中級會計《會計實務(wù)》預習（綜合一）

中級會計《會計實務(wù)》搶先預習(綜合一)綜合題.長江股份(此題下稱“長江公司〃)為上市公司，所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%0相關(guān)資料如下：1月1日，長江公司發(fā)行股票1000萬股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和長江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該股票每股公允價值為14元，每股面值為1元，長江公司另支付發(fā)行費用100萬元。甲公司1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬兀。甲公司1月1日可識別凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。(2)甲公司從長江公司購進A商品400件，購置價格為每件2萬元。長江公司A商品每件本錢為1.5萬元?？铐椧呀?jīng)支付。甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為1.9萬元，末結(jié)存A商品100件。12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬元。(3)6月29日，長江公司出售一臺設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在長江公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預計尚可使用限為10,按照限平均法計提折舊，預計凈殘值為0o假定稅法規(guī)定的折舊限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。貸：遞延所得稅資產(chǎn)25借:遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用25.【正確答案】(1)不正確。理由：超標的廣告費支出允許向以后度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅根底，符合確認遞延所得稅的條件，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)50[(950-5000X15%)X25%]貸：以前度損益調(diào)整50(2)不正確。理由：甲公司12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值二280To=270(萬元)，計稅根底=270X150%=405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司12月31日確認遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元沖回。借：以前度損益調(diào)整33.75貸:遞延所得稅資產(chǎn)33.753)⑶①正確。理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提減值準備。②不正確。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅根底為700萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異700萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)175萬元。調(diào)整分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)175貸：以前度損益調(diào)整175(4)不正確。理由：因能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。借：長期股權(quán)投資一一本錢200600貸：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢200600借：資本公積一一其他資本公積99400貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動99400借：遞延所得稅負債24850貸：資本公積一一其他資本公積24850借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1000貸：以前度損益調(diào)整1000⑸①不正確。理由：無形資產(chǎn)當月增加，當月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=1200^5X6/12=120(萬元)，賬面價值=1200-120=1080(萬元)。調(diào)整分錄：借：庫存商品20(120-100)貸：累計攤銷20②不正確。理由：應(yīng)計提減值準備=1080-600=480(萬元)調(diào)整分錄：借：無形資產(chǎn)減值準備20(500-480)貸：以前度損益調(diào)整20③不正確。理由：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=480X25%=120(萬元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)120貸：以前度損益調(diào)整120(6)①不正確。理由：出租日投資性房地產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積。借：以前度損益調(diào)整4000貸：資本公積一一其他資本公積4000②正確。理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，公允價值變動應(yīng)記入“公允價值變動損益〃科目。③不正確。理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積〃科目，由此確認的遞延所得稅負債也應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積〃科目。借：及本公積一一其他資本公積1000(4000X25%)貸：以前度損益調(diào)整1000(7)將“以前度損益調(diào)整〃轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤〃并調(diào)整盈余公積。借：利潤分配一一未分配利潤1668.75貸：以前度損益調(diào)整1668.75借：盈余公積166.88貸：利潤分配一一未分配利潤166.88至12月31日，甲公司尚未支付該購入設(shè)備款。長江公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備100萬元。，甲公司支付購入設(shè)備款。甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.5萬元。12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬元。假定：(1)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。(2)不考慮增值稅的影響。要求：(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由；(2)編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)的會計分錄；(3)編制長江公司度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；(4)編制長江公司度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。2.2.甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。適用的所得稅稅率為25%,有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅根底，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司度所得稅匯算清繳于5月31日完成，度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于3月31日對外報出。3月1日，甲公司財務(wù)總監(jiān)對度的以下有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：(1)甲公司發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當銷售收入15%的局部允許當期稅前扣除，超過局部允許向以后度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司實現(xiàn)銷售收入5000萬元。該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司12月31日未確認遞延所得稅資產(chǎn)。(2)甲公司發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。甲公司12月31日確認遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元。(3)12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備700萬元。②甲公司對A生產(chǎn)線賬面價值與計稅根底之間的差額未確認遞延所得稅資產(chǎn)。(4)甲公司于1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江上市公司股票20000萬股，并準備長期持有，每股購入價10元，另支付相關(guān)稅費600萬元，占長江公司股份的20%,能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，并準備長期持有。1月2日，長江公司可識別凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等。長江公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢200600貸：銀行存款200600借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動99400貸：資本公積一一其他資本公積99400借：資本公積一一其他資本公積24850貸：遞延所得稅負債2485012月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預計使用壽命為5,預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備500萬元。③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。12月10日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。出租時該寫字樓的賬面余額為10000萬元，己計提折舊2000萬元（含12月計提的折舊額〕，出租時公允價值為12000萬元，12月31日，該寫字樓的公允價值為12200萬元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：①12月10日借：投資性房地產(chǎn)一一本錢12000累計折舊200貸：固定資產(chǎn)10000公允價值變動損益4000②12月31日借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動200貸：公允價值變動損益200③甲公司確認遞延所得稅負債1050萬元，確認所得稅費用1050萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄（合并編制涉及“利潤分配一一未分配利潤〃的調(diào)整會計分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示，計算過程中結(jié)果保存兩位小數(shù)。）參考答案：綜合題.【正確答案】該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。借：長期股權(quán)投資14000貸：股本1000資本公積一一股本溢價13000借：資本公積一一股本溢價100貸：銀行存款100⑶①內(nèi)部商品銷售借：營業(yè)收入800(400X2)貸：營業(yè)本錢800借：營業(yè)本錢50E100X(2-1.5)]貸：存貨5012月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=50X25%=12.5(萬元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費用12.512月31日存貨跌價準備的抵銷：12月31日甲公司結(jié)存的A商品計提的存貨跌價準備二100X2-180=20(萬元)，小于存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元，作為企業(yè)集團整體，應(yīng)將其計提的存貨跌價準備及因計提存貨跌價準備確認的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。借：存貨一一存貨跌價準備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)外收入240貸：固定資產(chǎn)一一原價240借：固定資產(chǎn)——累計折舊12（2404-10X6/12）貸：管理費用1212月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤二240T2=228（萬元），合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)二228X25%=57（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)57貸：所得稅費用57③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款1000貸：應(yīng)收賬款1000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備100貸：資產(chǎn)減值損失100借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25⑷①內(nèi)部商品銷售借：未分配利潤一一初50貸：營業(yè)本錢50借：營業(yè)本錢40貸：存貨40[80X(2-1.5)]借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：未分配利潤一一初12.512月31日存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=40義25%=10(萬元)，應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12.5-10=2.5(萬元)o借：所得稅費用2.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)2.512月31H存貨跌價準備的抵銷：借：存貨一一存貨跌價準備20貸：未分配利潤一一初20借：未分配利潤一一初5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5借：營業(yè)本錢4(204-100X20)貸：存貨一一存貨跌價準備412月31日甲公司結(jié)存的A商品計提的存貨跌價準備的余額=80X2-104=56(萬元)，大于存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤40萬元，作為企業(yè)集團整體，應(yīng)將其存貨跌價準備余額中的40萬元及其確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額抵銷。借：存貨一一存貨跌價準備24[40-(20-4)]貸：資產(chǎn)減值損失24借：所得稅費用5（40X25%-5）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤一一初240貸：固定資產(chǎn)一一原價240借