第四章 營改增會計

營改增會計營改增會計任務(wù)一了解營改增的基本規(guī)定任務(wù)二學會應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三掌握應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會計處理任務(wù)四掌握應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會計處理任務(wù)一了解營改增的基本規(guī)定一、什么是“營改增”（一）“營改增”及其意義即營業(yè)稅改征增值稅。是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營改增消除了重復征稅，有利于社會專業(yè)化分工，促進第二、第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于降低企業(yè)納稅成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。（二）“營改增”的進程2011年11月，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市，北京9月啟動。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2015年擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)，金融保險業(yè)，生活服務(wù)業(yè)（餐飲業(yè)，旅游業(yè)，酒店業(yè)，娛樂業(yè)）。尚未改革的行業(yè)：建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)（生活性服務(wù)）、部分轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、銷售不動產(chǎn)（房地產(chǎn)業(yè)）二、納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，依法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（一）一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。未超過規(guī)定標準的納稅人，如果會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、應(yīng)稅服務(wù)范圍和稅率、征收率行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)稅率（征收率）交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)11%（3%）水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)郵政業(yè)郵政普通服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%（3%）信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%（3%）鑒證咨詢服務(wù)6%（3%）廣播影視服務(wù)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%（3%）增值電信服務(wù)6%（3%）行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。【航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動交通運輸業(yè)（11%）濕租和期租業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅后屬于交通運輸服務(wù)還是有形動產(chǎn)租賃服務(wù)？根據(jù)（財稅〔2013〕37號）《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定：遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。(11%)期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。(11%)濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。收入類型業(yè)務(wù)范圍所屬征稅范圍是否免征增值稅函件業(yè)務(wù)信函、印刷品、通信用郵票、賬單、普通郵資封片、無名址函件和函件郵政普遍服務(wù)是包裹業(yè)務(wù)普通包裹、家鄉(xiāng)包裹和愛心包裹郵政普遍服務(wù)是報刊發(fā)行業(yè)務(wù)訂閱和零售郵政普遍服務(wù)訂閱免稅機要業(yè)務(wù)是國家保密通信的重要組成部分郵政特殊服務(wù)是集郵業(yè)務(wù)集郵郵票、紀特郵資封片、集郵品、集郵用品、拓展郵品等其他郵政服務(wù)否代理業(yè)務(wù)代理金融、代理速遞物流、代理電信、代理票務(wù)等其他郵政服務(wù)代理速遞、代理金融免稅信息業(yè)務(wù)主要包括短信業(yè)務(wù)、呼叫中心業(yè)務(wù)、郵政網(wǎng)站業(yè)務(wù)、認證業(yè)務(wù)和支付網(wǎng)關(guān)業(yè)務(wù)等信息技術(shù)服務(wù)否分銷配送業(yè)務(wù)銷售的貨物有農(nóng)資、酒水、日化品貨物農(nóng)資等符合條件的免稅郵政業(yè)（11%）行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動?！静话▌趧?wù)派遣】廣播影視服務(wù)具體包括：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。注釋1：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)(6%)1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。包括各種專業(yè)技術(shù)的培訓、推廣和傳授，其他培訓服務(wù)，不納入本次試點范圍。4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。注釋2：信息技術(shù)服務(wù)(6%)指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。2.電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)。4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。注釋3：文化創(chuàng)意服務(wù)(6%)1.設(shè)計服務(wù)：包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。2.商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。注釋4：物流輔助服務(wù)(6%)1、航空服務(wù)：包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。2、港口碼頭服務(wù)：是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。3、貨運客運場站服務(wù)：是指貨運客運場站提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

4、打撈救助服務(wù)：是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。5、貨物運輸代理服務(wù)：是指接受委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

6、代理報關(guān)服務(wù)：是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托,代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。7、倉儲服務(wù)：是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。8、裝卸搬運服務(wù)：是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。9、收派服務(wù)：是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

注意：行業(yè)的劃分可以有變化交通運輸業(yè)：（1）裝卸搬運不再屬于交通運輸業(yè)，屬于服務(wù)業(yè)。原按3%，現(xiàn)在6%（2）包車服務(wù)屬于交通運輸業(yè)，要提供司機。不提供司機時，按出租動產(chǎn)處理。注釋5：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（17%）有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。將不配備操作人員的設(shè)備出租給他人使用,向承租方收取租賃費的業(yè)務(wù),屬于財稅[2013]106號中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”,納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。26注釋6：鑒證咨詢服務(wù)（6%）

1.認證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。4.代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。注釋7：廣播影視服務(wù)（6%）1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。

2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動。電信業(yè)（11%、6%）基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。（11%）增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。（6%）電信行業(yè)主要包括中國移動、聯(lián)通、電信這三大集團。應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷電腦維護業(yè)務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？電腦維護業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分不同情況，如提供硬件維護服務(wù)，應(yīng)按照修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護服務(wù)，則按照“信息技術(shù)服務(wù)—軟件服務(wù)”征收增值稅。應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷納稅人對外提供培訓服務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中未包括培訓服務(wù)，因此對外提供培訓服務(wù)不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷景點內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？景點內(nèi)的纜車和索道為旅游業(yè)，不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的交通運輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷美容美發(fā)店為客戶提供的造型設(shè)計是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計，屬于消費性服務(wù)業(yè)，不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷從事計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？從事計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。應(yīng)稅服務(wù)-營改增項目判斷從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點中的應(yīng)稅服務(wù)？從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)，雖然依托計算機信息技術(shù)，但不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)—業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。（三）混業(yè)經(jīng)營兼營業(yè)務(wù)，分開核算未分別核算的，從高適用稅率（四）視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。任務(wù)二學會應(yīng)納稅額的計算一、一般計稅方法（1）應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）銷項稅額=銷售額*稅率（3）銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）二、簡易計稅方法小規(guī)模納稅人征收率3%應(yīng)納稅額=銷售額*征收率銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）注：選擇簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更三、銷售額的確定銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。（1）兼營收入，分開核算，否則從高適用稅率。（2）發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，可開紅字發(fā)票；（3）商業(yè)折扣將價款和折扣額開在同一張發(fā)票，則以折扣后的金額為銷售額，否則不能扣減。（4）價格明顯偏低，或者無銷售額，按以下順序確定銷售額：①最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。②其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。③按組成計稅價格。組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）任務(wù)三掌握應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會計處理一、一般納稅人的會計處理應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費-未交增值稅二、小規(guī)模納稅人的會計處理應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅任務(wù)四掌握應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會計處理一、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！熬硟?nèi)”的界定1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。營業(yè)稅的特點1.以非貨物營業(yè)額為征稅對象2.按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率3.計算簡便，征收成本較低

營業(yè)稅的納稅人納稅人扣繳義務(wù)人（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人二、營業(yè)稅的稅目、稅率和起征點稅目稅率備注建筑業(yè)3%

金融保險業(yè)5%

娛樂業(yè)5%-20%

游藝5%廣東音樂茶座（包括酒吧）5%臺球、保齡球5%網(wǎng)吧10%高爾夫球10%歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房）15%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%轉(zhuǎn)讓商標著作權(quán)、專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)實行增值稅6%稅率銷售不動產(chǎn)5%

應(yīng)稅行為的確定有償轉(zhuǎn)讓有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)視同應(yīng)稅無償贈送；自建銷售；其他情形視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售（其所發(fā)生的自建行為，應(yīng)當按“建筑業(yè)”稅目征收3%的營業(yè)稅，同時按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5%的營業(yè)稅。其自建行為的計稅依據(jù)按組成計稅價格計算。）3.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

1、建筑業(yè)（3%）1.建筑工程2.安裝工程3.修繕工程4.裝飾工程5.其他工程作業(yè)2、金融保險業(yè)（5%）金融業(yè)金融保險業(yè)保險業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。3、文化體育業(yè)（3%）文化業(yè)文化體育業(yè)體育業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)4、娛樂業(yè)（5%-20%）娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其它各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。5、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5%）1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2.轉(zhuǎn)讓商譽6、銷售不動產(chǎn)（5%）銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。三、營業(yè)稅的免征根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)（不包括殘疾人單位、組織、機構(gòu)）。3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4.學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)。5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。7.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。包括出口貨物保險和出口信用保險。

四、營業(yè)稅的計算及會計處理營業(yè)稅的計算有按營業(yè)額全額、差額、定額計算三種方法設(shè)置科目：營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅（一）按營業(yè)額全額計算（一般情況）應(yīng)納稅額=營業(yè)額*適用稅率會計分錄：（1）確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）計提應(yīng)納營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅（3）繳納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款【例題?計算題】某市服務(wù)公司2009年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當年收入情況如下：

（1）歌舞廳收入1500萬元，游戲廳收入400萬元；

（2）保齡球館當年取得收入460萬元；

（3）酒吧收入70萬元；

（4）提供中醫(yī)按摩收入150萬元；

（5）餐廳的餐飲收入1800萬元；

（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議書，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金87萬元、賠償金3萬元；

（7）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費20萬元。已知：稅務(wù)機關(guān)確定保齡球館按5%征收營業(yè)稅，酒吧收入按其他娛樂業(yè)征稅；除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，該公司所在地省政府規(guī)定，娛樂業(yè)稅率20%，其他娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅稅率為5%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算該服務(wù)公司當年應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅；

（2）計算該服務(wù)公司當年應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅；

（3）計算該服務(wù)公司當年應(yīng)繳納的營業(yè)稅。[答案]

（1）該公司應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅：

歌舞廳收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1500×20%＝300（萬元）

游戲廳收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=400×20%＝80（萬元）

保齡球收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=460×5%＝23（萬元）

酒吧收入按其他娛樂業(yè)征稅，應(yīng)繳納的營業(yè)稅

＝70×5%＝3.5（萬元）

娛樂業(yè)營業(yè)稅合計＝300+80+23+3.5＝406.5（萬元）

（2）該服務(wù)公司當年應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：

中醫(yī)按摩收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=150×5%＝7.5（萬元）

餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1800×5%＝90（萬元）

將部分空閑的歌舞廳出租應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=（87+3）×5%＝4.5（萬元）

代銷福利彩票業(yè)務(wù)手續(xù)費收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=20×5%＝1（萬元）

該服務(wù)公司當年應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅合計

＝7.5+90+4.5+1＝103（萬元）

（3）當年應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計

＝406.5+103＝509.5（萬元）（二）按營業(yè)額差額計算應(yīng)納稅額=（營業(yè)額-允許扣除的項目金額）*適用稅率承攬運輸業(yè)務(wù)分包、旅游業(yè)、建筑工程分包、金融商品買賣業(yè)務(wù)（貨物期貨除外）會計分錄：（1）確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）計提應(yīng)納營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅（3）繳納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）按核定的營業(yè)額計算價格明顯偏低并無正當理由或者發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按以下順序確定其營業(yè)額：（1）最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。（3）公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本（工程成本）*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）會計分錄：（1）確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）計提應(yīng)納營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅（3）繳納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款[例]某運輸公司當月取得客運收入4萬元，貨運收入4.25萬元，其他運輸收入6000元，其中支付給其他聯(lián)營運輸公司運費1萬元。計算該公司當月應(yīng)納營業(yè)稅額為多少?

分析：該公司3月份的應(yīng)稅營業(yè)額包括客運收入、貨運收入和其他運輸收入，但支付給其他聯(lián)運公司的運費應(yīng)予以扣除。已知稅率3%。

1．計算：應(yīng)納營業(yè)稅額=（40000+42500+6000-10000）×3%=2355（元）該公司負責代扣代繳轉(zhuǎn)包部分營業(yè)稅=10000×3%=300（元）

2．會計處理：①計算應(yīng)納營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加2355

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2355②繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2355

貸：銀行存款2355③計算代扣營業(yè)稅時：借：應(yīng)付賬款300

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300

[例]某汽車運輸公司，3月取得運輸收入500000元，同時該公司還轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫的永久使用權(quán)，取得銷售收入2000000元，轉(zhuǎn)讓一項非專利技術(shù)，取得收入900000元，問該汽車運輸公司該月應(yīng)納營業(yè)稅為多少？怎樣進行賬務(wù)處理？

分析：該公司3月份的三項收入中，運輸收入適用營業(yè)稅率3%，轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)視為銷售不動產(chǎn)，適用稅率5%，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)適用稅率5%。按營業(yè)稅條例規(guī)定，該三項應(yīng)稅收入應(yīng)分別核算，計算繳納營業(yè)稅。

1．計算：運輸收入應(yīng)納營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅=2000000×5%=100000（元）轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)應(yīng)納營業(yè)稅=900000×5%=45000（元）應(yīng)納營業(yè)稅合計：15000+100000+45000=160000（元）

2．會計處理：①計算運輸收入應(yīng)納營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅15000

②計算轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅時：借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅100000

③計算轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)應(yīng)納營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務(wù)支出45000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅45000

④企業(yè)在繳納營業(yè)稅時做會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅160000

貸：銀行存款160000

[例]某建筑公司4月取得營業(yè)收入150000元，其中，工程用原材料90000元，動力價款20000元，轉(zhuǎn)包一部分建筑工程支出10000元，該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額多少？怎樣進行賬務(wù)處理？

分析：建筑公司從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)，故工程用原材料和動力價款不能從營業(yè)額中扣除。但建筑公司將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款準予扣除。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。建筑業(yè)稅率3%。

1．計算：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（150000-10000）×3%=4200（元）該公司負責代扣代繳轉(zhuǎn)包部分營業(yè)稅=10000×3%=300（元）

2．會計處理：

①計算應(yīng)繳營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加4200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4200

②企業(yè)上繳營業(yè)稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4200

貸：銀行存款4200

③計算代扣營業(yè)稅時：借：應(yīng)付賬款300

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300

④代繳營業(yè)稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300

貸：銀行存款300

[例]某銀行1季度取得人民幣貸款利息500000元，取得美元貸款利息收入300000美元，取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費300000元，則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為多少？（匯率1美元=6.5元人民幣）

分析：貸款利息和結(jié)算手續(xù)費都是金融企業(yè)的營業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定5%的稅率交稅，其中美元貸款利息收入應(yīng)按匯率折合為人民幣計算納稅。

1．計算：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（500000+300000×6.5+300000）×5%=137500（元）

2．賬務(wù)處理為：

①計算營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加137500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅137500

②上繳營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅137500

貸：銀行存款137500

[例]某電信局于4月取得長途電信收入2600000元，市內(nèi)電話收入2000000元，該電信局4月份應(yīng)納營業(yè)稅為多少？怎樣進行會計處理？

分析：該電信局4月應(yīng)納營業(yè)稅收入額為兩筆收入的總和，適用稅率為3%。

1．計算：應(yīng)納營業(yè)稅額=（2600000+2000000）×3%=138000（元）

2．會計處理：

①計算應(yīng)納營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加138000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅138000

②上繳營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅138000

貸：銀行存款138000

[例]某飯店5月取得客房收入3000000元，餐廳收入1000000元，歌舞廳門票收入50000元，出售飲料、煙、酒收入100000元，收取點歌費150000元，則應(yīng)納營業(yè)稅額為多少？

分析：客房收入、餐廳收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收5%營業(yè)稅，歌舞廳收入應(yīng)按20%的娛樂業(yè)稅率征收營業(yè)稅。

1．計算：客房及餐廳收入應(yīng)繳營業(yè)稅=（3000000+1000000×5%=200000（元）歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅額=（50000+100000+150000）×20%=60000（元）共計應(yīng)納營業(yè)稅=200000+60000=260000（元）

2．會計處理：

計算營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加260000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅260000

上繳營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅260000

貸：銀行存款260000營業(yè)稅的申報與繳納

（一）、納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。注1：取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。注2：收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。（4）納稅人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。（5）營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。二、營業(yè)稅納稅期限

（二）納稅期限（1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（2）扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定執(zhí)行。

二、營業(yè)稅納稅地點（三）營業(yè)稅納稅地點1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四）、納稅申報程序及申報表的填寫凡進行納稅申報的營業(yè)稅納稅人均應(yīng)報送《營業(yè)稅納稅申報表》?！纠?-23】廣州大華公司2009年3月承運汕頭到株洲的一批貨物，可取得總收入25000元，該公司將湖南路段的運輸以10000元的價格分包給湖南的一家運輸公司，則甲公司3月份應(yīng)納的營業(yè)稅是多少？（1）計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅：應(yīng)繳營業(yè)稅=（25000-10000）×3%=450（元）（2）該公司應(yīng)做如下會計處理：借：營業(yè)稅金及附加450貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅450月度終了，企業(yè)按規(guī)定于4月15日前申報納稅，交納應(yīng)交的營業(yè)稅。實際繳納營業(yè)稅時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅450貸：銀行存款450不同企業(yè)的稅負分析：“幾家歡喜幾家愁”分析一：交通運輸業(yè)：原3％－現(xiàn)11％如某交通運輸企業(yè)一年的運費收入為500萬元，當年用于購買貨車、修理零部件、加油的費用為100萬元。原來繳的是營業(yè)稅，其適用稅率為3%，應(yīng)納稅額為500萬元×3%=15萬元。而如果改為增值稅，按照試點方案計算如下：其銷項稅率為11%，銷項稅額為500萬元÷（1+11%）×11%=49.55萬元

進項稅額：假設(shè)燃料、購新車、配件、修理等成本100萬元進項稅額＝100＊17％＝17萬元應(yīng)交增值稅額：

49.55-17=

32.55萬元較營業(yè)稅15萬元，增加很多

15.55

如果可抵稅成本為200萬元則：進項稅＝200＊17％＝34萬元應(yīng)交增值稅：49.55-34=

15.55此時基本持平，但可抵稅成本要求很高購置固定資產(chǎn)支出不可能太高現(xiàn)在過路費、過橋費還不能抵扣

交通運輸業(yè)“一片哀鴻”?！拔覀兎浅ＯＭ艹雒妫瑢o我們行業(yè)帶來的影響來管一管。這是個關(guān)系到行業(yè)生死存亡的政策?！鄙钲谑形锪髋c供應(yīng)鏈管理協(xié)會秘書長鄭艷玲說，此次“營改增”新稅收政策將運輸行業(yè)的稅率從3%提高至11%，稅負翻倍，嚴重加重。在物流行業(yè)的輔助行業(yè)如倉儲行業(yè)，稅率從5%提高至6%。物流行業(yè)一個是6%，一個是11%，同一個行業(yè)不同環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，而很多物流服務(wù)其實都是綜合性服務(wù)，這種不統(tǒng)一的稅率給企業(yè)也造成了很多影響。現(xiàn)實中也不太好區(qū)分。

關(guān)?。阂纯傻侄惓杀舅嫉谋戎乜傻侄惓杀疽话惆ǎ翰牧?、設(shè)備等固定資產(chǎn)、運輸費用、水電費、其他服務(wù)費用如