內(nèi)部審計失敗的因素及預(yù)防策略,審計論文

內(nèi)部審計失敗的因素及預(yù)防策略,審計論文摘要：最近很多備受關(guān)注的會計丑聞，給投資者造成了宏大損失，阻礙了資本市場的健康發(fā)展，損害了會計界的信譽。內(nèi)部審計是企業(yè)的防火線，對企業(yè)整體的健康運行至關(guān)重要。本文就內(nèi)部審計失敗的原因和預(yù)防措施進行了分析，在一定程度上改善企業(yè)的內(nèi)部審計工作。本文關(guān)鍵詞語:內(nèi)部審計;失敗原因;整改對策;引言近年來，發(fā)生了很多財務(wù)舞弊導(dǎo)致投資者、債權(quán)人、雇員和其別人蒙受了宏大損失。內(nèi)部控制的崩潰以及有缺陷的管理與審計導(dǎo)致財務(wù)報表錯誤，最終對國民經(jīng)濟造成極大傷害。審計失敗意味著會計行業(yè)面臨自信心和信譽危機，在當下該行業(yè)所處的不斷變化的經(jīng)濟、社會和監(jiān)管環(huán)境中，從長遠來看，審計失敗將危及該行業(yè)的存在及其發(fā)展。一、內(nèi)部審計失敗的原因(一)外部原因在當下的經(jīng)濟環(huán)境中，市場競爭加劇導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風險可能迫使該實體的不真誠實在管理進行財務(wù)欺詐。此類風險可能來自下面方面：(1)行業(yè)發(fā)展以及隨之而來的潛在業(yè)務(wù)風險，即主體沒有應(yīng)對行業(yè)變化的人員和專業(yè)知識；(2)新產(chǎn)品和服務(wù)以及由此帶來的潛在業(yè)務(wù)風險，即產(chǎn)品責任增加；(3)業(yè)務(wù)擴展，以及潛在的業(yè)務(wù)風險，即尚未準確估算需求；(4)當下和將來的融資要求，以及由于主體無法知足要求等導(dǎo)致的融資損失的潛在業(yè)務(wù)風險等。除此之外，公司治理為管理層提供了超越控制權(quán)和提交欺詐性財務(wù)報告的時機。盡管中國經(jīng)歷了十多年的公司改革歷程，但公司治理的內(nèi)外部機制仍然遠遠不夠有效，因而存在管理強，監(jiān)督薄的現(xiàn)象。因而，為了操縱利潤并誤導(dǎo)財務(wù)報表，用戶對實體的績效或獲利能力的判定，欺詐可能會牽涉復(fù)雜而精心組織的旨在掩蓋該實體的計劃。(二)內(nèi)部原因當財務(wù)報表存在嚴重的失真而未反映在審計報告中時，即發(fā)生審計失誤，并且審計師在審計工作中犯了嚴重錯誤。假如審計師遵循公認會計準則，則無論財務(wù)報表的公平性和準確性怎樣，審計均不會失敗。正確進行審計保證不會發(fā)生財務(wù)報表的嚴重失真，除非存在嚴重的審計錯誤或錯誤判定，否則審計失敗不會發(fā)生。此審核員錯誤的性質(zhì)有四個系統(tǒng)原因。首先，審計師可能會因誤用或誤解審計標準而犯錯。這種錯誤是無意的，可能是由于疲憊或人為錯誤造成的。其次，審計師能夠通過存心故意發(fā)布比財務(wù)數(shù)據(jù)更有利的審計報告來進行欺詐。當審計師接受賄賂或向客戶施加壓力或威脅時，可能會發(fā)生這種情況。最后，在客戶中擁有直接或間接的財務(wù)利益，可能會對審計師產(chǎn)生不適當?shù)挠绊憽５谒?，由于與客戶之間存在一些私人關(guān)系，超出了獨立方之間正常審計的預(yù)期范圍，因而審計師可能遭到不適當?shù)挠绊憽?三)內(nèi)部審計準則原因?qū)徲嫓蕜t是注冊會計師在審計經(jīng)過中應(yīng)嚴格遵循的標準，在審計計劃階段，審計前工作的有效施行與被審計單位的配合程度有關(guān)。在審計施行經(jīng)過中，審計準則作為行動指南，確定審計工作文件和審計報告的真實性和可靠性；在審計完成階段，審計報告的質(zhì)量取決于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師能否保持應(yīng)有的審慎性和獨立性。綜上所述，在審計經(jīng)過中，審計質(zhì)量受審計標準，受審計方和會計師事務(wù)所的影響。20世紀70年代的美國新制度主義者福斯特以為，經(jīng)濟與制度問題之間存在因果關(guān)系，從審計實踐的角度出發(fā)，對中國的審計標準進行研究，發(fā)現(xiàn)新的審計標準引入了風險要素，改變了原有的審計形式和審計流程，有利于審計質(zhì)量的提高。以上海和深圳的非金融上市公司為研究對象，收集2004年至2018年的數(shù)據(jù)作為研究樣本后，分析新舊審計準則與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，以為新的審計準則能夠改善審核質(zhì)量。中國的審計標準經(jīng)歷了三次本質(zhì)性調(diào)整，在1995年財政部的領(lǐng)導(dǎo)下，發(fā)布了第一批注冊會計師獨立審計準則，2003年對原獨立審計準則進行了修訂，并在獨立審計準則出臺之前和之后向社會發(fā)布。經(jīng)過近十年的修訂和完善，基本框架構(gòu)成了中國獨立的審計準則體系。2008年金融危機之后，會計信息質(zhì)量會計信息用戶和公眾決策信息的內(nèi)容、審計報告、審計報告有用的問題，為提高審計質(zhì)量，審計與審計準則委員會制定了(ISA701-獨立注冊會計師報告的關(guān)鍵通訊〕，并修訂了ISA260，ISA570，ISA700，ISA，ISA706，ISA720、705和六項審核標準。二、預(yù)防內(nèi)部審計失敗的防備措施分析(一)保持審計獨立性審計的價值在很大程度上取決于公眾對審計師獨立性的看法，獨立性是專業(yè)行為準則中討論的首要主題。獨立性是使審計師從會計專業(yè)中脫穎而出的關(guān)鍵概念，由于審計師的核心任務(wù)是對描繪敘述公司財務(wù)狀況的公共報告進行核證。通過發(fā)表意見，獨立審計師承當了公共職責。公共監(jiān)督者的功能要求審計師將責任附屬于客戶，以便完全忠于公眾信任。缺乏獨立性的危險在于，作為一個階級的股東假如閱讀并依靠審計師以為不利于其的財務(wù)報表，就會對企業(yè)的發(fā)展情況了解不透徹。為了為此類人員提供服務(wù)，審計師在執(zhí)行審計測試、評估華而不實的結(jié)果以及發(fā)布有關(guān)財務(wù)報表的審計報告和意見時，必須持公正的態(tài)度。與獨立性相關(guān)的主題是審計人員的任期，建議將審計人員強迫輪換，采用特定審計的政策，以提高審計質(zhì)量，進而提高通用財務(wù)報表的質(zhì)量，能夠保持業(yè)務(wù)合作人員的獨立性。除此之外，增加了對審核員的限制，減少審核失敗的可能性。當一家注冊會計師事務(wù)所幫助建立了客戶正在評估的信息系統(tǒng)時，該公司怎樣客觀地評估客戶的財務(wù)信息，咨詢產(chǎn)生的收入可能足夠大，以致影響審計師對可疑會計政策的判定。(二)充分認識內(nèi)部審計的重要性，將審核從傳統(tǒng)方式方法轉(zhuǎn)變?yōu)榛陲L險的方式方法審計師要以懷疑的態(tài)度評估所獲得的審計證據(jù)的有效性，并警覺那些與管理層和負責管理的文件和信息的可靠性有出入的審計證據(jù)。當審計員收到無法辨別的問題的信息時，通常要承當責任。審計師需要保持懷疑態(tài)度，對潛在的錯報保持警覺，以便能夠辨別錯報。審計師應(yīng)以專業(yè)懷疑的態(tài)度計劃和執(zhí)行審計，并意識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表嚴重錯報的情況?；陲L險的審計代表了當代審計的發(fā)展趨勢，其要求審計師必須對實體及其環(huán)境(包括其內(nèi)部控制)有足夠的了解，以辨別、評估由于錯誤或欺詐導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報的風險，并根據(jù)其性質(zhì)，進一步審核程序的范圍和程度?；陲L險的審計使注冊會計師能夠?qū)徲嬞Y源集中在最高風險的領(lǐng)域，資源流向控制最薄弱的領(lǐng)域，并針對最高風險領(lǐng)域制定審計程序，進而調(diào)整審計范圍。因而，基于風險的審計更具成本效益。相關(guān)程序可能包括查詢實體中的管理層和其別人員，審計師對實體及其環(huán)境的理解包括對下面方面的理解：(1)行業(yè)、法規(guī)和其他外部因素；(2)實體性質(zhì)；(3)可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的目的，策略和相關(guān)業(yè)務(wù)風險；(4)衡量和審查實體的財務(wù)狀況；(5)內(nèi)部控制，包括會計政策的選擇和應(yīng)用。經(jīng)過上述理解后，審計師應(yīng)在財務(wù)報表級別、交易類別、賬戶余額和披露進行辨別和評估重大錯報的風險。除此之外，為了將審計風險降低到可接受的低水平，審計師應(yīng)確定財務(wù)報表一級對評估風險的整體應(yīng)對措施，并應(yīng)設(shè)計和執(zhí)行進一步的審計程序應(yīng)對。(三)加強審計質(zhì)量控制，完善對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)同時在審計公司和個人審計中執(zhí)行，會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制體系，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法規(guī)和法律要求，嚴格根據(jù)(注冊會計師職業(yè)道德守則〕進行各項操作，結(jié)合會計師事務(wù)所發(fā)布的報告，完成各項審計工作。在這種情況下，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系應(yīng)包括應(yīng)對下面各個方面的政策和程序：(1)會計師事務(wù)所內(nèi)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)職責；(2)道德要求；(3)接受并保持客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)；(4)人力資源敬業(yè)度；(5)質(zhì)量控制政策和程序。公司治理是決定內(nèi)部控制運行狀況的關(guān)鍵因素之一，審計委員會作為公司治理的重要組成部分之一，在降低財務(wù)欺詐風險方面發(fā)揮著非常重要的作用。審計師必須向公司的審計委員會報告并接受監(jiān)督，該審核委員會必須批準所有審核和非審核服務(wù)，必須從審核員處接收所有新的會計和審核信息，并且必須充當審核員與客戶公司之間的正式溝通渠道。審核委員會的成員是被審核公司董事會的獨立成員，至少一名董事會成員必須精通審計和財務(wù)方面的知識。主管部門對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督，應(yīng)當從保證注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的角度出發(fā)，恢復(fù)公眾對注冊會計師行業(yè)的自信心。上述部門還應(yīng)通過對一些違背法律、法規(guī)的行為予以嚴厲的處理懲罰，保衛(wèi)大多數(shù)真誠實在守法的注冊會計師和會計師事務(wù)所，整頓和規(guī)范會計秩序，確保注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。主管部門的監(jiān)督檢查機構(gòu)應(yīng)當負責對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督，監(jiān)督注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依法查處違背法律、法規(guī)的行為，做好協(xié)調(diào)指導(dǎo)。結(jié)束語公司的良好經(jīng)營環(huán)境對于其長遠發(fā)展來講非常必要，因而，打擊財務(wù)舞弊對注冊會計師行業(yè)至關(guān)重要。本文從內(nèi)部和外部兩個方面分析了審計失敗的原因，主要是公司治理不善和注冊會計師缺乏獨立性。本文就怎樣應(yīng)對審計失敗提出了建議，對于注冊會計師而言，保持獨立性和專業(yè)懷疑態(tài)度至關(guān)重要。注冊會計師行業(yè)