptionsforadditionalgoodsorservicesNon-refundableupfrontfees（會員卡）Repurchaseagreements重新購買協(xié)議Bill-and-holdarrangementsCustomeracceptanceLicensingApplicationguidance?IFRSFoundation.30CannonStreet|LondonEC4M6XH|UK.52應用指南

附退貨權的銷售確認以下所有內容:

（一）收入=實體預期將擁有的數(shù)量（未計入預計退還產品的收入）;

（二）退款責任=回報的預期水平（在每個報告期的預期末更新測量）;

（三）一項資產（及對銷售成本相應的調整）有權按照設定的退款責任從客戶那里回收產品=返回產品的賬面金額，預計回收成本低一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例

：附退貨權的銷售實體與客戶簽訂100份合同。總成本=CU10,000(100總產品xCU100),當對產品的控制權轉移時收到現(xiàn)金。商業(yè)慣例允許客戶在30天內退回未使用過的產品且全額退款→每件產品的成本=CU60?；謴蜕a的成本是無形的，退回的產品可以轉售獲利。實體具有顯著的經(jīng)驗估計退回的產品和顧客群。

此外，退貨的不確定性將在短時間內解決(例如30天的退貨期)。通過使用期望值方法,實體估計有97件產品不會被退回。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

維修保證客戶是否有權單獨購買保修？承諾的保修或承諾保修的一部分是否保證產品符合商定的規(guī)格？保證型保修與IAS37的規(guī)定一致服務型保修一項獨特的服務→把承諾保修作為應履行的義務，并將交易價格的一部分分配給該履行義務的債務yesyesnono一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南--保證

評估是否提供服務保證在評估保修是否保證產品符合商定的規(guī)格,實體應該考慮:1）法律是否允許如果法律允許→指出保修不是履行義務2）覆蓋的長度覆蓋期越長→越有可能是一項義務3）實體承諾執(zhí)行的任務的性質如果必要的話，實體會執(zhí)行特定的任務來保證產品符合商定的規(guī)格→可能不會導致義務的產生一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例：維修保證制造商提供的產品保修提供給顧客的保證有:保證產品符合商定的規(guī)格，保證期為從購買之日起一年；有權免費接受20小時以上針對如何使用產品的培訓；產品和培訓服務是互不相同。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

主體與代理商問題涉及第三方提供產品或服務給顧客→確實是否承諾是一項義務：自己提供特定產品或者服務安排第三方提供這些產品或者服務實體是委托人→以總的付出對價的數(shù)額來確認收入，以期取得收款的權利實體是代理人→以所有的費用或傭金的數(shù)額來確認收入，以期取得收款的權利一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

主體與代理商問題說明實體是一個代理商該實體沒有庫存風險該實體在制定價格上沒有決定權實體的報酬是以傭金的形式另一方對履行合同負主要責任該實體不承擔信用風險一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例

：主體與代理商問題

安排提供商品或服務（實體是代理商）實體經(jīng)營一個網(wǎng)站，該網(wǎng)站能使客戶從一系列的供應商中購買商品或服務，供應商直接將貨物交付給顧客。如果一件商品是通過該網(wǎng)址交易的，那么該實體有權取得該售價10%的傭金。

該實體網(wǎng)站為供應商與顧客之間的結算提供了便利，其中，他們之間的結算價格是由供應商決定的。實體在安排向客戶提供產品后，該實體對客戶就不在負有任何義務。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例：主體與代理商問題

承諾提供商品或服務（實體是主體）針對設備的獨特規(guī)格，實體和客戶簽訂合同。

該實體和客戶約定好了設備的規(guī)格，并指示供應商按照此規(guī)格制造該設備。供應商直接把設備交付給客戶→實體按照商定向供應商支付制造該設備的價款。實體和客戶談判商定售價和30天付款條款。發(fā)票由實體向客戶開出。該實體的利潤是基于與客戶談判的銷售價格和供應商的價格之間的差異。本合同要求客戶在供應商的保修期內從供應商處尋求缺陷的補救。該實體對規(guī)格錯誤的設備負責隨時更正。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

消費者對附加商品和服務的選擇有權免費或者以折扣價獲取其他商品或者服務。例子：銷售獎勵，客戶獎勵積分或積分，例如忠誠度計劃，合同更新選項。如果它們提供的一項物質權利在沒有納入合同之前不會被接受，那么該選擇權將產生應履行的義務→當這些未來的商品或服務被轉移或期權到期時確認收入。有權以公平的價格獲取其他商品或者服務?！粫a生義務。應履行義務的交易價格分配是基于相對獨立的銷售價格如果無法直接觀察到→運用實體估計一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

客戶未行使的權利基于消費者預付款項的收據(jù)，一個會計主體對其應履行債務確認一項負債，以期在未來轉移相關的產品和服務。如果預付款項是不可償還的未行使權利：損失客戶在未來可能不會行使所有的合同權利以獲取商品或者服務例子：禮品券含義確認客服預付款→確認為合同負債義務履行完則終止合同負債→確認收入基于消費者預付款項的收據(jù)，一個會計主體對其應履行債務確認一項負債，以期在未來轉移相關的產品和服務。如果預付款項是不可償還的未行使權利：損失一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

不可退還的預付費在合同成立時，向客戶收取不可退還預付費用?！?健康俱樂部會員加盟費，電信合同激活費用。如果該費用不會導致商品或服務的轉移→對未來的商品或服務提前支付如果不可退換的預付費和商品或服務相關→評估是否將相關的商品和服務確認為一項單獨的應履行負債。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例：不可退還的預付費針對一年的交易處理服務，實體和客戶簽訂標準條款合同?？蛻粜枰Ц督o該實體名義的和不退還的前期費用，來在該實體的系統(tǒng)和流程中建立客戶關系?？蛻艨梢悦磕昀m(xù)約，而不需支付額外費用。該實體的設置活動不會把商品或者服務傳遞給客戶。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

許可證交易許可證→客戶可以使用該實體的知識產權.可能包括:軟件和技術電影、音樂和其他形式的媒體和娛樂專營權專利、商標和版權一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

許可證許可證與其他商品或者服務不能區(qū)分許可證與其他商品或者服務可以區(qū)分許可證與其他商品或者服務一起作為一項義務例子：客戶可以從僅與一項相關服務的許可證中獲益作為一單項義務：隨著時間的推移–在許可證期限內是否有權訪問指示產權.有權訪問知識產權，如果:

許可方將承擔顯著影響知識產權的活動； 許可證將曝光被許可人對活動的影響； 對于被許可人，活動不是商品或者服務。在某個時間點–當許可證被授予時，是否有權使用知識產權一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南

許可證只有當下列事項發(fā)生時，才確認版稅收入。銷售或者使用已經(jīng)發(fā)生基于銷售或者使用的版稅義務已經(jīng)履行（或部分履行）一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例:

許可證

知識產權許可證合同:三年期知識產權許可證=產品的設計和生產過程。實體對知識產權產品的任何升級，客戶都可以獲取使用。對于客戶使用許可證，升級是必要的→客戶管理一個技術快速改變的行業(yè)。實體不分開銷售升級產品，客戶也無權只購買許可證而不購買升級產品。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例

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許可證

獲取知識產權實體：連環(huán)畫創(chuàng)造者客戶：運營商的游輪每年固定支付1百萬許可使用連環(huán)畫中人物形象或者名字→使用期為4年可以在合理指導下應用各種方式使用角色，例如在表演或游行中。新創(chuàng)建的角色會定期出現(xiàn)，并且隨著時間的推移，人物形象也會演變。合同要求客戶使用最新的人物形象。Example2:*Identifyingthecontract：Considerationisnotthestatedprice—implicitpriceconcession（價格折讓優(yōu)惠）Anentitysells1,000unitsofaprescriptiondrugtoacustomer→promisedconsideration=CU1million.Firstsaletoacustomerinanewregion,whichisexperiencingsignificanteconomicdifficulty.Theentityexpectsthatitwillnotbeabletocollectthefullamountofthepromisedconsideration.Theentityexpectstheregion’seconomytorecoveroverthenexttwotothreeyears.Arelationshipwiththecustomercouldhelpittoforgerelationshipswithotherpotentialcustomersintheregion.Theentityexpectstoprovideapriceconcession(acceptaloweramount):estimateofvariableconsideration=CU400,000.*RefertoExample2ofIFRS15RevenuefromContractswithCustomers?IFRSFoundation71Example4:*

Contractmodifications（做兩個書桌，后加一個）

Changeinthetransactionpriceafteracontractmodification1July20X0:anentitypromisestotransfertwodistinctproductstoacustomer.ProductXtransferstothecustomeratcontractinception;andProductYtransferson31March20X1.Consideration=fixedconsiderationCU1,000+variableconsiderationCU200.estimateofvariableconsiderationincludedinthetransactionprice→highlyprobablethatasignificantreversalincumulativerevenuerecognisedwillnotoccurwhentheuncertaintyisresolved.transactionpriceofCU1,200→allocatedequallytoX&Y.30November20X0:thescopeofthecontractismodifiedincludethepromisetotransferProductZ(inadditiontotheundeliveredProductY)tothecustomeron30June20X1.thepriceofthecontractisincreasedbyCU300(fixedconsideration),whichdoesnotrepresentthestand-alonesellingpriceofProductZ.Thestand-alonesellingpriceofProductZisthesameasthestand-alonesellingpricesofProductsXandY.?IFRSFoundation72Example5:*

Contractmodifications

Modificationresultinginacumulativecatch-upadjustmenttorevenue(在客戶土地上蓋房，有按時完工獎勵，后追加工程）Aconstructioncompanyentersintoacontracttoconstructacommercialbuildingoncustomerowned-landconsideration=CU1million;andBonus=CU200,000ifthebuildingiscompletedwithin24months.Promisedbundleofgoodsandservices→singleperformanceobligationsatisfiedovertime:becausethecustomercontrolsthebuildingduringconstruction.Attheinceptionofthecontract,theentityexpectsthefollowing:Appropriatemeasureofprogresstowardscompletesatisfactionofperformanceobligation→inputmeasure,onthebasisofcostsincurred.Endoffirstyear:%complete→60%(costincurredtodate=CU420,000).Firstquarterofsecondyear→contractmodified:fixedconsiderationincreasebyCU150,000andexpectedcostincreasedbyCU120,000.Allowabletimeforbonusextendedby6monthsandhighlyprobablewillnotresultinasignificantreversal.Remaininggoodsandservicesarenotdistinct.*RefertoExample8ofIFRS15RevenuefromContractswithCustomers?IFRSFoundation73CUTransactionprice1,000,000Expectedcosts700,000Expectedprofit(30%)300,000一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例：許可證

有權使用知識產權實體：音樂唱片公司客戶：消費品公司每月固定成本1000許可在

A

國使用1975年一著名樂團錄音的古典交響樂，使用期2年。在所有商業(yè)廣告中使用錄制的交響樂，包括電視、廣播和網(wǎng)絡廣告。合同不包括實體提供的任何其他商品或服務，并且合同書是不可撤銷。實體沒有任何合同義務去變更許可記錄。一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保應用指南--回購協(xié)議

安排實體客戶

銷售資產購資產的選擇或要求如果安排融資-確認資產和金融負債。收到的報酬和支付的數(shù)量不同→

利息

(和加工成本，如果適用的話)期權失效→終止確認負債和確認收入看漲期權–實體有義務或權利去回購資產回購價低于原始售價→lease回購價等于或者高于原始售價→融資安排看漲期權–實體有義務按照客戶的要求回購資產顧客有很大的經(jīng)濟動機來行使它的權利嗎？如果回購的價格低于原銷售價格租賃→lease如果回購價格等于或大于原始的銷售價格和超過資產的預期市場價值的租賃

→融資安排視為有退回權的銷售yesno當比較回購價與銷售價

→

考慮貨幣時間價值一類型的）→不能退貨退回缺陷產品→申請指導擔保例

：回購協(xié)議20X7年1月1日：實體與客戶簽訂合同以1百萬出售有形資產。案例

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