第七章 固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的確認和分類

1.定義：固定資產(chǎn)是指同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品.提供勞務(wù).出租或經(jīng)營管理而持有的.②使用壽命超過一個會計年度.

2.確認條件:

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量.3.

分類

按經(jīng)濟用途，分為：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)按使用情況，分為:使用中的固定資產(chǎn)____注:特殊情況

未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)按所有權(quán)，分為:自有的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)——經(jīng)營租入

——融資性租入

土地

二、固定資產(chǎn)的計價1.原始價值2.重置價值3.折余價值4.現(xiàn)值

§2固定資產(chǎn)的取得一.初始計價的確認______原始價值/原值/成本

1.購入的固定資產(chǎn)：=實際支付價款+達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的各項費用

=買價+稅金+運輸費+包裝費+裝卸費+安裝成本等若多項，需按公允價值分配超過正常信用條件延期支付，需按現(xiàn)值計價

2.自建固定資產(chǎn)：=建造中的全部實際支出

=工程物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+借款費用+間接費用

3.接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：=評合同或協(xié)議價公允價

4.接受捐贈的固定資產(chǎn)：

①提供有關(guān)憑據(jù)的，=憑據(jù)標明的金額+相關(guān)費用②對方?jīng)]提供有關(guān)憑據(jù)的，=公允價+相關(guān)費用③舊的固定資產(chǎn)，=公允價—估計損耗

5.盤盈的固定資產(chǎn):=公允價—估計損耗+相關(guān)費用注：特殊行業(yè)的棄置費用新舊

二.科目：

1.“固定資產(chǎn)”——計價：原始價值

2.“在建工程”___歸集工程成本

3.“工程物資”

4.“未確認的融資費用”三.帳務(wù)：

（一）購置——不需安裝：直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶.即:

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款,應(yīng)付賬款，長期應(yīng)付款等

——需安裝：先通過“在建工程”歸集工程成本;

工程完工，再計入“固定資產(chǎn)”帳戶。借:在建工程借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款等貸:在建工程

例2，某公司購入需安裝的設(shè)備一臺，買價100000元，增值稅17000元，同時發(fā)生運雜費4500元，安裝費5000元；耗用材料1170元；承擔的工資2000元，福利費480元。①購入時借：在建工程121500

貸：銀行存款121500②安裝借：在建工程8150

貸：銀行存款4500

原材料1000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）170

應(yīng)付職工薪酬2480③完工，交付使用借：固定資產(chǎn)129650

貸：在建工程129650（二）自行建造自行建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。1.自營2.出包（發(fā)包）

例1：某企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①購入工程用材料一批，價款200000元，增值稅34000元，共計234000元，付款。借：工程物資234000貸：銀行存款234000②自營工程領(lǐng)用材料234000元。借：在建工程——工程支出234000貸：工程物資234000

③該工程應(yīng)負擔職工工資10000元，職工福利費1400元借：在建工程——工程支出11400貸：應(yīng)付職工薪酬11400④以銀行存款支付工程應(yīng)負擔的其他支出30000元。借：在建工程——工程支出30000貸：銀行存款30000⑤工程應(yīng)負擔的借款利息9000元。借：在建工程——工程支出9000貸：長期借款9000⑥工程完工,達到可使用時,借：固定資產(chǎn)268400貸：在建工程——工程支出268400

例2，某企業(yè)以出包方式修建房屋一棟。①用銀行存款預(yù)付工程款50萬元。借:預(yù)付賬款500000

貸：銀行存款500000②按工程進度結(jié)算工程款360萬元。借;在建工程_____工程支出3600000

貸:預(yù)付賬款500000

銀行存款3100000③出包工程應(yīng)負擔的借款利息20萬元。借：在建工程——工程支出200000

貸：長期借款200000④工程完工，補付工程款240萬元。借：在建工程——工程支出2400000

貸：銀行存款2400000⑤工程完工，交付使用。借：固定資產(chǎn)5200000

貸：在建工程——工程支出5200000（三）其他方式取得固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

未確認的融資費用貸:實收資本（投資者投入）長期應(yīng)付款（超過正常信用時間或融資租入）營業(yè)外收入（接受捐贈）等§3固定資產(chǎn)折舊、修理及改擴建——后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊

(一).計提折舊應(yīng)考慮的因素:

1.應(yīng)計提折舊總額：=原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計殘值-預(yù)計清理費用預(yù)計凈殘值=原值×預(yù)計凈殘值率2.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限:3.固定資產(chǎn)的預(yù)計工作總量

(二)計提折舊的范圍:

全部固定資產(chǎn),但已提足折舊仍在使用的和單獨計價的土地除外.

(三)計提折舊的方法:

年限平均法工作量法

雙倍余額遞減法年限總和法

1．平均年限法年折舊額=_______________________________

應(yīng)計提折舊總額(原值-預(yù)計凈殘值)

預(yù)計使用年限

年折舊率=1-預(yù)計凈殘值率

預(yù)計使用年限×月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值(期初)×月折舊率法1:法2:________________100%月折舊額=年折舊額÷12例1,某企業(yè)有一設(shè)備,原價為500,000元,預(yù)計可使用20年,按有關(guān)規(guī)定,該廠房報廢的凈殘值率為2%.

年折舊率=(1-2%)÷20×100%=4.9%

月折舊率=4.9%÷12=0.41%

月折舊額=500000×0.41%=2050注:折舊率有個別折舊率.分類折舊率.綜合折舊率2.工作量法

單位工作量折舊額__________________________________

預(yù)計總工作量=月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位折舊額

例.某企業(yè)的一輛運貨卡車的原值為60000元,預(yù)計總行駛里程為50萬公里,報廢時的殘值率為5%,本月行駛4000公里.

單位里程折舊額=60000×(1-5%)÷500000=0.114

本月折舊額=4000×0.114=456

應(yīng)計提折舊總額3.雙倍余額遞減法：它是指在先不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定折舊的一種方法。年折舊率=2__________________預(yù)計的折舊年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)帳面余額×年折舊率

月折舊額=年折舊額÷12

按現(xiàn)行制度規(guī)定,實行雙倍余額折舊法計提的固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前以兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷.

例.某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值200元.按雙倍余額遞減法計算折舊,每年的折舊額計算如下:

雙倍直線折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=10000×40%=4000

第二年應(yīng)提的折舊額=(10000-4000)×40%=2400

第三年應(yīng)提的折舊額=(10000-4000-2400)×40%=1440

從第四年起改按平均年限法(直線法)計提折舊第四.第五年的年折舊額=(2160-200)÷2=9804.年數(shù)總和法(合計年限法)

它是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額,乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算折舊的方法。

年折舊率=預(yù)計使用年限的年數(shù)總和__________________________尚可使用年數(shù)×100%

年折舊額=

應(yīng)計提折舊總額×年折舊率例.上例,采用年數(shù)總和法計提折舊.

第一年應(yīng)提的折舊額：=(10000-200)×5/15=9800×5/15=3266.67

第二年應(yīng)提的折舊額=9800×4/15=2613.33

第三年應(yīng)提的折舊額=9800×3/15=1960

第四年應(yīng)提的折舊額=9800×2/15=1306.67

第五年應(yīng)提的折舊額：=9800-3266.67-2613.33-1960-1306.67=653.33(四)、計提折舊的賬務(wù)處理

1.科目:“累計折舊”2.賬務(wù):_____月末，據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”

借：制造費用×××管理費用銷售費用在建工程等×××貸：累計折舊×××二、固定資產(chǎn)的修理

目的:為了正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能

方法：直接攤銷法即直接記入產(chǎn)品成本或當期損益。例,某企業(yè)對其管理部門的車輛進行日常修理,以存款支付修理費5000元.

借:管理費用等5000

貸:銀行存款5000

三.固定資產(chǎn)改擴建_____固定資產(chǎn)的改良

固定資產(chǎn)的改擴建是指對原有固定資產(chǎn)進行的改良和擴充.(一)特點:

①使固定資產(chǎn)的使用年限延長;②使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高;③使產(chǎn)品質(zhì)量提高;使生產(chǎn)成本降低;④使產(chǎn)品品種.性能等發(fā)生良好的變化;⑤使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改（二)核算_____改擴建而發(fā)生的凈支出,應(yīng)計入改擴建后的固定資產(chǎn)的原值.

1.科目:“在建工程”

2.賬務(wù):

例：某企業(yè)改建機器設(shè)備1臺，改建前的原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5000元，已使用8年，采用平均年限法以個別折舊方式計提折舊. 該項機器設(shè)備采用出包方式進行擴建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅5100元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2000入庫；工程完成后，延長使用年限2年，預(yù)計凈殘值提高到6000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）將改建前的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“在建工程”。借:在建工程24000累計折舊76000貸:固定資產(chǎn)100000

（2）用銀行存款支付改建工程款30000元。

借：在建工程 30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款 35100

（3）拆除部件的殘料計價2000元入庫。

借：原材料 2000

貸:在建工程2000

（4）改建工程完成，達到可使用。

借：固定資產(chǎn)52000

貸：在建工程 52000（5）改建后，重新計提折舊。改建后的年折舊額=（52000-6000）/4=11500

§4固定資產(chǎn)處置科目:

“固定資產(chǎn)清理”

①固定資產(chǎn)的凈值②清理費用③應(yīng)交的稅金

(凈損失)④結(jié)轉(zhuǎn)凈收益①出售固定資產(chǎn)的收入②殘值收入③保險公司或過失人賠償(凈收益)④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失一.固定資產(chǎn)的報廢____正常報廢

例1：某企業(yè)有舊廠房一棟,原值450000元,已提折舊435000元因使用期滿經(jīng)批準報廢，在清理各程中,以銀行存款支付清理費用12700元，撤除的殘料一部分作價15000元交倉庫作維修材料,另一部分變賣取得收入6800元,存入銀行。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理15000累計折舊435000貸：固定資產(chǎn)450000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理12700貸：銀行存款12700③殘料入庫并收到變價收入：借：銀行存款6800原材料15000貸：固定資產(chǎn)清理21800

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出5900貸：固定資產(chǎn)清理5900注意：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益的結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)區(qū)別不同情況處理:

1.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失:屬于籌建期的,計入“管理費用”屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入“營業(yè)外支出”2.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益:屬于籌建期的,沖減“管理費用”屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入“營業(yè)外收入”二、固定資產(chǎn)毀損——非正常報廢

例：某企業(yè)的倉庫火災(zāi)發(fā)生損毀，該倉庫原值180000元，已提折舊72000元,損毀時支付清理費600元，收取殘值收入1200元，由于該倉庫以前向保險公司投了財產(chǎn)保險，因而發(fā)生火災(zāi)后應(yīng)由保險公司賠償100000元。①倉庫轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理108,000累計折舊72,000貸：固定資產(chǎn)180,000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理600貸：銀行存款600③收取殘值變價收入：借：銀行存款1,200貸：固定資產(chǎn)清理1,200④計算出應(yīng)收保險賠償款時：借：其他應(yīng)收款100,000貸：固定資產(chǎn)清理100,000⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：營業(yè)外收入7,400貸：固定資產(chǎn)清理7,400三.固定資產(chǎn)的出售(變賣)

例.某企業(yè)出售一座建筑物,原價2000000元,已使用6年,計提折舊300000元,支付清理費用10000元,出售的價格為1900000元,營業(yè)稅率5%,城建稅率7%,教育費附加費3%。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：累計折舊300000固定資產(chǎn)清理1700000貸：固定資產(chǎn)2000000②支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000③收到價款時借：銀行存款1900000貸：固定資產(chǎn)清理1900000④計算應(yīng)交納的稅金交納的營業(yè)稅==1900000×5％＝95000元應(yīng)交的城建稅==95000×7%=6650元應(yīng)交的教育費附加費==95000×3%=2850元借：固定資產(chǎn)清理104500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅95000