小企業(yè)會計準則講解

小企業(yè)會計準則第一章：總則第二章：資產第三章：負債第四章：所有者權益第五章：收入第六章：費用第七章：利潤及利潤分配第八章：外幣業(yè)務第九章：財務報表第十章：附則第一章總則適用范圍：在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。例外：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)企業(yè)集團內的母公司和子公司行業(yè)名稱

指標名稱

單位

中型

小型

微型農林牧漁

營業(yè)收入

萬元

500-20000

50-500

＜50

工業(yè)

從業(yè)人員數(shù)

人

300-1000

20-300

＜20

營業(yè)收入

萬元

2000-40000

300-2000

＜300

建筑業(yè)

營業(yè)收入

萬元

6000-80000

300-6000

＜300

資產總額

萬元

5000-80000

300-5000

＜300

《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》具體標準：從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額第一章總則“自由選擇，單項標準，一以貫之”應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的情況：執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券因經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的（次年1月1日起）第二章資產流動資產：預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)、出售或耗用的資產非流動資產：流動資產以外的資產

小企業(yè)的資產按照成本計量，不計提資產減值準備（會計要素計量屬性：歷史成本)

流動資產短期投資定義：購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資初始成本=購買價款+相關稅費

持有期間、處置短期投資取得的收益計入投資收益流動資產應收及預付款項小企業(yè)日常生產經營活動中發(fā)生的各項債權包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款壞賬損失的確認條件（6個，滿足1個即可）壞賬損失應當于實際發(fā)生時確認，計入營業(yè)外支出；未經申報的壞賬損失不得稅前扣除。取得類型成本外購購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他直接費用（不含可抵扣的進項稅、由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅）進一步加工直接材料、直接人工以及制造費用投資者投入評估價值提供勞務直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產直接費用+間接費用盤盈存貨同類或類似存貨的市場價格或評估價值存貨主要包括：原材料、在產品、半產品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產流動資產流動資產存貨發(fā)出存貨的計價方法：先進先出法、加權平均法（移動加權平均法、月末一次加權平均法）、個別計價法（后進先出法）周轉材料：一次轉銷法（金額較大的，也可以采用分次攤銷法）存貨發(fā)生毀損、盤盈、盤虧產生的收益（損失）計入營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）流動資產存貨小企業(yè)發(fā)生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集生產成本的歸集與分配：要素費用的歸集和分配，生產成本在完工產品與在產品之間的歸集和分配基本生產成本在完工產品與在產品之間的歸集和分配：不計算在產品成本法約當產量比例法定額比例法等非流動資產長期債券投資定義：準備長期（在1年以上）持有的債券投資成本=購買價款+相關稅費持有期間發(fā)生的應收利息（投資收益）：分期付息、一次還本，確認為應收利息一次還本付息，增加長期債券投資的賬面余額債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間采用直線法進行攤銷

非流動資產長期股權投資小企業(yè)持有的權益性投資計量方法：成本法成本=購買價款+相關稅費持有期間、處置長期股權投資的收益計入投資收益長期股權投資損失確認條件（5個，滿足1個即可）長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出取得類型成本外購購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等(不含可抵扣進項稅)自行建造竣工決算前發(fā)生的支出（借款費用）投資者投入評估價值+稅費融資租入合同約定的付款總額+稅費盤盈同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值-折舊固定資產定義：為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本固定資產應當對所有固定資產計提折舊例外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產單獨計價入賬的土地折舊方法：年限平均法（直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊期限：“算尾不算頭”項目計量日常修理計入相關資產成本或者當期損益改建支出計入成本（已提足折舊的和經營租入的計入長期待攤費用）固定資產的后續(xù)計量改建支出：改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等處置固定資產的收益（損失）計入營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）

盤虧固定資產發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出生產性生物資產定義：小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等成本計量：外購的：購買價款和相關稅費自行營造或繁殖的：預定生產經營目的前發(fā)生的必要支出折舊方法：直線法無形資產定義：為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術、特許經營權等自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

無形資產無形資產應當按照成本進行計量外購：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）投資者投入：應當按照評估價值和相關稅費確定自行開發(fā)：由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成無形資產攤銷：直線法攤銷期：自其可供使用時開始至停止使用或出售時止（從法律或合同規(guī)定）不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年處置無形資產的收益（損失）計入營業(yè)外收入（營業(yè)外支出）長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出經營租入固定資產的改建支出固定資產的大修理支出其他符合大修理支出的條件（同時滿足）：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上修理后固定資產的使用壽命延長2年以上類型攤銷期改建支出已提足折舊的固定資產預計尚可使用年限經營租入固定資產合同約定的剩余租賃期限大修理支出固定資產尚可使用年限其他

自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年長期待攤費用攤銷：直線法攤銷期：第三章負債流動負債：指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償?shù)膫鶆崭黜椓鲃迂搨鶓敯凑諏嶋H發(fā)生額入賬，確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用

流動負債應付職工薪酬：職工工資、獎金、津貼和補貼；福利費醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償應交稅費：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等

非流動負債非流動負債：流動負債以外的負債包括：長期借款、長期應付款、遞延收益長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用長期應付款：除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等遞延收益：已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助第四章所有者權益定義：資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤實收資本：

投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產投入的資本，應當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分計入資本公積資本公積：可以轉增資本，不得用于彌補虧損盈余公積：彌補虧損、轉增資本、擴大生產經營方式確認收入時點托收承付辦妥托收手續(xù)時預收款發(fā)出商品時分期收款合同約定的收款日期需要安裝和檢驗購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時（安裝程序比較簡單的，發(fā)出商品時）支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單以舊換新銷售作銷售，回收作購進產品分成分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值定義：日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入銷售商品收入確認時點：發(fā)出商品且收到貨款（取得收款權利）第五章收入銷售商品收入現(xiàn)金折扣：指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益商業(yè)折扣：指為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額銷售商品收入銷售退回：售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售銷售折讓：因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

提供勞務收入包括：建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理

第六章費用日常生產經營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出營業(yè)稅金及附加：消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等銷售費用：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費

第六章費用管理費用：開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等財務費用：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）第七章利潤及利潤分配營業(yè)利潤=營業(yè)收入－費用＋投資收益（

－投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用第七章利潤及利潤分配營業(yè)外收入：非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等第七章利潤及利潤分配政府補助：從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本與資產相關的政府補助：確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入其他政府補助：用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入第七章利潤及利潤分配按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入營業(yè)外支出：包括存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等

第七章利潤及利潤分配所得稅費用：在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-彌補以前年度虧損當期應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額第八章外幣業(yè)務外幣業(yè)務由外幣交易和外幣財務報表折算構成外幣：記賬本位幣以外的貨幣本位幣：經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣基本原則：小企業(yè)應當選擇人民幣作為記賬本位幣例外原則：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表第八章外幣業(yè)務外幣折算采用的匯率：變更記賬本位幣：變更當日的即期匯率外幣交易在初始確認時：交易發(fā)生日的即期匯率或交易當期平均匯率投資者以外幣投入的資本：交易發(fā)生日即期匯率即期匯率：中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價第八章外幣業(yè)務資產負債