第09章 非流動負債

12023/2/1財務會計學課件第九章非流動負債2023/2/12第九章非流動負債本章學習要求理解非流動負債的特點與分類；了解借款費用資本化與費用化開始與結(jié)束時點的確定及其賬務處理；熟練掌握長期借款、應付債券、可轉(zhuǎn)換債券、長期應付款和預計負債的核算。2023/2/13第九章非流動負債第七節(jié)借款費用資本化第六節(jié)預計負債第五節(jié)長期應付款第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/14第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的性質(zhì)

（一）定義：指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。

（二）內(nèi)容：包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。

（三）特點：償還期限長，金額大。（四）入賬價值：非流動負債未來的現(xiàn)金流出量（含利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應償付金額入賬。

（五）非流動負債的后續(xù)計量—利息：非流動負債的利息可能分期支付，也可能于到期還本時一次支付。因而其應付未付利息本身既可能是流動負債，也可能是非流動負債。2023/2/15二、與非流動負債有關(guān)的借款費用

（一）借款費用的概念：指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息、溢折價的攤銷和輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（二）非流動負債利息的計算第一節(jié)非流動負債概述2023/2/16

1、單利單利指在涉及兩個或兩個以上計息期時，各期利息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復計算以后期間的利息。計算公式如下：

單利利息＝本金×利率×利息期數(shù)本利和＝本金×（1＋利率×利息期數(shù)）

2、復利復利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。計算公式如下：

本利和＝本金×（1＋利率）n

若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，則有：

R＝P(1＋i)n第一節(jié)非流動負債概述2023/2/17例.某企業(yè)向銀行借入3年期借款100,000元，年利率8%，按單利計算，到期一次還本付息。每年的利息＝100,000×8%＝8,000(元)3年利息總額＝100,000×8%×3＝24,000(元)

本利和＝100,000×(1＋8%×3)＝124,000(元)第一節(jié)非流動負債概述2023/2/18例.承上例，若借款利息按復利計算。本利和＝100,000×(1＋8%)3

＝100,000×1.25971＝125,971(元)

各年的應付利息可分別計算如下：第一年：100,000×8%＝8,000(元)

第二年：(100,000＋8,000)×8%＝8,640(元)

第三年：(108,000＋8,640)×8%＝9,331(元)3年累計利息：8,000＋8,640＋9,331＝25,971(元)第一節(jié)非流動負債概述2023/2/19

3、現(xiàn)值與終值現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值基礎(chǔ)之上的。

4、貨幣時間價值貨幣時間價值指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額。現(xiàn)實生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對數(shù)表示貨幣時間價值。

5、現(xiàn)值和終值的關(guān)系在計算復利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下：

終值＝現(xiàn)值×(１＋i)n

現(xiàn)值＝終值×(１＋i)–n式中：i為利率；n為期數(shù)；

(１＋i)n為復利終值系數(shù)，可記為CFi,n；

(１＋i)–n為復利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為DFi,n。第一節(jié)非流動負債概述2023/2/110

6、年金（1）年金的概念①年金在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。②年金終值每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值。③年金現(xiàn)值每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。④普通年金如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。第一節(jié)非流動負債概述2023/2/111

（2）年金的計算在計算復利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計算如下：年金終值系數(shù)可記為ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)可記為ADFi,n第一節(jié)非流動負債概述2023/2/112借款費用應作為期間費用企業(yè)舉借債務發(fā)生的借款費用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費用，與借入資金的運用無關(guān)，因而應將其計入當期損益，不應計入購置資產(chǎn)的成本。如果將借款費用資本化，會使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購置資產(chǎn)的成本要高于用自有資金購置資產(chǎn)的成本。借款費用應計入資本成本非流動負債往往是為了取得某項長期資產(chǎn)而借入的，其借款費用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應將借款費用計入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費用費用化，會導致還款前的各個會計期間，由于巨額的借款費用而導致盈利偏少乃至虧損，而借款所購置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當長時期內(nèi)仍發(fā)揮作用。因此，費用化不利于正確反映各期損益。借款費用的資本化借款費用的費用化第一節(jié)非流動負債概述2023/2/113第九章非流動負債第七節(jié)借款費用資本化第六節(jié)預計負債第五節(jié)長期應付款第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/114第二節(jié)長期借款一、長期借款的概念指企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。

二、長期借款的核算內(nèi)容為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應設置“長期借款”賬戶，取得長期借款應記入該賬戶貸方，償還長期借款則記入該賬戶借方。到期一次支付的利息也應計入“長期借款”賬戶。2023/2/115第二節(jié)長期借款業(yè)務類型借方貸方取得時銀行存款長期借款計息時(一次還本付息)財務費用（或在建工程）長期借款計息時(分期付息到期還本)財務費用（或在建工程）應付利息償還時長期借款銀行存款2023/2/116第二節(jié)長期借款在建工程2.預提利息費用3.支付利息時4.償還借款時銀行存款長期借款銀行存款1.借入借款時財務費用應付利息2023/2/117第二節(jié)長期借款例.甲企業(yè)從銀行取得長期借款300,000元，用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復利計息，每年計息一次，到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。由于該項長期借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，因而按期確認的借款利息應當費用化，計入財務費用。

(1)取得借款時，

借：銀行存款300,000

貸：長期借款300,000(2)第一年末計息時，第一年的利息＝300,000×10%＝30,000(元)

借：財務費用30,000

貸：長期借款30,0002023/2/118第二節(jié)長期借款(3)第二年末計息時，第二年的利息＝(300,000＋30,000)×10%＝33,000(元)

借：財務費用33,000

貸：長期借款33,000(4)第三年末計息時，第三年的利息＝(330,000＋33,000)×10%＝36,300(元)

借：財務費用36,300

貸：長期借款36,300(5)到期償還本息時，

3年累計利息＝30,000＋33,000＋36,300＝99,300(元)

應歸還本利和＝300,000＋99,300＝399,300(元)

借：長期借款399,300

貸：銀行存款399,3002023/2/119第九章非流動負債第七節(jié)借款費用資本化第六節(jié)預計負債第五節(jié)長期應付款第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/120第三節(jié)應付債券一、長期債券的概念及種類

（一）長期債券的概念

1、債券：是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。

2、應付債券：是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。

3、應付債券的核準發(fā)行企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東正式核準。若向社會公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機構(gòu)核準。2023/2/121第三節(jié)應付債券

4、應付債券的發(fā)行契約為便于債券的發(fā)行，債券發(fā)行公司可以聘請銀行或大信托公司這樣的信托人充當債券持有者的權(quán)益代表。債券的發(fā)行均附有契約，以說明債券的發(fā)行條款及企業(yè)用作擔保的抵押限制。債券發(fā)行公司如果違反契約規(guī)定的條款，信托人可以處置發(fā)行公司用作擔保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護債券投資者的利益。2023/2/122第三節(jié)應付債券應付債券按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，可以分為一次還本債券和分期還本債券。2023/2/123第三節(jié)應付債券二、分期付息債券

（一）發(fā)行

1、發(fā)行價格——是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

2、影響發(fā)行價格的因素

內(nèi)部因素——債券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企業(yè)的信用狀況和資本結(jié)構(gòu)等。

外部因素——資本市場上的利率水平，供求關(guān)系等。（1）債券的市場利率——債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率。（2）發(fā)行價格與市場利率的關(guān)系2023/2/124第三節(jié)應付債券可記為：債券發(fā)行價格＝面值×DFi,n＋每期利息×ADFi,n

（3）債券的實際利率——指將債券在預期存續(xù)期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利率（折現(xiàn)率）。（4）實際利率與市場利率的關(guān)系兩者關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)交易費用的會計處理方法。①交易費用計入債券價值交易費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）。這種情況下，債券發(fā)行時實際利率大于市場利率。債券的入賬金額、發(fā)行價格與實際利率之間的關(guān)系可表示如下：債券發(fā)行價格＝到期償還面值按市場利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值2023/2/125第三節(jié)應付債券

②交易費用不計入債券價值交易費用不計入債券的初始確認金額，而是一次性全部計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。

注意：我國企業(yè)會計準則規(guī)定，交易費用計入應付債券的初始確認金額。從而，得到利息調(diào)整的概念。債券的入賬金額＝債券的發(fā)行價格－交易費用＝到期償還面值按實際利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按實際利率折算的現(xiàn)值2023/2/126第三節(jié)應付債券

（二）賬務處理在“應付債券”賬戶下設置“面值”、“利息調(diào)整”和“應計利息”明細賬戶進行核算。

企業(yè)發(fā)行長期債券時，

借：銀行存款

（實際收到的全部價款，即應付債券的入賬價值）

應付債券——利息調(diào)整

貸：應付債券——面值

或應付債券——利息調(diào)整2023/2/127第三節(jié)應付債券利息調(diào)整＝面值－（發(fā)行價格－交易費用）

利息調(diào)整的本質(zhì)——分為“借差”和“貸差”：

利息調(diào)整借差：（1）直接交易費用（2）折價與直接交易費用之和（3）直接交易費用大于溢價的差額

利息調(diào)整貸差：

溢價大于直接交易費用的差額2023/2/128第三節(jié)應付債券債券按面值、折價和溢價發(fā)行

（1）市場利率等于票面利率時，債券按面值發(fā)行對于分期付息、到期還本債券來說，如果債券的票面利率正好等于其市場利率，則該種債券必然按面值發(fā)行，也稱平價發(fā)行，不存在債券折價和溢價。反過來，如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場利率必然等于其票面利率。2023/2/129第三節(jié)應付債券

（2）市場利率高于票面利率時，債券按折價發(fā)行當分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價。

注意：“利息調(diào)整”是“面值”的一個抵減性的調(diào)整賬戶。（3）市場利率低于票面利率時，債券按溢價發(fā)行當債券的市場利率低于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價。

注意：“利息調(diào)整”是“面值”的一個附加性的調(diào)整賬戶。2023/2/130第三節(jié)應付債券例1.丙企業(yè)于2010年1月1日按面值發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15,000元?？梢则炞C，該債券發(fā)行的市場利率等于票面利率10%。本例中，由于利息是每半年支付一次，因而計算現(xiàn)值應以半年為復利期，年利率也相應換算為半年利率。驗證如下：

(1)到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.05，10

＝800,000×0.61391

≈491,130(元)2023/2/131第三節(jié)應付債券

(2)各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5%×ADF0.05，10

＝40,000×7.72173≈308,870(元)(3)債券的現(xiàn)值(發(fā)行價格)＝491,130＋308,870

＝800,000(元)編制分錄如下：借：銀行存款785,000應付債券——利息調(diào)整

15,000

貸：應付債券——面值800,0002023/2/132第三節(jié)應付債券例2.假設上例中，債券的市場利率為12%，其他條件不變。則債券的發(fā)行價格計算如下：

(1)到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.06，10

＝800,000×0.55839

＝446,712(元)(2)各期利息(年金)的現(xiàn)值＝40,000×ADF0.06，10

＝40,000×7.36009

＝294,404(元)(3)債券的發(fā)行價格＝446,712＋294,404

＝741,116(元)

編制分錄如下：

借：銀行存款726,116

應付債券——利息調(diào)整73,884

貸：應付債券——面值800,0002023/2/133第三節(jié)應付債券例3.假設上例中，債券的市場利率為8%，其他條件不變。則債券的發(fā)行價格可計算如下：

(1)到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.04，10

＝800,000×0.67556

＝540,448(元)(2)各期利息(年金)的現(xiàn)值＝40,000×ADF0.04，10

＝40,000×8.1109

＝324,436(元)(3)債券的發(fā)行價格＝540,448＋324,436

＝864,884(元)

編制分錄如下：

借：銀行存款849,884

貸：應付債券——面值800,000

——利息調(diào)整49,8842023/2/134第三節(jié)應付債券三、應付債券的攤余成本與利息費用的確定應付債券按攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本的確定方法（即利息調(diào)整的攤銷方法）兩種：直線法實際利率法企業(yè)會計準則的要求：實際利率法。攤銷的利息調(diào)整金額計入“財務費用”賬戶。（一）直線法將應付債券的初始利息調(diào)整總額平均分攤于債券的存續(xù)期各期。2023/2/135第三節(jié)應付債券例4.承例1，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應付債券的攤余成本。每半年攤銷利息調(diào)整借差＝15,000÷10＝1,500(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息時，

借：財務費用40,000

貸：銀行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整借差時，

借：財務費用1,500

貸：應付債券——利息調(diào)整

1,5002023/2/136第三節(jié)應付債券例4.承例2，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應付債券的攤余成本。每半年攤銷利息調(diào)整借差＝73,844÷10＝7,384.4(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息時，

借：財務費用40,000

貸：銀行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整借差時，

借：財務費用7,384.4

貸：應付債券——利息調(diào)整

7,384.42023/2/137第三節(jié)應付債券例5.承例3，丙企業(yè)按面值發(fā)行債券后，采用直線法確定應付債券的攤余成本。每半年攤銷利息調(diào)整貸差＝49,884÷10＝4,988.4(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息時，

借：財務費用40,000

貸：銀行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調(diào)整貸差時，

借：應付債券——利息調(diào)整4,988.4

貸：財務費用4,988.42023/2/138第三節(jié)應付債券（二）實際利率法

1、確定實際利率實際利率即使所發(fā)行債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。2、確認利息費用

利息費用＝應付債券期初攤余成本×實際利率3、確認利息調(diào)整攤銷額

利息調(diào)整借差攤銷額＝利息費用－票面利息利息調(diào)整貸差攤銷額＝票面利息－利息費用2023/2/139第三節(jié)應付債券例.甲企業(yè)于2010年1月1日以756,116元的價格發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15,000元。該債券發(fā)行的實際利率為12%。2023/2/140第三節(jié)應付債券

債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法)

期次票面利息利息調(diào)整各年年末（半年）利息費用借差攤銷的攤余成本發(fā)行時741,116140,00044,4674,467745,583240,00044,7354,735750,318340,00045,0195,019755,337440,00045,3205,320760,657540,00045,6395,639766,296640,00045,9785,978772,274740,00046,3366,336778,610840,00046,7176,717785,327940,00047,1207,120792,4471040,00047,5537,553800,0002023/2/141第三節(jié)應付債券第1期記錄債券利息費用，應編制分錄如下：

借：財務費用44,467

貸：銀行存款40,000

應付債券——利息調(diào)整4,467

同理，第10期記錄利息費用，應編制分錄如下：

借：財務費用47,553

貸：銀行存款40,000

應付債券——利息調(diào)整7,5532023/2/142第三節(jié)應付債券例.甲企業(yè)于2010年1月1日以879,884元的價格發(fā)行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15,000元。該債券發(fā)行的實際利率為8%。2023/2/143第三節(jié)應付債券

債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法)

期次票面利息利息調(diào)整各年年末（半年）利息費用貸差攤銷的攤余成本發(fā)行時864,884140,00034,5955,405859,479240,00034,3795,621853,858340,00034,1545,846848,012440,00033,9206,080841,932540,00033,6776,323835,609640,00033,4246,576829,033740,00033,1616,839822,194840,00032,8887,112815,082940,00032,6037,397807,6851040,00032,3157,685800,0002023/2/144第三節(jié)應付債券第1期記錄債券利息費用，應編制分錄如下：

借：財務費用34,595

應付債券——利息調(diào)整5,405

貸：銀行存款40,000

以后各期的分錄只是金額有所不同。2023/2/145第三節(jié)應付債券四、應付債券的償還（一）應付債券的到期償還企業(yè)發(fā)行一次還本、分期付息債券到期時，其利息調(diào)整已攤銷完畢。在支付最后一期利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。企業(yè)發(fā)行一次還本付息債券到期時，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值和利息總額。（二）應付債券的報表列示隨著會計期間的流逝，應付債券離到期日將越來越短，即將在1年內(nèi)到期時，其性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為流動負債。因此,在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應將1年內(nèi)到期的應付債券，填列到資產(chǎn)負債表流動負債部分的“1年內(nèi)到期的非流動負債”項目。2023/2/146第三節(jié)應付債券例.承例1，丙企業(yè)發(fā)行的總面值為800,000元的債券，于到期時用銀行存款一次還本。編制會計分錄如下：

借：應付債券——面值800,000

貸：銀行存款800,0002023/2/147第九章非流動負債第七節(jié)借款費用資本化第六節(jié)預計負債第五節(jié)長期應付款第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/148第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)（一）可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。（二）債券持有人的雙重性債券持有人既是債權(quán)人，又是所有者。一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當企業(yè)股票價格上漲時，可將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。2023/2/149第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券（三）可轉(zhuǎn)換債券的雙重性可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。一方面，可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務性質(zhì)，屬于債權(quán)人權(quán)益；另一方面，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認股權(quán)證相似，又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。（四）可轉(zhuǎn)換債券的價值從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。2023/2/150第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的兩種會計處理方法：一是確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值；二是不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值。我國用第一種方法。在能較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)價值的前提條件下，第一種方法需要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨入賬，列作資本公積，因為轉(zhuǎn)換權(quán)的價值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股。2023/2/151第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.京龍公司于2009年1月1日發(fā)行面值為300,000元、利率為9%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年6月30日與12月31日各付息一次。發(fā)行2年后，可按每1,000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為15元的普通股40股。實際發(fā)行價格為288,416元，市場利率為10%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時，該債券的發(fā)行價格為266,878元，市場利率為12%。假定沒有發(fā)生交易費用，該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：轉(zhuǎn)換權(quán)價值＝288,416－266,878＝21,538(元)

利息調(diào)整借差＝300,000－266,878＝33,122(元)2023/2/152第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

(1)2009年1月1日發(fā)行債券時，

借：銀行存款288,416

應付債券——利息調(diào)整33,122

貸：應付債券——面值300,000

資本公積——其他資本公積21,538(2)2009年6月30日支付利息時，實付利息＝300,000×4.5%＝13,500(元)

利息費用＝266,878×6%＝16,013(元)

借：財務費用16,013

貸：應付債券——利息調(diào)整2,513

銀行存款13,5002023/2/153第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換

（一）轉(zhuǎn)換時的兩種會計處理方法賬面價值法市價法我國要求采用賬面價值法，即將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。理由如下：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應計入資本公積或沖減留存收益；企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時，就已準備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無損益可言。2023/2/154第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.承上例，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于2011年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于2009年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股股票。確定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值與未攤銷利息調(diào)整見下表。第4期末，全部債券的賬面價值為277,870元，未攤銷利息調(diào)整總額為22,130元。因此，轉(zhuǎn)換日(2011年1月1日)：已轉(zhuǎn)換債券的賬面價值＝277,870×80%＝222,296(元)

已轉(zhuǎn)換債券的未攤銷利息調(diào)整＝22,130×80%＝17,704(元)2023/2/155第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換普通股股數(shù)＝(300,000÷1,000)×80%×40

＝9,600(股)應貸記股本的金額＝9,600×15＝144,000(元)期次實付利息利息調(diào)整未攤銷賬面(半年)利息費用攤銷利息調(diào)整價值-------------------------------------------------033,122266,878113,50016,0132,51330,609269,391213,50016,1632,66327,946272,054313,50016,3232,82325,123274,877413,50016,4932,99322,130277,870債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法)

2023/2/156第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券應借記資本公積(其他資本公積)的金額＝21,538×80%

＝17,230(元)

應貸記資本公積(股本溢價)的金額＝222,296＋17,230－144,000＝95,526(元)

轉(zhuǎn)換日應編制會計分錄如下：

借：應付債券——面值240,000

資本公積——其他資本公積17,230

貸：應付債券——利息調(diào)整17,704

股本144,000

資本公積——股本溢價95,526第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

四、可轉(zhuǎn)換債券的償付

（一）提前償付

1、定義：可轉(zhuǎn)換債券提前償付指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。

2、兩種會計處理方法：一是確認損益，二是不確認損益。（1）確認損益會計處理可轉(zhuǎn)換債券提前償付,與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值之間的差額，應確認為當期損益。（2）不確認損益會計處理可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，其發(fā)行之后，債券價值會隨著發(fā)行企業(yè)股票價值的波動而發(fā)生變動，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值的差額，應調(diào)整資本公積，不應計入當期損益。第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.承前例，假定京龍公司于2011年1月1日從證券市場上購回本公司于2009年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%，面值為240,000元，購買價格為250,000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法。從前例的計算可知，購回債券的賬面價值為222,296元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整為17,704元，應沖減發(fā)行時確認的資本公積17,230元。因此：購回債券損失＝250,000－222,296－17,230

＝10,474(元)第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

(1)若購回損益計入當期損益，編制會計分錄如下：

借：應付債券——面值240,000

資本公積——其他資本公積17,230

財務費用10,474

貸：應付債券——利息調(diào)整17,704

銀行存款250,000(2)若購回損益調(diào)整資本公積，編制會計分錄如下：

借：應付債券——面值240,000

資本公積——其他資本公積27,704

貸：應付債券——利息調(diào)整17,704

銀行存款250,000第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券

（二）誘導轉(zhuǎn)換

1、概念：指可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。

2、誘導轉(zhuǎn)換的手段：一般有三種——提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。

3、誘導轉(zhuǎn)換的核算方法有賬面價值法與市價法兩種。所不同的是，在誘導轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價值法，則應按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價確認債券轉(zhuǎn)換費用。第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券例.承前例，假定京龍公司于2010年1月1日誘導轉(zhuǎn)換2009年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。其具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1,000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票60股。轉(zhuǎn)換日該公司普通股的每股市價為25元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時采用賬面價值法。從債券利息調(diào)整攤銷表(實際利率法)可知，轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值為272,054元，未攤銷利息調(diào)整為27,946元。按原規(guī)定需換發(fā)股票＝(300,000÷1,000)×40

＝12,000(股)

按新條件需換發(fā)股票＝(300,000÷1,000)×60

＝18,000(股)第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券誘導轉(zhuǎn)換費用＝(18,000－12,000)×25＝150,000(元)

股票的入賬價值＝債券的賬面價值＋債券發(fā)行時確認的資本公積＋多發(fā)行股票市價＝272,054＋21,538＋150,000

＝443,592(元)

應貸記股本的金額＝18,000×15＝270,000(元)

應貸記資本公積的金額＝443,592－270,000＝173,592(元)

編制會計分錄如下：

借：應付債券——面值300,000

資本公積——其他資本公積21,538

財務費用150,000

貸：應付債券——利息調(diào)整27,946

股本270,000

資本公積——股本溢價173,5922023/2/163第九章非流動負債第七節(jié)借款費用資本化第六節(jié)預計負債第五節(jié)長期應付款第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第五節(jié)長期應付款

定義：長期應付款指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項。包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

賬戶設置：設置“長期應付款”賬戶，并按長期應付款的種類設置明細賬戶。

該賬戶貸方登記以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、融資租入固定資產(chǎn)應付的融資租賃費、長期應付款的利息支出和外幣折合差額；借方登記歸還的本息數(shù)額。余額在貸方，反映公司尚未支付的各種長期應付本息。第五節(jié)長期應付款應付融資租賃款

（一）融資租入固定資產(chǎn)：企業(yè)沒有所有權(quán)，但其風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有固定資產(chǎn)進行核算。

（二）應付融資租賃款定義：指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。

（三）應付融資租賃款特點：在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應的報酬。第五節(jié)長期應付款

（四）應付融資租賃款的核算

借：固定資產(chǎn)(租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與

最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者)

未確認融資費用（兩者的差額）

貸：長期應付款(最低租賃付款額)

注意：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應計入租入資產(chǎn)價值。第五節(jié)長期應付款最低租賃付款額：指承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。最低租賃付款額還包括購買價格的情況：如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應包括在內(nèi)。第五節(jié)長期應付款最低租賃付款額現(xiàn)值計算中用到的折現(xiàn)率能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認融資費用的實質(zhì)“未確認融資費用”賬戶實質(zhì)上是“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶的備抵賬戶。因此，從整體上講，負債的入賬價值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值是一致的。第五節(jié)長期應付款

例.某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設備，租賃開始日出租方設備的公允價值為102,000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26,380元，該設備不需安裝。租賃期滿后，該設備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。

1.租入設備時

最低租賃付款額＝26,380×5＝131,900(元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝26,380×ADF0.1,5＝26,380×3.79079＝100,000(元)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)100,000

未確認融資費用31,900

貸：長期應付款—應付融資租賃款131,900第五節(jié)長期應付款

2.每年末支付租金26,380元時，第一年：

借：長期應付款—應付融資租賃款26,380

貸：銀行存款26,380

借：財務費用

10,000

貸：未確認融資費用

10,000

第二年：

借：長期應付款—應付融資租賃款26,380

貸：銀行存款26,380

借：財務費用

8,362

貸：未確認融資費用

8,362

以后年度省。

3.租賃期滿時，將設備轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)時，

借：固定資產(chǎn)——機器設備100,000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100,0002023/2/171第九章非流動負債第七節(jié)借款費用資本化第六節(jié)預計負債第五節(jié)長期應付款第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)預計負債一、預計負債的性質(zhì)

（一）定義：預計負債是基于或有事項引發(fā)的義務而確認的負債。

（二）特點：相關(guān)義務的發(fā)生本身、或發(fā)生的具體時間或金額等方面具有一定的不確定性，其計量需要某種程度的估計或預計。第六節(jié)預計負債二、或有事項的特征

（一）定義：或有事項指過去的交易或者事項形成的不確定事項，該事項的結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定。包括：未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓。

（二）特征表現(xiàn)為或有事項由過去的交易或事項形成。或有事項的結(jié)果具有不確定性。或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。第六節(jié)預計負債或有事項可分為有利事項和不利事項兩種類型。對有利事項不應確認、計量和披露。除非該事項的發(fā)生基本能夠得到確定。對不利事項應該根據(jù)未來事項發(fā)生的可能性進行披露、確認預計負債的最佳金額。第六節(jié)預計負債

三、預計負債的確認我國會計準則規(guī)定，同時符合以下條件的或有事項應該確認為預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)該義務的金額能夠可靠地計量。第六節(jié)預計負債

四、預計負債的初始計量與后續(xù)計量

（一）預計負債的初始計量

我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。1、最佳估計數(shù)的確定：分兩種情況考慮（1）所需支出存在一個金額范圍在此情況下，其金額的最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。（2）所需支出不存在一個金額范圍在此情況下，最佳估計數(shù)應按如下方法確定：①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個。②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個。

2、預期可獲得的補償處理

如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。第六節(jié)預計負債（1）可能獲得補償?shù)那闆r通常有：①可從保險公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；③在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，可向被擔保企業(yè)提出額外追償要求。（2）補償金額“基本確定”能收到指預期從保險公司、索賠人、被擔保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?0%，但小于100%的情形。（3）補償金額的確認涉及兩個問題：一是確認時間；二是確認金額。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。

注意：一是補償金額應單獨確認為資產(chǎn)；二是確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。第六節(jié)預計負債第六節(jié)預計負債

（二）預計負債的后續(xù)計量企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。第六節(jié)預計負債

五、預計負債的賬務處理

企業(yè)應設置“預計負債”賬戶，在該賬戶下分別不同性質(zhì)的或有事項，設置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“虧損合同”、“未決訴訟”等明細賬戶。

（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預計負債

1、產(chǎn)品質(zhì)量保證企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，即承擔了產(chǎn)品質(zhì)量保證義務。在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)將不發(fā)生質(zhì)量保證費用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應負責修理或退換。

2、產(chǎn)品質(zhì)量保證核算期末，企業(yè)應根據(jù)很可能發(fā)生的質(zhì)量保證費用，確認為負債，

借：銷售費用貸：預計負債例.A公司銷售一批產(chǎn)品50,000臺，保修期為1年。根據(jù)以往經(jīng)驗判斷，約2%的產(chǎn)品可能返修，每臺的保修費用為20元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：預計保修費用＝50,000×2%×20＝20,000（元）

借：銷售費用20,000貸：預計負債20,000第六節(jié)預計負債（二）未決訴訟和未決仲裁當企業(yè)涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于原告提出的賠償要求，如企業(yè)勝訴，將不承擔賠償責任；如果企業(yè)敗訴，將會承擔債務責任。即在企業(yè)被提起賠償訴訟后，形成了一項預計負債。第六節(jié)預計負債

1、企業(yè)敗訴會形成預計負債如預計案件判決結(jié)果很可能企業(yè)敗訴，則應確認為一項負債，

借：營業(yè)外支出支付賠償后，借：預計負債貸：預計負債貸：銀行存款如賠償金額全部或部分由第三方補償，則應將其確認為一項資產(chǎn)，

借：其他應收款貸：營業(yè)外支出但確認資產(chǎn)的數(shù)額不應超過很可能賠償?shù)慕痤~。2、企業(yè)勝訴不應確認為一項負債第六節(jié)預計負債例.A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，因產(chǎn)品存在一定的質(zhì)量問題，導致B公司發(fā)生經(jīng)濟損失。但由于購銷雙方對問題的認識不一致，B公司提起訴訟，請求A公司賠償100,000元。A公司在應訴過程中，發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實存在較大的質(zhì)量問題，但質(zhì)量問題是由于C公司為A公司提供的零部件不合格所致。會計期末，A公司預計敗訴的可能性在50%以上，最可能賠償?shù)慕痤~為100,000元，且基本確定可以獲得C公司賠償70,000元。假定A公司預計支付訴訟費10,000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）借：管理費用10,000營業(yè)外支出100,000貸：預計負債110,000（2）借：其他應收款70,000貸：營業(yè)外支出70,000第六節(jié)預計負債上述兩筆會計分錄也可以合并編制：

借：管理費用10,000營業(yè)外支出30,000其他應收款70,000貸：預計負債110,000第六節(jié)預計負債（三）虧損合同形成的預計負債虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件時，應將企業(yè)退出該合同的最低凈成本確認為預計負債，在數(shù)量上等于履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償成本或處罰二者之中的較低者。第六節(jié)預計負債乙公司于20×3年1月以經(jīng)營租賃的方式租入某住宅取得附屬商業(yè)用房，從事餐飲經(jīng)營，租賃期5年，年租金為1,500,000元。該租賃合同為不可撤銷合同。至20×4年年末，該餐飲業(yè)務連續(xù)出現(xiàn)較大的虧損，公司決定從20×5年1月1日起停業(yè)。由于商用房屋租賃市場不景氣，租賃價格下跌。該房屋如果按3年的租期轉(zhuǎn)租，每年的轉(zhuǎn)租價格扣除流轉(zhuǎn)稅后預計為1,200,000元。乙公司如果繼續(xù)在原處經(jīng)營餐飲，預計要比轉(zhuǎn)租的損失更大?？傊夜緹o論是繼續(xù)經(jīng)營餐飲還是轉(zhuǎn)租，都是虧損，因此該租賃合同變?yōu)樘潛p合同。假定合同規(guī)定每年的租金都在年末一次支付。乙公司應當在20×4年年末根據(jù)預計未來期間（20×5－20×7）可能發(fā)生的最小損失金額，確認預計負債。第六節(jié)預計負債該虧損合同涉及未來3年，未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定預計負債的入賬價值。假定公司確定的與該項虧損相關(guān)的折現(xiàn)率為5%。

（1）20×4年12月31日確認虧損合同形成的預計負債。未來3年可能發(fā)生的最小損失的現(xiàn)值＝(1,500,000-1,200,000)×ADF0.05，3

＝300,000×2.72325＝816,975（元）

借：營業(yè)外支出816,975貸：預計負債——虧損合同816,975第六節(jié)預計負債（2）20×5年12月31日確認利息費用、支付租金和收到租金。

20×5年應負擔的利息＝816,975×5%＝40,849（元）

借：財務費用40,849

貸：預計負債——虧損合同40,849借：其他業(yè)務成本1,200,000

預計負債300,000

貸：銀行存款1,500,000借：銀行存款1,200,000

貸：其他業(yè)務收入1,200,000

20×5年末預計負債的余額＝816,975－300,000＋40,849＝557,824（元）第六節(jié)預計負債（3）20×6年12月31日確認利息費用、支付租金和收到租金。

20×6年應負擔的利息＝557,824×5%＝27,891（元）

借：財務費用27,891

貸：預計負債——虧損合同27,891支付租金和收取租金的會計分錄同20×5年。

20×6年末預計負債的余額＝557,824－300,000＋27,891＝285,715（元）第六節(jié)預計負債（4）20×7年12月31日確認利息費用、支付租金和收到租金。

20×7年應負擔的利息＝285,715×5%＝14,285（元）

借：財務費用14,285

貸：預計負債——虧損合同14,285支付租金和收取租金的會計分錄同20×5年。在20×7年末預計負債的余額為0。第六節(jié)預計負債

六、預計負債的信息披露（一）預計負債的表內(nèi)列報在資產(chǎn)負債表中，按“預計負債”賬戶余額列示預計負債項目。（二）預計負債的表外披露在附注中披露與預計負債有關(guān)的下列信息：預計負債的種類、形成原因和經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；與預計負債有關(guān)的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。第六節(jié)預計負債2023/2/193第九章非流動負債第七節(jié)借款費用資本化第六節(jié)預計負債第五節(jié)長期應付款第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券2023/2/194第七節(jié)借款費用資本化一、借款費用的概念及范圍

（一）借款費用的概念：指企業(yè)因借入資金所付出的代價。

（二）借款費用的范圍

1、因借款而發(fā)生的利息這包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務應承擔的利息等。2023/2/195第七節(jié)借款費用資本化

2、與借款相關(guān)的溢價或折價攤銷因借款而發(fā)生的溢價或折價，主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價或折價。企業(yè)每期攤銷溢價或折價時，實質(zhì)上是對債券利息費用的調(diào)整。

3、安排借款時發(fā)生的輔助費用這是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等費用。

4、作為利息費用調(diào)整的外幣專門借款由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益。2023/2/196第七節(jié)借款費用資本化二、借款費用的確認

（一）按照權(quán)責發(fā)生制確認借款費用按權(quán)責發(fā)生制確認借款費用，以費用的發(fā)生期、而不是支付期作為借款費用的歸屬期。

“因借款而發(fā)生的利息費用”指特定期間應計的利息費用，而不是指某項借款的全部利息費用，也不包括本會計期之前和之后發(fā)生的利息費用。

（二）借款費用的兩個處理方法處理借款費用有兩個基本方法：資本化和費用化。前者是將借款費用作為存量處理，將其金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當年的資產(chǎn)負債表，并隨該資產(chǎn)的價值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)；后者是將借款費用作為流量處理，于發(fā)生的當期確認為費用，計入當期損益，納入當年的利潤表。2023/2/197第七節(jié)借款費用資本化

1、借款費用資本化范圍企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)的，應予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，一般是指長期資產(chǎn)。它是需要經(jīng)過相當長時間（指為資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必要的時間，通常在1年以上）的購建或生產(chǎn)活動才能使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)。

2、借款費用的費用化其他借款費用，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。2023/2/198第七節(jié)借款費用資本化

（三）可予資本化的借款及其內(nèi)容

1、可予資本化的借款：指能將其所產(chǎn)生的利息費用及其他相關(guān)成本，納入某項資產(chǎn)成本的借款。

2、可予資本化的借款內(nèi)容：包括專門借款和一般借款。專門借款指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應具有明確的用途，即為購建或生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應具有標明該用途的借款合同。一般借款指除專門借款以外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應將這一部分借款的借款費用資本化。2023/2/199第七節(jié)借款費用資本化三、借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化。因此，資本化期間的確定應綜合考慮開始資本化、暫停資本化和停止資本化三個因素確定。

（一）借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化的時間應同時滿足下列條件：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)形成：資產(chǎn)支出是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出，該支出已經(jīng)發(fā)生了。2023/2/1100第七節(jié)借款費用資本化

2、借款費用已經(jīng)發(fā)生：按權(quán)責發(fā)生制確認的借款費用已經(jīng)發(fā)生，用借款費用的發(fā)生期作為歸屬期，而不是支付期。

3、建造活動已經(jīng)開始：為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，主要是指固定資產(chǎn)的實體建造活動或存貨的生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。由于這些活動是使這些資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必需的，因此企業(yè)就會產(chǎn)生與這些活動有關(guān)的、無法避免的借款費用。2023/2/1101第七節(jié)借款費用資本化

（二）借款費用暫停資本化的時點

1、暫停資本化的資產(chǎn)條件工程發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月，應暫停資本化。非正常中斷通常指由于企業(yè)管理決策原因或其他不可預見原因而導致的中斷，包括由于勞動糾紛、發(fā)生安全事故、改變設計圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導致的工程中斷。

2、暫停資本化的借款費用在非正常中斷期間發(fā)生的借款費用，應確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動重新開始。2023/2/1102第七節(jié)借款費用資本化

3、正常中斷不可暫停資本化如果中斷是必要的程序，則借款費用的資本化應繼續(xù)進行。必要的中斷或由于可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬于正常中斷。例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費用資本化應繼續(xù)進行。2023/2/1103第七節(jié)借款費用資本化

（三）借款費用停止資本化的時點

1、停止資本化的時點符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的時點是達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之日。此后發(fā)生的借款費用，應確認為費用，計入當期損益。

2、停止資本化的判斷凡符合下列條件之一的，應確認為達到了停止資本化的時點。（1）工程建造已經(jīng)完成。符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。2023/2/1104第七節(jié)借款費用資本化

（2）相關(guān)資產(chǎn)可交付使用或銷售。符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個別與設計、合同或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。（3）資產(chǎn)支出已經(jīng)停止。繼續(xù)發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

3、試生產(chǎn)或試運行的處理工程完工后需要試生產(chǎn)或試運行的，試用期間發(fā)生的收入和支出應予以資本化。試用期后表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)，即生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)，應認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到停止資本化的時點。2023/2/1105第七節(jié)借款費用資本化

4、分別完工并符合停止資本化的條件符合資本化條件的資產(chǎn)，各部分分別完工，完工部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或可供銷售，且完工部分達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的購建或生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，應停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。例如，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用。那么，當其中的一幢廠房完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應停止該幢廠房借款費用的資本化。2023/2/1106第七節(jié)借款費用資本化

5、分別完工但不符合停止資本化的條件符合資本化條件的資產(chǎn)，各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N售的，應在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費用仍應繼續(xù)資本化。例如，涉及幾項工程的鋼鐵廠，只有每項工程都建造完成后，整個鋼鐵廠才能正常運轉(zhuǎn)，因而每一個單項工程完工后不停止資本化，須等到整個鋼鐵廠完工，達到預定可使用狀態(tài)時才停止資本化。2023/2/1107第七節(jié)借款費用資本化四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)每期應予以資本化的借款費用金額，包括當期應予以資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

（一）借款利息資本化金