稅收籌劃-第二章

第二章稅收籌劃策略授課班級：會計(jì)、財(cái)管2009教師：楊煥玲稅收籌劃大綱第二章稅收籌劃策略一、稅收籌劃的原理二、稅收籌劃的基本策略三、稅收籌劃的技術(shù)方法間接節(jié)稅原理指納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。直接節(jié)稅原理直接減少納稅人稅收絕對額的節(jié)稅一、絕對節(jié)稅原理一、稅收籌劃的原理2023/2/14/57

某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額在50萬元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在4萬元左右。

思考：該企業(yè)應(yīng)如何選擇增值稅納稅人身份？

案例2-1一、稅收籌劃的原理2023/2/15/57

方案一：應(yīng)納增值稅稅額＝50×17％－4＝4.5（萬元）方案二：應(yīng)納增值稅稅額＝50×3％＝1.5（萬元）方案2比方案1多節(jié)稅3萬元，納稅人仍應(yīng)保留小規(guī)模納稅人資格。一、稅收籌劃的原理案例分析：假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬元，他有一個(gè)兒子和一個(gè)孫子。在順代遺產(chǎn)繼承方式下，老人的財(cái)產(chǎn)到孫子手中所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如何？（遺產(chǎn)稅稅率50%）案例2-2應(yīng)納稅額=2000×50%+（2000-2000×50%）×50%

=1500萬元一、稅收籌劃的原理如果這個(gè)老人把其財(cái)產(chǎn)遺贈給其孫子，其應(yīng)納稅額如何？案例2-2應(yīng)納稅額=2000×50%=1000萬元一、稅收籌劃的原理相對節(jié)稅是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。二、相對節(jié)稅原理三、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。一、稅收籌劃的原理二、稅收籌劃的策略規(guī)避納稅義務(wù)

縮小稅基

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁適用低稅率延遲納稅充分利用稅收優(yōu)惠政策1、避免成為納稅人2、避免成為征稅對象3、應(yīng)納稅種的減少4、應(yīng)納稅種的替換（一）規(guī)避納稅義務(wù)二、稅收籌劃的基本策略二、稅收籌劃的基本策略（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁順轉(zhuǎn)技術(shù)：納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，以提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購買生產(chǎn)要素的企業(yè)或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。逆轉(zhuǎn)技術(shù)：納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。

納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程叫做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱為負(fù)稅人。1、縮小稅基的途徑（1）特別適用所得稅籌劃（2）計(jì)稅收入分解（三）縮小稅基二、稅收籌劃的基本策略2、縮小稅基遞延籌劃（1）抵扣項(xiàng)目最大（2）計(jì)稅收入最小化

適用低稅率的途徑（1）同一稅種適用低稅率（2）不同稅種適用低稅率如混合銷售行為等（四）適用低稅率二、稅收籌劃的基本策略納稅遞延籌劃:（1）遞延項(xiàng)目最多化（2）遞延期最長化（五）納稅期的遞延二、稅收籌劃的基本策略納稅期的遞延也稱稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。1、具有操作性強(qiáng)、成本低、收益大的特點(diǎn)2、盡量擴(kuò)大優(yōu)惠適用范圍3、盡量延長適用優(yōu)惠時(shí)間4.注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量二、稅收籌劃的基本策略（六）充分利用稅收優(yōu)惠政策退稅減免稅

分割稅收抵免延期納稅稅收籌劃技術(shù)稅率差異扣除三、稅收籌劃的技術(shù)方法1.免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅三、稅收籌劃的技術(shù)方法（一）免稅技術(shù)2.免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（一）免稅技術(shù)3.免稅技術(shù)的特點(diǎn)：屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍較窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性4.免稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化

時(shí)刻關(guān)注國家免稅政策的調(diào)整變化三、稅收籌劃的技術(shù)方法（一）免稅技術(shù)1.減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人減征部分稅收的照顧性或鼓勵(lì)性措施。2.減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（二）減稅技術(shù)3.減稅技術(shù)的特點(diǎn)：屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性4.減稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化

三、稅收籌劃的技術(shù)方法（二）減稅技術(shù)5.案例：A，B、C、D四個(gè)國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？三、稅收籌劃的技術(shù)方法1.稅率差異：是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。2.稅率差異技術(shù)：是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（三）稅率差異技術(shù)3.稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)：屬于絕對節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對確定性4.稅率差異技術(shù)的要點(diǎn)：盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性三、稅收籌劃的技術(shù)方法（三）稅率差異技術(shù)1.扣除：是指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額以求出應(yīng)稅金額，不包括抵免。2.扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（四）扣除技術(shù)3.扣除技術(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對確定性4.扣除技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化三、稅收籌劃的技術(shù)方法（四）扣除技術(shù)1.稅收抵免：允許納稅人從應(yīng)納稅額中扣除全部或部分稅收額。避免雙重征稅的稅收抵免稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免基本扣除性抵免、研究開發(fā)費(fèi)抵免（扣除）三、稅收籌劃的技術(shù)方法（五）抵免技術(shù)2.抵免技術(shù)：指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（五）抵免技術(shù)3.抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較大具有相對確定性4.抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化三、稅收籌劃的技術(shù)方法（五）抵免技術(shù)1.退稅：稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還

稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（六）退稅技術(shù)2.退稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（六）退稅技術(shù)3.退稅技術(shù)的特點(diǎn)：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較小4.退稅技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化三、稅收籌劃的技術(shù)方法（六）退稅技術(shù)1.分割：是指把一個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的行為。2.分割技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。三、稅收籌劃的技術(shù)方法（七）分割技術(shù)3.分割技術(shù)的特點(diǎn)：絕對節(jié)稅技術(shù)操作較為復(fù)雜適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）4.分割技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭取通過分割技術(shù)減輕納稅人的整體稅收負(fù)擔(dān)三、稅收籌劃的技術(shù)方法（七）分割技術(shù)1.延遲納稅：是指在法定納稅期限后再延緩一定時(shí)期