第09章 非流動(dòng)負(fù)債

12023/2/1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/12第九章非流動(dòng)負(fù)債本章學(xué)習(xí)要求理解非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)與分類；了解借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化開始與結(jié)束時(shí)點(diǎn)的確定及其賬務(wù)處理；熟練掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。2023/2/13第九章非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/14第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)

（一）定義：指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。

（二）內(nèi)容：包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。

（三）特點(diǎn)：償還期限長(zhǎng)，金額大。（四）入賬價(jià)值：非流動(dòng)負(fù)債未來(lái)的現(xiàn)金流出量（含利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。

（五）非流動(dòng)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量—利息：非流動(dòng)負(fù)債的利息可能分期支付，也可能于到期還本時(shí)一次支付。因而其應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債。2023/2/15二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用

（一）借款費(fèi)用的概念：指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息、溢折價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（二）非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/16

1、單利單利指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上計(jì)息期時(shí)，各期利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算以后期間的利息。計(jì)算公式如下：

單利利息＝本金×利率×利息期數(shù)本利和＝本金×（1＋利率×利息期數(shù)）

2、復(fù)利復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾利。計(jì)算公式如下：

本利和＝本金×（1＋利率）n

若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，則有：

R＝P(1＋i)n第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/17例.某企業(yè)向銀行借入3年期借款100,000元，年利率8%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。每年的利息＝100,000×8%＝8,000(元)3年利息總額＝100,000×8%×3＝24,000(元)

本利和＝100,000×(1＋8%×3)＝124,000(元)第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/18例.承上例，若借款利息按復(fù)利計(jì)算。本利和＝100,000×(1＋8%)3

＝100,000×1.25971＝125,971(元)

各年的應(yīng)付利息可分別計(jì)算如下：第一年：100,000×8%＝8,000(元)

第二年：(100,000＋8,000)×8%＝8,640(元)

第三年：(108,000＋8,640)×8%＝9,331(元)3年累計(jì)利息：8,000＋8,640＋9,331＝25,971(元)第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/19

3、現(xiàn)值與終值現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來(lái)某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。

4、貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額。現(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。

5、現(xiàn)值和終值的關(guān)系在計(jì)算復(fù)利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下：

終值＝現(xiàn)值×(１＋i)n

現(xiàn)值＝終值×(１＋i)–n式中：i為利率；n為期數(shù)；

(１＋i)n為復(fù)利終值系數(shù)，可記為CFi,n；

(１＋i)–n為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為DFi,n。第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/110

6、年金（1）年金的概念①年金在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。②年金終值每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值。③年金現(xiàn)值每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。④普通年金如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/111

（2）年金的計(jì)算在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下：年金終值系數(shù)可記為ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)可記為ADFi,n第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/112借款費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用屬于籌資過(guò)程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無(wú)關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入購(gòu)置資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用資本化，會(huì)使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購(gòu)置資產(chǎn)的成本要高于用自有資金購(gòu)置資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資本成本非流動(dòng)負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)而借入的，其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用費(fèi)用化，會(huì)導(dǎo)致還款前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，由于巨額的借款費(fèi)用而導(dǎo)致盈利偏少乃至虧損，而借款所購(gòu)置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍發(fā)揮作用。因此，費(fèi)用化不利于正確反映各期損益。借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/2/113第九章非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/114第二節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款的概念指企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。

二、長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，取得長(zhǎng)期借款應(yīng)記入該賬戶貸方，償還長(zhǎng)期借款則記入該賬戶借方。到期一次支付的利息也應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”賬戶。2023/2/115第二節(jié)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)類型借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)(一次還本付息)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)(分期付息到期還本)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）應(yīng)付利息償還時(shí)長(zhǎng)期借款銀行存款2023/2/116第二節(jié)長(zhǎng)期借款在建工程2.預(yù)提利息費(fèi)用3.支付利息時(shí)4.償還借款時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款銀行存款1.借入借款時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息2023/2/117第二節(jié)長(zhǎng)期借款例.甲企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款300,000元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復(fù)利計(jì)息，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。借入款項(xiàng)已存入開戶銀行。由于該項(xiàng)長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(1)取得借款時(shí)，

借：銀行存款300,000

貸：長(zhǎng)期借款300,000(2)第一年末計(jì)息時(shí)，第一年的利息＝300,000×10%＝30,000(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30,000

貸：長(zhǎng)期借款30,0002023/2/118第二節(jié)長(zhǎng)期借款(3)第二年末計(jì)息時(shí)，第二年的利息＝(300,000＋30,000)×10%＝33,000(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33,000

貸：長(zhǎng)期借款33,000(4)第三年末計(jì)息時(shí)，第三年的利息＝(330,000＋33,000)×10%＝36,300(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用36,300

貸：長(zhǎng)期借款36,300(5)到期償還本息時(shí)，

3年累計(jì)利息＝30,000＋33,000＋36,300＝99,300(元)

應(yīng)歸還本利和＝300,000＋99,300＝399,300(元)

借：長(zhǎng)期借款399,300

貸：銀行存款399,3002023/2/119第九章非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/120第三節(jié)應(yīng)付債券一、長(zhǎng)期債券的概念及種類

（一）長(zhǎng)期債券的概念

1、債券：是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。

2、應(yīng)付債券：是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。

3、應(yīng)付債券的核準(zhǔn)發(fā)行企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。2023/2/121第三節(jié)應(yīng)付債券

4、應(yīng)付債券的發(fā)行契約為便于債券的發(fā)行，債券發(fā)行公司可以聘請(qǐng)銀行或大信托公司這樣的信托人充當(dāng)債券持有者的權(quán)益代表。債券的發(fā)行均附有契約，以說(shuō)明債券的發(fā)行條款及企業(yè)用作擔(dān)保的抵押限制。債券發(fā)行公司如果違反契約規(guī)定的條款，信托人可以處置發(fā)行公司用作擔(dān)保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護(hù)債券投資者的利益。2023/2/122第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券按有無(wú)擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，可以分為一次還本債券和分期還本債券。2023/2/123第三節(jié)應(yīng)付債券二、分期付息債券

（一）發(fā)行

1、發(fā)行價(jià)格——是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

2、影響發(fā)行價(jià)格的因素

內(nèi)部因素——債券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企業(yè)的信用狀況和資本結(jié)構(gòu)等。

外部因素——資本市場(chǎng)上的利率水平，供求關(guān)系等。（1）債券的市場(chǎng)利率——債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率。（2）發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系2023/2/124第三節(jié)應(yīng)付債券可記為：債券發(fā)行價(jià)格＝面值×DFi,n＋每期利息×ADFi,n

（3）債券的實(shí)際利率——指將債券在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。（4）實(shí)際利率與市場(chǎng)利率的關(guān)系兩者關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。①交易費(fèi)用計(jì)入債券價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率之間的關(guān)系可表示如下：債券發(fā)行價(jià)格＝到期償還面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值2023/2/125第三節(jié)應(yīng)付債券

②交易費(fèi)用不計(jì)入債券價(jià)值交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，而是一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率。

注意：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。從而，得到利息調(diào)整的概念。債券的入賬金額＝債券的發(fā)行價(jià)格－交易費(fèi)用＝到期償還面值按實(shí)際利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按實(shí)際利率折算的現(xiàn)值2023/2/126第三節(jié)應(yīng)付債券

（二）賬務(wù)處理在“應(yīng)付債券”賬戶下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期債券時(shí)，

借：銀行存款

（實(shí)際收到的全部?jī)r(jià)款，即應(yīng)付債券的入賬價(jià)值）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券——面值

或應(yīng)付債券——利息調(diào)整2023/2/127第三節(jié)應(yīng)付債券利息調(diào)整＝面值－（發(fā)行價(jià)格－交易費(fèi)用）

利息調(diào)整的本質(zhì)——分為“借差”和“貸差”：

利息調(diào)整借差：（1）直接交易費(fèi)用（2）折價(jià)與直接交易費(fèi)用之和（3）直接交易費(fèi)用大于溢價(jià)的差額

利息調(diào)整貸差：

溢價(jià)大于直接交易費(fèi)用的差額2023/2/128第三節(jié)應(yīng)付債券債券按面值、折價(jià)和溢價(jià)發(fā)行

（1）市場(chǎng)利率等于票面利率時(shí)，債券按面值發(fā)行對(duì)于分期付息、到期還本債券來(lái)說(shuō)，如果債券的票面利率正好等于其市場(chǎng)利率，則該種債券必然按面值發(fā)行，也稱平價(jià)發(fā)行，不存在債券折價(jià)和溢價(jià)。反過(guò)來(lái)，如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。2023/2/129第三節(jié)應(yīng)付債券

（2）市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券按折價(jià)發(fā)行當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。

注意：“利息調(diào)整”是“面值”的一個(gè)抵減性的調(diào)整賬戶。（3）市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券按溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券的市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價(jià)。

注意：“利息調(diào)整”是“面值”的一個(gè)附加性的調(diào)整賬戶。2023/2/130第三節(jié)應(yīng)付債券例1.丙企業(yè)于2010年1月1日按面值發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15,000元。可以驗(yàn)證，該債券發(fā)行的市場(chǎng)利率等于票面利率10%。本例中，由于利息是每半年支付一次，因而計(jì)算現(xiàn)值應(yīng)以半年為復(fù)利期，年利率也相應(yīng)換算為半年利率。驗(yàn)證如下：

(1)到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.05，10

＝800,000×0.61391

≈491,130(元)2023/2/131第三節(jié)應(yīng)付債券

(2)各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5%×ADF0.05，10

＝40,000×7.72173≈308,870(元)(3)債券的現(xiàn)值(發(fā)行價(jià)格)＝491,130＋308,870

＝800,000(元)編制分錄如下：借：銀行存款785,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整

15,000

貸：應(yīng)付債券——面值800,0002023/2/132第三節(jié)應(yīng)付債券例2.假設(shè)上例中，債券的市場(chǎng)利率為12%，其他條件不變。則債券的發(fā)行價(jià)格計(jì)算如下：

(1)到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.06，10

＝800,000×0.55839

＝446,712(元)(2)各期利息(年金)的現(xiàn)值＝40,000×ADF0.06，10

＝40,000×7.36009

＝294,404(元)(3)債券的發(fā)行價(jià)格＝446,712＋294,404

＝741,116(元)

編制分錄如下：

借：銀行存款726,116

應(yīng)付債券——利息調(diào)整73,884

貸：應(yīng)付債券——面值800,0002023/2/133第三節(jié)應(yīng)付債券例3.假設(shè)上例中，債券的市場(chǎng)利率為8%，其他條件不變。則債券的發(fā)行價(jià)格可計(jì)算如下：

(1)到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.04，10

＝800,000×0.67556

＝540,448(元)(2)各期利息(年金)的現(xiàn)值＝40,000×ADF0.04，10

＝40,000×8.1109

＝324,436(元)(3)債券的發(fā)行價(jià)格＝540,448＋324,436

＝864,884(元)

編制分錄如下：

借：銀行存款849,884

貸：應(yīng)付債券——面值800,000

——利息調(diào)整49,8842023/2/134第三節(jié)應(yīng)付債券三、應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定應(yīng)付債券按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本的確定方法（即利息調(diào)整的攤銷方法）兩種：直線法實(shí)際利率法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求：實(shí)際利率法。攤銷的利息調(diào)整金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（一）直線法將應(yīng)付債券的初始利息調(diào)整總額平均分?jǐn)傆趥拇胬m(xù)期各期。2023/2/135第三節(jié)應(yīng)付債券例4.承例1，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。每半年攤銷利息調(diào)整借差＝15,000÷10＝1,500(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40,000

貸：銀行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整借差時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

1,5002023/2/136第三節(jié)應(yīng)付債券例4.承例2，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。每半年攤銷利息調(diào)整借差＝73,844÷10＝7,384.4(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40,000

貸：銀行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整借差時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7,384.4

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

7,384.42023/2/137第三節(jié)應(yīng)付債券例5.承例3，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。每半年攤銷利息調(diào)整貸差＝49,884÷10＝4,988.4(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40,000

貸：銀行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整貸差時(shí)，

借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整4,988.4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4,988.42023/2/138第三節(jié)應(yīng)付債券（二）實(shí)際利率法

1、確定實(shí)際利率實(shí)際利率即使所發(fā)行債券的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。2、確認(rèn)利息費(fèi)用

利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率3、確認(rèn)利息調(diào)整攤銷額

利息調(diào)整借差攤銷額＝利息費(fèi)用－票面利息利息調(diào)整貸差攤銷額＝票面利息－利息費(fèi)用2023/2/139第三節(jié)應(yīng)付債券例.甲企業(yè)于2010年1月1日以756,116元的價(jià)格發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15,000元。該債券發(fā)行的實(shí)際利率為12%。2023/2/140第三節(jié)應(yīng)付債券

債券利息調(diào)整攤銷表(實(shí)際利率法)

期次票面利息利息調(diào)整各年年末（半年）利息費(fèi)用借差攤銷的攤余成本發(fā)行時(shí)741,116140,00044,4674,467745,583240,00044,7354,735750,318340,00045,0195,019755,337440,00045,3205,320760,657540,00045,6395,639766,296640,00045,9785,978772,274740,00046,3366,336778,610840,00046,7176,717785,327940,00047,1207,120792,4471040,00047,5537,553800,0002023/2/141第三節(jié)應(yīng)付債券第1期記錄債券利息費(fèi)用，應(yīng)編制分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用44,467

貸：銀行存款40,000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整4,467

同理，第10期記錄利息費(fèi)用，應(yīng)編制分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47,553

貸：銀行存款40,000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整7,5532023/2/142第三節(jié)應(yīng)付債券例.甲企業(yè)于2010年1月1日以879,884元的價(jià)格發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15,000元。該債券發(fā)行的實(shí)際利率為8%。2023/2/143第三節(jié)應(yīng)付債券

債券利息調(diào)整攤銷表(實(shí)際利率法)

期次票面利息利息調(diào)整各年年末（半年）利息費(fèi)用貸差攤銷的攤余成本發(fā)行時(shí)864,884140,00034,5955,405859,479240,00034,3795,621853,858340,00034,1545,846848,012440,00033,9206,080841,932540,00033,6776,323835,609640,00033,4246,576829,033740,00033,1616,839822,194840,00032,8887,112815,082940,00032,6037,397807,6851040,00032,3157,685800,0002023/2/144第三節(jié)應(yīng)付債券第1期記錄債券利息費(fèi)用，應(yīng)編制分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用34,595

應(yīng)付債券——利息調(diào)整5,405

貸：銀行存款40,000

以后各期的分錄只是金額有所不同。2023/2/145第三節(jié)應(yīng)付債券四、應(yīng)付債券的償還（一）應(yīng)付債券的到期償還企業(yè)發(fā)行一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其利息調(diào)整已攤銷完畢。在支付最后一期利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。企業(yè)發(fā)行一次還本付息債券到期時(shí)，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值和利息總額。（二）應(yīng)付債券的報(bào)表列示隨著會(huì)計(jì)期間的流逝，應(yīng)付債券離到期日將越來(lái)越短，即將在1年內(nèi)到期時(shí)，其性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債。因此,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，填列到資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債部分的“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。2023/2/146第三節(jié)應(yīng)付債券例.承例1，丙企業(yè)發(fā)行的總面值為800,000元的債券，于到期時(shí)用銀行存款一次還本。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值800,000

貸：銀行存款800,0002023/2/147第九章非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/148第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)（一）可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。（二）債券持有人的雙重性債券持有人既是債權(quán)人，又是所有者。一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當(dāng)企業(yè)股票價(jià)格上漲時(shí)，可將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。2023/2/149第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券（三）可轉(zhuǎn)換債券的雙重性可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。一方面，可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)，屬于債權(quán)人權(quán)益；另一方面，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。（四）可轉(zhuǎn)換債券的價(jià)值從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。2023/2/150第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值；二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。我國(guó)用第一種方法。在能較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的前提條件下，第一種方法需要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)入賬，列作資本公積，因?yàn)檗D(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股。2023/2/151第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.京龍公司于2009年1月1日發(fā)行面值為300,000元、利率為9%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年6月30日與12月31日各付息一次。發(fā)行2年后，可按每1,000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為15元的普通股40股。實(shí)際發(fā)行價(jià)格為288,416元，市場(chǎng)利率為10%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為266,878元，市場(chǎng)利率為12%。假定沒(méi)有發(fā)生交易費(fèi)用，該公司采用實(shí)際利率法確定債券的攤余成本。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值＝288,416－266,878＝21,538(元)

利息調(diào)整借差＝300,000－266,878＝33,122(元)2023/2/152第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

(1)2009年1月1日發(fā)行債券時(shí)，

借：銀行存款288,416

應(yīng)付債券——利息調(diào)整33,122

貸：應(yīng)付債券——面值300,000

資本公積——其他資本公積21,538(2)2009年6月30日支付利息時(shí)，實(shí)付利息＝300,000×4.5%＝13,500(元)

利息費(fèi)用＝266,878×6%＝16,013(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16,013

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整2,513

銀行存款13,5002023/2/153第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換

（一）轉(zhuǎn)換時(shí)的兩種會(huì)計(jì)處理方法賬面價(jià)值法市價(jià)法我國(guó)要求采用賬面價(jià)值法，即將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。理由如下：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益；企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無(wú)損益可言。2023/2/154第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.承上例，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于2011年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于2009年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股股票。確定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價(jià)值與未攤銷利息調(diào)整見下表。第4期末，全部債券的賬面價(jià)值為277,870元，未攤銷利息調(diào)整總額為22,130元。因此，轉(zhuǎn)換日(2011年1月1日)：已轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值＝277,870×80%＝222,296(元)

已轉(zhuǎn)換債券的未攤銷利息調(diào)整＝22,130×80%＝17,704(元)2023/2/155第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換普通股股數(shù)＝(300,000÷1,000)×80%×40

＝9,600(股)應(yīng)貸記股本的金額＝9,600×15＝144,000(元)期次實(shí)付利息利息調(diào)整未攤銷賬面(半年)利息費(fèi)用攤銷利息調(diào)整價(jià)值-------------------------------------------------033,122266,878113,50016,0132,51330,609269,391213,50016,1632,66327,946272,054313,50016,3232,82325,123274,877413,50016,4932,99322,130277,870債券利息調(diào)整攤銷表(實(shí)際利率法)

2023/2/156第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)借記資本公積(其他資本公積)的金額＝21,538×80%

＝17,230(元)

應(yīng)貸記資本公積(股本溢價(jià))的金額＝222,296＋17,230－144,000＝95,526(元)

轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值240,000

資本公積——其他資本公積17,230

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整17,704

股本144,000

資本公積——股本溢價(jià)95,526第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

四、可轉(zhuǎn)換債券的償付

（一）提前償付

1、定義：可轉(zhuǎn)換債券提前償付指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場(chǎng)上提前購(gòu)回。

2、兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是確認(rèn)損益，二是不確認(rèn)損益。（1）確認(rèn)損益會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券提前償付,與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）不確認(rèn)損益會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，其發(fā)行之后，債券價(jià)值會(huì)隨著發(fā)行企業(yè)股票價(jià)值的波動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.承前例，假定京龍公司于2011年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)回本公司于2009年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%，面值為240,000元，購(gòu)買價(jià)格為250,000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法。從前例的計(jì)算可知，購(gòu)回債券的賬面價(jià)值為222,296元，購(gòu)回債券的未攤銷利息調(diào)整為17,704元，應(yīng)沖減發(fā)行時(shí)確認(rèn)的資本公積17,230元。因此：購(gòu)回債券損失＝250,000－222,296－17,230

＝10,474(元)第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

(1)若購(gòu)回?fù)p益計(jì)入當(dāng)期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值240,000

資本公積——其他資本公積17,230

財(cái)務(wù)費(fèi)用10,474

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整17,704

銀行存款250,000(2)若購(gòu)回?fù)p益調(diào)整資本公積，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值240,000

資本公積——其他資本公積27,704

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整17,704

銀行存款250,000第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換

1、概念：指可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。

2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段：一般有三種——提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。

3、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的核算方法有賬面價(jià)值法與市價(jià)法兩種。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價(jià)值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價(jià)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.承前例，假定京龍公司于2010年1月1日誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換2009年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。其具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1,000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票60股。轉(zhuǎn)換日該公司普通股的每股市價(jià)為25元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時(shí)采用賬面價(jià)值法。從債券利息調(diào)整攤銷表(實(shí)際利率法)可知，轉(zhuǎn)換日債券的賬面價(jià)值為272,054元，未攤銷利息調(diào)整為27,946元。按原規(guī)定需換發(fā)股票＝(300,000÷1,000)×40

＝12,000(股)

按新條件需換發(fā)股票＝(300,000÷1,000)×60

＝18,000(股)第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用＝(18,000－12,000)×25＝150,000(元)

股票的入賬價(jià)值＝債券的賬面價(jià)值＋債券發(fā)行時(shí)確認(rèn)的資本公積＋多發(fā)行股票市價(jià)＝272,054＋21,538＋150,000

＝443,592(元)

應(yīng)貸記股本的金額＝18,000×15＝270,000(元)

應(yīng)貸記資本公積的金額＝443,592－270,000＝173,592(元)

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值300,000

資本公積——其他資本公積21,538

財(cái)務(wù)費(fèi)用150,000

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整27,946

股本270,000

資本公積——股本溢價(jià)173,5922023/2/163第九章非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

定義：長(zhǎng)期應(yīng)付款指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

賬戶設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

該賬戶貸方登記以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的融資租賃費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出和外幣折合差額；借方登記歸還的本息數(shù)額。余額在貸方，反映公司尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付本息。第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款

（一）融資租入固定資產(chǎn)：企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，但其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（二）應(yīng)付融資租賃款定義：指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。

（三）應(yīng)付融資租賃款特點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

（四）應(yīng)付融資租賃款的核算

借：固定資產(chǎn)(租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與

最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者)

未確認(rèn)融資費(fèi)用（兩者的差額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

注意：在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款最低租賃付款額：指承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。最低租賃付款額還包括購(gòu)買價(jià)格的情況：如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款最低租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算中用到的折現(xiàn)率能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)質(zhì)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶實(shí)質(zhì)上是“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶的備抵賬戶。因此，從整體上講，負(fù)債的入賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的。第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

例.某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價(jià)值為102,000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26,380元，該設(shè)備不需安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。

1.租入設(shè)備時(shí)

最低租賃付款額＝26,380×5＝131,900(元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝26,380×ADF0.1,5＝26,380×3.79079＝100,000(元)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)100,000

未確認(rèn)融資費(fèi)用31,900

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款131,900第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

2.每年末支付租金26,380元時(shí)，第一年：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款26,380

貸：銀行存款26,380

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10,000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

10,000

第二年：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款26,380

貸：銀行存款26,380

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

8,362

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

8,362

以后年度省。

3.租賃期滿時(shí)，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)時(shí)，

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備100,000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100,0002023/2/171第九章非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)

（一）定義：預(yù)計(jì)負(fù)債是基于或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。

（二）特點(diǎn)：相關(guān)義務(wù)的發(fā)生本身、或發(fā)生的具體時(shí)間或金額等方面具有一定的不確定性，其計(jì)量需要某種程度的估計(jì)或預(yù)計(jì)。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債二、或有事項(xiàng)的特征

（一）定義：或有事項(xiàng)指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的不確定事項(xiàng)，該事項(xiàng)的結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定。包括：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓。

（二）特征表現(xiàn)為或有事項(xiàng)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)可分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類型。對(duì)有利事項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量和披露。除非該事項(xiàng)的發(fā)生基本能夠得到確定。對(duì)不利事項(xiàng)應(yīng)該根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行披露、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳金額。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

三、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的或有事項(xiàng)應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

四、預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。1、最佳估計(jì)數(shù)的確定：分兩種情況考慮（1）所需支出存在一個(gè)金額范圍在此情況下，其金額的最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。（2）所需支出不存在一個(gè)金額范圍在此情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)。②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)。

2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償處理

如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債（1）可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：①可從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，可向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。（2）補(bǔ)償金額“基本確定”能收到指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥?0%，但小于100%的情形。（3）補(bǔ)償金額的確認(rèn)涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是確認(rèn)時(shí)間；二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。

注意：一是補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)；二是確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

五、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶，在該賬戶下分別不同性質(zhì)的或有事項(xiàng)，設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“虧損合同”、“未決訴訟”等明細(xì)賬戶。

（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

1、產(chǎn)品質(zhì)量保證企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，即承擔(dān)了產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)。在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將不發(fā)生質(zhì)量保證費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。

2、產(chǎn)品質(zhì)量保證核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的質(zhì)量保證費(fèi)用，確認(rèn)為負(fù)債，

借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債例.A公司銷售一批產(chǎn)品50,000臺(tái)，保修期為1年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)判斷，約2%的產(chǎn)品可能返修，每臺(tái)的保修費(fèi)用為20元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：預(yù)計(jì)保修費(fèi)用＝50,000×2%×20＝20,000（元）

借：銷售費(fèi)用20,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20,000第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債（二）未決訴訟和未決仲裁當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí)，對(duì)于原告提出的賠償要求，如企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果企業(yè)敗訴，將會(huì)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。即在企業(yè)被提起賠償訴訟后，形成了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

1、企業(yè)敗訴會(huì)形成預(yù)計(jì)負(fù)債如預(yù)計(jì)案件判決結(jié)果很可能企業(yè)敗訴，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，

借：營(yíng)業(yè)外支出支付賠償后，借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款如賠償金額全部或部分由第三方補(bǔ)償，則應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，

借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外支出但確認(rèn)資產(chǎn)的數(shù)額不應(yīng)超過(guò)很可能賠償?shù)慕痤~。2、企業(yè)勝訴不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債例.A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，因產(chǎn)品存在一定的質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致B公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。但由于購(gòu)銷雙方對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不一致，B公司提起訴訟，請(qǐng)求A公司賠償100,000元。A公司在應(yīng)訴過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實(shí)存在較大的質(zhì)量問(wèn)題，但質(zhì)量問(wèn)題是由于C公司為A公司提供的零部件不合格所致。會(huì)計(jì)期末，A公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性在50%以上，最可能賠償?shù)慕痤~為100,000元，且基本確定可以獲得C公司賠償70,000元。假定A公司預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)10,000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：管理費(fèi)用10,000營(yíng)業(yè)外支出100,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債110,000（2）借：其他應(yīng)收款70,000貸：營(yíng)業(yè)外支出70,000第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債上述兩筆會(huì)計(jì)分錄也可以合并編制：

借：管理費(fèi)用10,000營(yíng)業(yè)外支出30,000其他應(yīng)收款70,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債110,000第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債（三）虧損合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將企業(yè)退出該合同的最低凈成本確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，在數(shù)量上等于履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償成本或處罰二者之中的較低者。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債乙公司于20×3年1月以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租入某住宅取得附屬商業(yè)用房，從事餐飲經(jīng)營(yíng)，租賃期5年，年租金為1,500,000元。該租賃合同為不可撤銷合同。至20×4年年末，該餐飲業(yè)務(wù)連續(xù)出現(xiàn)較大的虧損，公司決定從20×5年1月1日起停業(yè)。由于商用房屋租賃市場(chǎng)不景氣，租賃價(jià)格下跌。該房屋如果按3年的租期轉(zhuǎn)租，每年的轉(zhuǎn)租價(jià)格扣除流轉(zhuǎn)稅后預(yù)計(jì)為1,200,000元。乙公司如果繼續(xù)在原處經(jīng)營(yíng)餐飲，預(yù)計(jì)要比轉(zhuǎn)租的損失更大?？傊?，乙公司無(wú)論是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)餐飲還是轉(zhuǎn)租，都是虧損，因此該租賃合同變?yōu)樘潛p合同。假定合同規(guī)定每年的租金都在年末一次支付。乙公司應(yīng)當(dāng)在20×4年年末根據(jù)預(yù)計(jì)未來(lái)期間（20×5－20×7）可能發(fā)生的最小損失金額，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債該虧損合同涉及未來(lái)3年，未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定預(yù)計(jì)負(fù)債的入賬價(jià)值。假定公司確定的與該項(xiàng)虧損相關(guān)的折現(xiàn)率為5%。

（1）20×4年12月31日確認(rèn)虧損合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。未來(lái)3年可能發(fā)生的最小損失的現(xiàn)值＝(1,500,000-1,200,000)×ADF0.05，3

＝300,000×2.72325＝816,975（元）

借：營(yíng)業(yè)外支出816,975貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同816,975第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債（2）20×5年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用、支付租金和收到租金。

20×5年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝816,975×5%＝40,849（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40,849

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同40,849借：其他業(yè)務(wù)成本1,200,000

預(yù)計(jì)負(fù)債300,000

貸：銀行存款1,500,000借：銀行存款1,200,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1,200,000

20×5年末預(yù)計(jì)負(fù)債的余額＝816,975－300,000＋40,849＝557,824（元）第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債（3）20×6年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用、支付租金和收到租金。

20×6年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝557,824×5%＝27,891（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27,891

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同27,891支付租金和收取租金的會(huì)計(jì)分錄同20×5年。

20×6年末預(yù)計(jì)負(fù)債的余額＝557,824－300,000＋27,891＝285,715（元）第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債（4）20×7年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用、支付租金和收到租金。

20×7年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝285,715×5%＝14,285（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14,285

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同14,285支付租金和收取租金的會(huì)計(jì)分錄同20×5年。在20×7年末預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為0。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

六、預(yù)計(jì)負(fù)債的信息披露（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的表內(nèi)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中，按“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶余額列示預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的表外披露在附注中披露與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的下列信息：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因和經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債2023/2/193第九章非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/194第七節(jié)借款費(fèi)用資本化一、借款費(fèi)用的概念及范圍

（一）借款費(fèi)用的概念：指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。

（二）借款費(fèi)用的范圍

1、因借款而發(fā)生的利息這包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)承擔(dān)的利息等。2023/2/195第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

2、與借款相關(guān)的溢價(jià)或折價(jià)攤銷因借款而發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)，主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)。企業(yè)每期攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券利息費(fèi)用的調(diào)整。

3、安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用這是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用。

4、作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣專門借款由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。2023/2/196第七節(jié)借款費(fèi)用資本化二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

（一）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)借款費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)借款費(fèi)用，以費(fèi)用的發(fā)生期、而不是支付期作為借款費(fèi)用的歸屬期。

“因借款而發(fā)生的利息費(fèi)用”指特定期間應(yīng)計(jì)的利息費(fèi)用，而不是指某項(xiàng)借款的全部利息費(fèi)用，也不包括本會(huì)計(jì)期之前和之后發(fā)生的利息費(fèi)用。

（二）借款費(fèi)用的兩個(gè)處理方法處理借款費(fèi)用有兩個(gè)基本方法：資本化和費(fèi)用化。前者是將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)；后者是將借款費(fèi)用作為流量處理，于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，納入當(dāng)年的利潤(rùn)表。2023/2/197第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

1、借款費(fèi)用資本化范圍企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，一般是指長(zhǎng)期資產(chǎn)。它是需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常在1年以上）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。

2、借款費(fèi)用的費(fèi)用化其他借款費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2023/2/198第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

（三）可予資本化的借款及其內(nèi)容

1、可予資本化的借款：指能將其所產(chǎn)生的利息費(fèi)用及其他相關(guān)成本，納入某項(xiàng)資產(chǎn)成本的借款。

2、可予資本化的借款內(nèi)容：包括專門借款和一般借款。專門借款指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款通常應(yīng)具有明確的用途，即為購(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款指除專門借款以外的借款，相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)。為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)將這一部分借款的借款費(fèi)用資本化。2023/2/199第七節(jié)借款費(fèi)用資本化三、借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。因此，資本化期間的確定應(yīng)綜合考慮開始資本化、暫停資本化和停止資本化三個(gè)因素確定。

（一）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)形成：資產(chǎn)支出是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，該支出已經(jīng)發(fā)生了。2023/2/1100第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，用借款費(fèi)用的發(fā)生期作為歸屬期，而不是支付期。

3、建造活動(dòng)已經(jīng)開始：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，主要是指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。由于這些活動(dòng)是使這些資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的，因此企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生與這些活動(dòng)有關(guān)的、無(wú)法避免的借款費(fèi)用。2023/2/1101第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

（二）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)

1、暫停資本化的資產(chǎn)條件工程發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化。非正常中斷通常指由于企業(yè)管理決策原因或其他不可預(yù)見原因而導(dǎo)致的中斷，包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷。

2、暫停資本化的借款費(fèi)用在非正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。2023/2/1102第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

3、正常中斷不可暫停資本化如果中斷是必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。必要的中斷或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進(jìn)行，工程施工不得不中斷，待雨季過(guò)后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。2023/2/1103第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

（三）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

1、停止資本化的時(shí)點(diǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的時(shí)點(diǎn)是達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之日。此后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、停止資本化的判斷凡符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為達(dá)到了停止資本化的時(shí)點(diǎn)。（1）工程建造已經(jīng)完成。符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。2023/2/1104第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

（2）相關(guān)資產(chǎn)可交付使用或銷售。符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。（3）資產(chǎn)支出已經(jīng)停止。繼續(xù)發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

3、試生產(chǎn)或試運(yùn)行的處理工程完工后需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行的，試用期間發(fā)生的收入和支出應(yīng)予以資本化。試用期后表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，即生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)，應(yīng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到停止資本化的時(shí)點(diǎn)。2023/2/1105第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

4、分別完工并符合停止資本化的條件符合資本化條件的資產(chǎn)，各部分分別完工，完工部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或可供銷售，且完工部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，應(yīng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。例如，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。那么，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢廠房借款費(fèi)用的資本化。2023/2/1106第七節(jié)借款費(fèi)用資本化

5、分別完工但不符合停止資本化的條件符合資本化條件的資產(chǎn)，各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N售的，應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。例如，涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。2023/2/1107第七節(jié)借款費(fèi)用資本化四、借款費(fèi)用資本化金額的確定企業(yè)每期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予以資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

（一）借款利息資本化金