第09章 中間業(yè)務(wù)的核算

第九章

中間業(yè)務(wù)的核算哈爾濱金融學(xué)院會計系金融會計教研室

第一節(jié)

委托貸款業(yè)務(wù)的核算一、委托貸款業(yè)務(wù)概述委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。（一）辦理流程1．委托人和借款人就貸款條件達(dá)成一致后，共同以書面形式或其它有效方式向商業(yè)銀行提出委托貸款業(yè)務(wù)申請；2．委托人和借款人分別提供相關(guān)基本資料原件和復(fù)印件；3．商業(yè)銀行與委托人、借款人簽訂三方《委托貸款合同》，根據(jù)委托人授權(quán)，督促借款人落實(shí)擔(dān)保手續(xù)和其他條件；4．商業(yè)銀行在核實(shí)委托資金確實(shí)到達(dá)指定的委托人賬戶后，按委托人要求將委托資金劃至委托人指定的借款人賬戶。（二）委托人的資格

（三）委托資金來源（四）借款人的資格

（五）委托資金用途

（六）期限、利率和費(fèi)率二、委托貸款業(yè)務(wù)核算（一）會計科目“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”資產(chǎn)類“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”負(fù)債類（二）會計核算1.收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：存放中央銀行款項/吸收存款貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2.發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——本金貸：吸收存款3.收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：吸收存款

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——本金代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益4.定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

手續(xù)費(fèi)及傭金收入5.按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金，借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

貸：存放中央銀行款項/吸收存款

第二節(jié)

代理債券業(yè)務(wù)的核算一、代理債券業(yè)務(wù)概述債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發(fā)行，同時承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券是一種有價證券所謂代理債券業(yè)務(wù)，是指銀行作為債券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托代理發(fā)行、代理兌付、承銷國家債券、金融債券、企業(yè)債券等業(yè)務(wù)。債券種類1.政府債券2.金融債券3.企業(yè)債券二、代理債券業(yè)務(wù)核算（一）會計科目“代理兌付債券”賬戶，資產(chǎn)類“代理兌付債券款”賬戶，負(fù)債類，（一）代銷方式的核算

1.銀行收到客戶的債券時，按與客戶約定的價款在表外記賬。其會計分錄如下：

收入：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券

2.銀行發(fā)行債券收到款項時，應(yīng)在賬內(nèi)作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金（或××賬戶）

貸：代理發(fā)行債券――××債券同時，在表外科目記賬，其會計分錄如下：

付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券

3.代銷結(jié)束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續(xù)費(fèi)，其會計分錄為：借：代理發(fā)行債券――××債券

貸：庫存現(xiàn)金（或××賬戶）

手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代理發(fā)行債券收入

若代理債券有剩余，應(yīng)將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會計分錄如下；

付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券（二）余額包銷方式的核算

借：長期投資――××債券投資

貸：庫存現(xiàn)金（或××賬戶）

同時，沖銷表外科目記錄。其分錄為：

付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券

然后，將購入的債券在表外科目核算。其分錄為：收入：有價單證――債券

（三）全額承購包銷方式的核算1.銀行與客戶簽約全額承購代理發(fā)行債券時，以承購價入賬，其會計分錄為：借：代理發(fā)行債券――××債券

貸：庫存現(xiàn)金（或××賬戶）2.銀行以市價公開銷售代理發(fā)行債券時，其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（或××賬戶）貸：債券發(fā)行

3.按期結(jié)轉(zhuǎn)已售代理發(fā)行債券的成本，其會計分錄為：借：債券發(fā)行

貸：代理發(fā)行債券

4.按期結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行債券業(yè)務(wù)的差價收入，按月轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，其會計分錄為：借：債券發(fā)行貸：本年利潤若“債券發(fā)行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會計分錄為：借：本年利潤

貸：債券發(fā)行

5.發(fā)行期結(jié)束后，若還有剩余的代理發(fā)行債券，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)為銀行自己的長期投資，其會計分錄為：借：長期投資――××債券投資

貸：代理發(fā)行債券

（四）代理兌付債券業(yè)務(wù)的核算銀行收到待兌付資金時，其會計分錄為：借：存放中央銀行款項等科目

貸：代理兌付債券款

在受托期內(nèi)，將全部債券如數(shù)兌完，其會計分錄為：借：代理兌付債券

貸：庫存現(xiàn)金等科目將已收回的債券轉(zhuǎn)交該委托人，并向其收取代兌付手續(xù)費(fèi)，其會計分錄為：借：代理兌付債券款

貸：代理兌付債券

同時：借：庫存現(xiàn)金/吸收存款等科目

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代兌付收入第三節(jié)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)代理行證券交易的核算一、代理行證券交易概述代理證券業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行銀行接受委托辦理的代理發(fā)行、兌付、買賣各類有價證券的業(yè)務(wù),還包括接受委托代辦債券還本付息、代發(fā)股票紅利、代理證券資金清算等業(yè)務(wù)。有價證券主要包括國債、公司債券、金融債券、股票等。二、代理行證券交易核算（一）證券兌付業(yè)務(wù)的核算1.當(dāng)收到客戶交來的代兌付證券款時，商業(yè)銀行為客戶開設(shè)資金專戶，會計分錄為：借：吸收存款——××戶

貸：代理兌付證券款

2.在兌付期內(nèi)，某商業(yè)銀行陸續(xù)收到客戶交來實(shí)物證券，按實(shí)際兌付金額辦理兌付手續(xù)，兌付期內(nèi)，編制如下會計分錄：

借：代理兌付證券

貸：吸收存款(或庫存現(xiàn)金等)

3.結(jié)算手續(xù)費(fèi)，并交付委托單位已兌付債券。商業(yè)銀行按兌付債券資金的相應(yīng)比例計收代理兌付手續(xù)費(fèi)，將剩余資金劃回客戶賬戶，作如下分錄：

借：代理兌付證券款

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入

代理兌付證券

吸收存款——億霖公司

（二）證券承銷業(yè)務(wù)的核算

1.余額包銷方式

與證券交易所交割，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，編制如下會計分錄：借：結(jié)算備付金

貸：代理承銷證券款

（3）未售出部分由商業(yè)銀行認(rèn)購，按發(fā)行價格，編制如下會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))

貸：代理承銷證券款

（4）發(fā)行期結(jié)束，將所募資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，編制如下會計分錄：借：代理承銷證券款貸：吸收存款——委托單位戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入2.代銷方式

網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，與證券交易所交割清算，以發(fā)行價款減去上網(wǎng)費(fèi)用記賬，會計分錄為：

借：結(jié)算備付金

其他應(yīng)收款項——應(yīng)收代墊單位上網(wǎng)費(fèi)用

貸：代理承銷證券款

（3）將發(fā)行證券款交委托單位，并扣收手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用，編制如下會計分錄：

借：代理承銷證券款

貸：其他應(yīng)收款項——應(yīng)收代墊單位上網(wǎng)費(fèi)用

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

吸收存款——A單位

（4）發(fā)行期結(jié)束，將未售出的證券退還客戶，銷記備查登記簿。

第四節(jié)保證業(yè)務(wù)的核算一、保證業(yè)務(wù)概述擔(dān)保是指一個法律主體承擔(dān)對另一個主體債務(wù)和義務(wù)的保證契約。它包括銀行保函和安慰信兩大類。（一）相關(guān)規(guī)定（二）保函業(yè)務(wù)種類1.信用保函

（1）投標(biāo)保函（2）履約保函（3）預(yù)付款保函2.融資保函

二、保證業(yè)務(wù)核算（一）反擔(dān)保的核算借：吸收存款——××被保證人戶(或××科目——××戶)

貸：保證金存款——××申請人戶

（二）收取手續(xù)費(fèi)的核算

“出具保函協(xié)議書”生效后，經(jīng)辦行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門通知按照“出具保函協(xié)議書”的約定及時向被保證人收取手續(xù)費(fèi)，同時，填制業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證并辦理轉(zhuǎn)賬，編制如下會計分錄：借：吸收存款——××被保證人戶

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——擔(dān)保業(yè)務(wù)收入戶

（三）出具保函

營業(yè)柜臺收到業(yè)務(wù)部門出具的保函時，應(yīng)該同時填制表外科目收入憑證，并登記表外科目明細(xì)賬：

收：開出保函——××申請人戶（四）擔(dān)保墊款的處理1.被保證人在合理時間內(nèi)未能籌足償債資金時，經(jīng)辦行墊付款項，影響被保證人和反擔(dān)保人主張追索權(quán)及反擔(dān)保債權(quán)。（1）申請人采取交存保證金方式提供反擔(dān)保的，應(yīng)首先全額扣劃保證金，不足部分列入“逾期貸款——擔(dān)保墊款”科目核算。借：吸收存款——××被保證人戶

保證金存款——××申請人戶逾期貸款——擔(dān)保墊款——-××被保證人戶

貸：吸收存款-——××保函收益人戶同時填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付出：開出保函——××申請人戶（2）結(jié)計擔(dān)保墊款利息收入。會計分錄：借：應(yīng)收利息——應(yīng)收擔(dān)保墊款利息——××被保證人戶貸：利息收入——擔(dān)保墊款利息收入戶（3）收回?fù)?dān)保墊款時，客戶填制支付憑證償還墊款，支付憑證第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后退客戶。會計分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶貸：逾期貸款——擔(dān)保墊款——-××被保證人戶應(yīng)收利息——應(yīng)收擔(dān)保墊款利息——××被保證人戶（五）保函到期或終止擔(dān)保的處理借：保證金存款——××申請人戶貸：吸收存款——××被保證人戶同時填制表外科目付出憑證，登記表外科目賬：付出：開出保函——申請人戶第五節(jié)保管箱業(yè)務(wù)的核算一、保管箱業(yè)務(wù)概述保管箱業(yè)務(wù)是代理保管的一種，指銀行將自己設(shè)有的專用保管箱出租給客戶使用，客戶在此保管貴重物品與單證的租賃業(yè)務(wù)并向委托人收取手續(xù)費(fèi)、保管費(fèi)或租金的服務(wù)性項目。二、保管箱業(yè)務(wù)核算（一）相關(guān)會計科目“存入保證金”，負(fù)債類“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，損益類（二）出租保管箱，收取租金的核算借：庫存現(xiàn)金

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入

收取保證金借：庫存現(xiàn)金

貸：存入保證金

退還保證金會計分錄相反。

（二）續(xù)租和退租的會計處理借：存入保證金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入庫存現(xiàn)金或相關(guān)存款科目（三）更換印鑒和掛失的處理借：庫存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（三）收取開箱、掛失、鑿箱等手續(xù)費(fèi)及工本費(fèi)1.掛失、鑿箱或換鎖。借：庫存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入庫存物資——保管箱專用鎖2.非正常鑿箱。借：存入保證金/庫存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入庫存物資——保管箱專用鎖3.收取賠償金借：存入保證金/庫存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入——其他收入戶（四）收取滯納金

借：庫存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入——其他收入戶第六節(jié)基金托管業(yè)務(wù)的核算

一、基金托管業(yè)務(wù)概述基金托管業(yè)務(wù)是指有托管資格的商業(yè)銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部資產(chǎn)，為所托管的基金辦理基金資金清算款項劃撥、會計核算、基金估值、監(jiān)督管理人投資運(yùn)作?；鹜泄軜I(yè)務(wù)主要包括封閉式證券投資基金托管業(yè)務(wù)、開放式證券投資基金托管業(yè)務(wù)和其他基金的托管業(yè)務(wù)。（一）基本規(guī)定（二）開立基金交易賬戶業(yè)務(wù)在購買基金時，需開立基金賬戶和基金交易賬戶（三）TA基金賬戶業(yè)務(wù)TA基金賬戶是投資者持有某基金管理公司基金的基金賬號，是TRANSFERAGENT的簡稱

二、基金托管業(yè)務(wù)核算（一）基金發(fā)行基金發(fā)行是指經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，基金發(fā)起人進(jìn)行基金募集、投資人在規(guī)定的場次認(rèn)購基金單位的行為。（二）基金認(rèn)購1.基金發(fā)行期內(nèi),認(rèn)購成功：借：吸收存款——××申購人戶貸：清算資金往來——營業(yè)機(jī)構(gòu)往來借：清算資金往來——營業(yè)機(jī)構(gòu)往來貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項2.若基金認(rèn)購不成功，則未中簽或未配售成功的額認(rèn)購款退還投資人：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項貸：清算資金往來——營業(yè)機(jī)構(gòu)往來借：清算資金往來——營業(yè)機(jī)構(gòu)往來貸：吸收存款——××申購人戶（三）基金申購（四）基金贖回借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項貸：清算資金往來——營業(yè)機(jī)構(gòu)往來借：清算資金往來——營業(yè)機(jī)構(gòu)往來貸：吸收存款——××申購人戶第七節(jié)理財業(yè)務(wù)的核算一、理財業(yè)務(wù)概述理財業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行利用自身所處的經(jīng)濟(jì)樞紐地位、先進(jìn)的科技設(shè)備和營銷理念，為社會公眾提供咨詢、委托、保管組合最佳投資方案，存款結(jié)構(gòu)方案和設(shè)計遠(yuǎn)期目標(biāo)方案、幫助客戶實(shí)現(xiàn)最佳投資回報率的綜合性業(yè)務(wù)。二、理財業(yè)務(wù)核算（一）會計科目“單位結(jié)構(gòu)性存款”，負(fù)債類，“應(yīng)付利息”，負(fù)債類“待兌付對公理財資金”，負(fù)債類“系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放”，負(fù)債類“代理單位理財投資”，資產(chǎn)類“代理單位理財基金”，負(fù)債類“代理個人理財投資”，資產(chǎn)類“代理個人理財基金”，負(fù)債類（二）單位代理理財產(chǎn)品會計核算1.募集期的處理（1）發(fā)售理財產(chǎn)品的處理借：吸收存款——活期存款——××單位戶貸：代理單位理財基金（2）理財產(chǎn)品起息日對活期利息的處理借：應(yīng)付利息貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（3）理財資金上存的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（發(fā)售行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（總行）（4）到期兌付的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（總行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（發(fā)售行）待客戶辦理兌付手續(xù)時，填制借、貸方憑證進(jìn)行理財產(chǎn)品銷戶基本系的實(shí)際支付。本息兌付的賬務(wù)處理如下：借：代理對公理財基金待兌付對公理財資金貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（三）對私代理理財產(chǎn)品的核算1.總行代理投資的處理借：代理個人理財投資貸：存放中央銀行款項（相關(guān)科目）2.募集期的處理（1）發(fā)售理財產(chǎn)品的處理借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：代理個人理財基金（2）理財產(chǎn)品起息日對活期利息的處理借：應(yīng)付利息貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：代扣利息稅（3）理財資金上存的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（發(fā)售行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（總行）3.到期對付的處理（1）系統(tǒng)內(nèi)的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（總行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財資金存放（發(fā)售行）（2）客戶端的處理借：代理個人理財基金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶（3）總行收到理財投資本金的處理借：存放中央銀行款項貸：代理個人理財投資4.提前終止的處理如涉及向客戶收取提前終止手續(xù)費(fèi)的，有系統(tǒng)自動扣收，并上劃總行。其會計分錄如下：借：待兌付對私理財資金（發(fā)售行）貸：代理理財手續(xù)費(fèi)收入（對私）（總行）PPT模板下載：/moban/

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