第4章生產(chǎn)損失

第四章生產(chǎn)損失的核算本章學(xué)習(xí)目的和要求廢品損失、停工損失的概念重點(diǎn)掌握廢品損失的核算理解停工損失的核算第一節(jié)生產(chǎn)損失的含義生產(chǎn)損失是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種損失，包括廢品損失和停工損失生產(chǎn)損失是在正常的生產(chǎn)條件下，為了獲得合格品而不可避免的、連帶發(fā)生的資金耗費(fèi)如果生產(chǎn)損失金額較小，為了簡(jiǎn)化成本核算，可不進(jìn)行核算如果生產(chǎn)損失金額較大，為了控制損失的金額同時(shí)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算一、廢品損失的內(nèi)容二、廢品損失的核算一、廢品損失的內(nèi)容廢品是指經(jīng)檢驗(yàn)在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者在生產(chǎn)中經(jīng)過(guò)重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品廢品按照廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩類(lèi)★可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過(guò)程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的★不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種◆料廢是由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品◆工廢是在生產(chǎn)過(guò)程中由于生產(chǎn)原因所產(chǎn)生的廢品

j廢品損失＝不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本＋可修復(fù)費(fèi)品的修復(fù)費(fèi)用－回收的廢殘料價(jià)值－應(yīng)收各種賠款注意：無(wú)論廢品是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，或在產(chǎn)品入庫(kù)、銷(xiāo)售后發(fā)現(xiàn)，均列入廢品損失。但合格產(chǎn)品入庫(kù)后因保管、運(yùn)輸?shù)仍蛟斐傻淖冑|(zhì)損壞的損失，屬管理問(wèn)題，應(yīng)作為產(chǎn)成品毀損處理，不應(yīng)列入廢品損失；有關(guān)“三包”范圍內(nèi)的廢品損失，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，不直接記入廢品損失，發(fā)生時(shí)可直接記入“管理費(fèi)用”帳戶(hù)；可以降價(jià)的次品、等外品的降價(jià)損失，作為銷(xiāo)售損失處理，不列入廢品損失。

在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)里，單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”科目，屬于成本類(lèi)科目，本期廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同類(lèi)產(chǎn)品成本中，結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”科目無(wú)余額。 二、廢品損失的核算

■可修復(fù)廢品損失的核算

廢品損失基本生產(chǎn)成本廢品的修復(fù)費(fèi)用1、應(yīng)收的責(zé)任人賠款2、收回廢品殘料價(jià)值

直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用

廢品凈損失廢品損失【例4—1】

基本生產(chǎn)一車(chē)間甲零件驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，為工人王力加工時(shí)違反操作規(guī)程損壞，按規(guī)定應(yīng)賠償10元。此外，修復(fù)時(shí)發(fā)生修復(fù)費(fèi)用為：原材料13元，工資2元，職工福利費(fèi)O．28元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

A．歸集修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失——甲零件15.28

貸：原材料13

應(yīng)付職工薪酬——工資2

——職工福利0.28B．應(yīng)收責(zé)任者賠款借：其他應(yīng)收款——王力10

貸：廢品損失——甲零件10C.借：基本生產(chǎn)成本——甲零件5.28

貸：廢品損失----甲零件5.28D■不可修復(fù)廢品損失的核算不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算——按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算★廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用的計(jì)算材料費(fèi)用分配率＝材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額÷（合格品數(shù)量＋廢品數(shù)量）廢品材料成本＝廢品數(shù)量×材料費(fèi)用分配率★廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用的計(jì)算某項(xiàng)其他費(fèi)用分配率＝該費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額÷（合格品實(shí)際工時(shí)＋廢品實(shí)際工時(shí)）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)其他費(fèi)用＝廢品實(shí)際工時(shí)×該費(fèi)用分配率不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算——按定額成本計(jì)算

根據(jù)廢品的數(shù)量、各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本

適用于定額資料比較完整、準(zhǔn)確的企業(yè)【例4—2】企業(yè)一車(chē)間本月生產(chǎn)A產(chǎn)品300件，在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其中不可修復(fù)廢品20件。全部產(chǎn)品已完成實(shí)際工時(shí)1500小時(shí)，其中廢品生產(chǎn)工時(shí)為100小時(shí)。A產(chǎn)品“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料10500元，直接人工12000元，制造費(fèi)用9750元。廢品殘料回收價(jià)值180元，責(zé)任人李平按規(guī)定應(yīng)賠償材料費(fèi)100元。A產(chǎn)品開(kāi)工時(shí)直接材料系一次投入，則材料費(fèi)用按產(chǎn)量比例分配，加工費(fèi)用按工時(shí)比例分配，根據(jù)上述資料計(jì)算如下：直接材料分配率=10500÷（280+20）=35廢品分配材料費(fèi)用=20×35=700（元）直接人工分配率=12000÷（1400+100）=8廢品分配工資費(fèi)用=100×8=800（元）制造費(fèi)用分配率=9750÷（1400+100）=6.5廢品分配制造費(fèi)用=100×6.5=650（元）

項(xiàng)目件數(shù)直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率廢品成本減:廢品殘值賠償款300201050035700180100150010012000880097506.5650322502150廢品損失4201008006501870A．結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本借：廢品損失——A產(chǎn)品2150

貸：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接材料700——直接人工800——制造費(fèi)用650B．回收殘料價(jià)值借：原材料180

貸：廢品損失——A產(chǎn)品——直接材料180C．責(zé)任者賠償款借：其他應(yīng)收款——李平100貸：廢品損失——A產(chǎn)品——直接材料100D.借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——廢品損失1870

貸：廢品損失——A產(chǎn)品1870【例4—3】

某企業(yè)甲產(chǎn)品定額成本為100元，其中直接材料為60元，直接人工為15元，制造費(fèi)用為25元。本月發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)甲產(chǎn)品為6件，原材料系生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，完工程度平均為50%，廢品殘值為50元。（廢品損失計(jì)算表編制如下）：

廢品損失計(jì)算表項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)單位定額成本601525100不可修復(fù)廢品數(shù)量633不可修復(fù)廢品已耗成本3604575480減：殘值5050廢品凈損失3104575430A．結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本借：廢品損失——甲產(chǎn)品480

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——直接材料360——直接人工45——制造費(fèi)用75B．回收殘料價(jià)值借：原材料50

貸：廢品損失——A產(chǎn)品——直接材料50

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失430貸：廢品損失——甲產(chǎn)品430第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容二、停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用停工損失主要包括停工期間應(yīng)支付給職工的工資、應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)以及應(yīng)分配的制造費(fèi)用等停工的時(shí)間和范圍根據(jù)停工的原因而不同停工損失只有當(dāng)超