稅法 第二章第三章1

稅法

第二章第二章稅法要素和稅法淵源體系

第一節(jié)

稅法要素的含義與種類

第二節(jié)

稅法行為規(guī)范

第三節(jié)

稅法基本原則

第四節(jié)

稅法淵源

第五節(jié)

稅法體系第一節(jié)

稅法要素的含義與種類一、稅法要素

（一）稅法要素的含義稅法要素是構成稅法規(guī)范系統(tǒng)的相互獨立并不可分割的個體或基本單位。

（二）稅法要素的種類1.稅法定義性要素2.稅法規(guī)則性要素3.稅法原則性要素第二節(jié)

稅法行為規(guī)范

一、稅法行為規(guī)范的概念即稅法規(guī)則性要素，是指稅法規(guī)定征稅主體的職權與職責和納稅主體的權利和義務的具有普遍約束力的具體行為準則。

二、稅法行為規(guī)范的構成

（一）稅法主體

（六）納稅期限

（二）課稅客體

（七）納稅地點

（三）稅目和計稅依據(jù)

（四）稅率

（八）稅收優(yōu)惠

（五）納稅環(huán)節(jié)

（九）法律責任（一）稅法主體稅法主體是稅法規(guī)定享有權利和承擔義務的當事人，包括征稅主體和納稅主體兩類。征稅主體是國家納稅主體是納稅義務人所得稅法中：居民納稅人和非居民納稅人增值稅法中：一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收征管和稅收負擔方面：單獨納稅義務人和連帶納稅義務人實質上的納稅義務人和形式上的納稅義務人稅法上，負有義務的主體并不都是納稅主體，還有其他，比如說扣繳義務人負有代扣代繳義務，擔保義務人負有擔保稅收債務履行的義務主體的適用除外：不從事營利活動，具有公益性的國家機關，事業(yè)單位，社會團體等，都不承擔稅負。扣繳義務人扣繳義務人，是指代扣代繳義務人和代收代繳義務人。代扣代繳義務人，是持有納稅人收入并依法負有義務扣除應繳納稅款代為納稅的單位和個人。如，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

代收代繳義務人，是指有義務借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的企業(yè)和單位，主要有受托加工單位，生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位?？劾U義務人不是納稅人，與納稅人的權利義務不同，法律責任也是不同。（二）課稅（征稅）客體課稅客體，也稱征稅對象或課稅對象。說明對什么征稅的問題。關系到水源的開發(fā)和稅收負擔的調節(jié)等問題。從范圍上，課稅客體包括標的物和行為。商品、勞務、財產(chǎn)、資源證券交易，車輛購置等等（三）稅目與計稅依據(jù)稅目和計稅依據(jù)是對征稅對象在質和量的方面的具體化。稅目：征稅對象的具體項目，是對征稅對象的分類和具體化，表明稅收課征的廣度。一般來說，征稅對象比較簡單，明確的稅種，如房產(chǎn)稅，沒有另行規(guī)定稅目的必要性。但對征稅對象比較復雜的稅種，將征稅對象具體劃分為若干稅目，有利于明確征稅對象的界限，在稅收征管過程中也便于操作。另外，通過規(guī)定稅目，對具體的征稅對象進行歸類，便于針對不同的稅目確定不同的稅率，可以充分體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。例如，我國消費稅的征稅范圍是應稅消費品，但消費品的種類繁多，到底對什么樣的消費品進行征稅？因此我國稅法采用了列舉的方法把應稅的消費品分為了14大類，則這14大類的消費品就是我國稅法規(guī)定的消費稅的稅目，而且根據(jù)各種消費品的具體特點規(guī)定了不同的稅率，充分體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。確定稅目通常采用兩種方法：列舉法和概括法計稅依據(jù)：也稱計稅標準、計稅基數(shù)，或稱稅基，是根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計算應納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計算應納稅額的基數(shù)。計稅依據(jù)按照計量單位的性質劃分，有兩種情況：多數(shù)情況下是從價計征，即按征稅對象的貨幣價值計算；另一種是從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算（四）稅率稅率，是應納稅額與課稅客體數(shù)額之間的比例。它是衡量稅負高低的重要指標，是稅法的核心要素。稅法構成要素最基本：納稅主體、課稅客體、稅率。比例稅率累進稅率定額稅率比例稅率比例稅率，是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計算應納稅額的稅率。在商品稅領域應用得比較普遍好處：便于稅款的計算和征納，有利于提高效率不足：不利于保障公平分類：（1）統(tǒng)一比例稅率（2）差別比例稅率（1）統(tǒng)一比例稅率同一比例稅率，又稱“單一比例稅率”，是指一個稅種只規(guī)定一個征稅比例，所有的納稅人都按照相同的比例繳納稅款。（2）差別比例稅率差別比例稅率，是指一個稅種規(guī)定兩個或兩個以上的征稅比例，不同的納稅人或不同的應稅品目適用不同的比例征稅。差別稅率可細分為以下幾種：A.產(chǎn)品差別比例稅率，即按照產(chǎn)品大類或品種分別設計的稅率。如我國消費稅的稅率，就是根據(jù)不同消費品分別設計不同稅率。B.行業(yè)差別比例稅率，即按照應稅產(chǎn)品或經(jīng)營項目所屬的行業(yè)分別設計的稅率。如我國營業(yè)稅的稅率，就是分行業(yè)來設計的稅率。C.地區(qū)差別比例稅率，即按照納稅人所處地區(qū)的不同分別設計的稅率。D.幅度差別比例稅率，即在稅法中只規(guī)定從低到高的統(tǒng)一比例幅度，實際執(zhí)行時，由地方政府或征稅機關根據(jù)具體情況在幅度內(nèi)確定的稅率。優(yōu)點：1同一征稅對象不同納稅人稅收負擔相同，稅負比較均衡合理，具有鼓勵先進、鞭策后進的作用，有利于在同等條件下展開競爭2計算簡便，有利于稅收的征收管理。缺點：比例稅率的稅收不能體現(xiàn)負擔能力強者多征、負擔能力弱者少征的原則負擔與負擔能力不相適應，，稅收負擔不盡合理，調節(jié)收入有局限性。累進稅率累進稅率，是指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級累進，適用的稅率也隨之逐級提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，適用稅率越高，反之則相反。分類：按照稅率累進依據(jù)不同，累進稅率可以分為“額累”和“率累”兩種。額累：按征稅對象數(shù)量的絕對額分級累進。率累：按征稅對象數(shù)額的相對數(shù)分級累進。全額累進稅率即對征稅對象的全額按照與之相應的等級的稅率計算稅額。當征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅對象全額都按一級的稅率征稅。納稅人的負擔相對較重，且又是會出現(xiàn)稅負的增加超過征稅對象的數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。超額累進稅率即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，當征稅對象數(shù)額提高一個級距時，只對超過部分按照提高一級的稅率征稅，每個等級分別按該等級的稅率計稅。實質上僅對高于低等級征稅對象數(shù)量的部分適用相應的高稅率，稅負較輕，有利于體現(xiàn)公平精神，因而應用較廣。超額累進稅率超額累計與全額累進有什么區(qū)別？全率累進稅率它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不同：全額累進稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進稅率的對象是某種比率。超率累進稅率它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不是征稅對象的數(shù)額，而是征稅對象的比率。土地增值稅四級超額累進稅率定額稅率定額稅率又稱“單位固定稅率”，是按征稅對象單位直接規(guī)定應納稅額的稅率形式。例如：我國現(xiàn)行消費稅在計算汽油的消費稅是，以1元/升計算，即每生產(chǎn)銷售一升的汽油需繳納1元的消費稅稅款是怎么計算出來的？（六）納稅期限納稅期限，是指在納稅義務發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限。（七）納稅地點納稅地點指繳納稅款的場所，即指納稅人應向何地征稅機關申報納稅并繳納稅款。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地。納稅地點關系到征稅管轄權和是否便利納稅等問題，在稅法中明確規(guī)定納稅地點有利于防止漏征或重復征稅。第三節(jié)

稅法基本原則

一、稅法基本原則的含義及分類

（一）稅法基本原則的含義

稅法基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國家意志，調整稅收關系的法律根本準則，它對各項稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范系統(tǒng)成為一個有機的整體。一、稅法基本原則的含義及分類

（二）稅法基本原則的分類1.稅法公德性基本原則與稅法政策性基本原則2.稅法實體性基本原則和稅法程序性基本原則3.稅法實質性基本原則與稅法形式基本原則二、稅法公德性基本原則（一）保障財政收入原則1.保障財政收入足額穩(wěn)定2.保障財政收入的適度合理（二）稅收公平原則1.衡量稅收公平的標準2.橫向公平與縱向公平（三）稅收法定原則1.課稅要素法定原則2.課稅要素明確原則3.課稅程序合法原則（四）維護國家權益原則（三）稅收法定原則《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”我國現(xiàn)實中的包稅行為河南省某市市政府為了“招商引資，搞活經(jīng)濟”，對外地人員來本市開辦的企業(yè)實行稅費優(yōu)惠。2004年3月，該市政府與外地人員來本市開辦的生茂紡織印染有限公司簽訂了稅費承包協(xié)議。協(xié)議約定：2004年3月至12月，由該公司定額承包上繳稅費13萬元，但其中稅、費各是多少并未分開。該市國稅局根據(jù)生茂紡織印染有限公司實際經(jīng)營狀況核實，該公司實際應納稅額為18萬元。該公司以稅費年承包13萬元為由拒絕繳納應納稅款，欠稅5萬元。國稅局向市政府指出了包稅的違法性，要求其糾正，并對生茂紡織印染有限公司的欠繳稅款予以強制執(zhí)行。（問題）市政府與生茂紡織印染有限公司簽訂的稅費承包協(xié)議的行為是否合法？1、納稅義務在符合法定稅法構成要素的條件下才成立，而包稅則在納稅人尚未發(fā)生納稅義務之時就通過協(xié)議的方式使納稅人提前繳納稅款；2、納稅義務的具體數(shù)額要根據(jù)法律明確規(guī)定的稅基和稅率來確定，而包稅則通過協(xié)議的方式事先確定應納稅額，有可能減輕納稅人的納稅義務，也有可能增加納稅人的納稅義務（現(xiàn)實中的情況多為減輕納稅義務）3、稅款的征收和管理屬于征收機關的職權，而不屬于政府的職權，政府不能代替征收機關行使職權。本案中，國稅局強制執(zhí)行生茂紡織印染有限公司拒繳的稅款，是完全合法的。政府與納稅人之間通過包稅的形式事先確定承包人的納稅義務是不合法的。其違法之處表現(xiàn)在以下三個方面：稅收法定主義與實質課稅原則20世紀80年代中期，日本某公司將總部設在陜西咸陽，并在深圳設有子公司。在其內(nèi)部交易中，貨物購銷占據(jù)極重要的地位，涉及從原料到產(chǎn)品等各種有形貨物的買賣。長期以來，母公司與子公司之間的轉讓定價做法如下：（1）通過控制原材料和零部件的進出價格來影響子公司的產(chǎn)品成本，使得在低稅率區(qū)的子公司利潤增大，高稅率區(qū)母公司利潤減少，以此來減輕納稅義務。（2）母公司利用掌握的國際營銷網(wǎng)絡操縱子公司產(chǎn)品的銷路，低壓或提高對子公司產(chǎn)品的收購價格。在利用子公司系統(tǒng)內(nèi)的銷售機構推銷母公司產(chǎn)品時，則可以通過提高或壓低回扣支付的形式，影響子公司的銷售收入，從而影響子公司的納稅情況。（3）在貨物購銷過程中，利用母公司控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸費用，來影響子公司的銷售成本。（4）在母公司與子公司之間人為制造呆賬、損失賠償?shù)?，以此來增加子公司的費用支出，以減輕納稅義務。1990年母公司虧損50萬美元，深圳子公司實際盈利50萬美元，兩地企業(yè)所得稅稅率分別為33%和15%。外商利用轉移定價把深圳子公司的盈利全部轉到母公司彌補虧損，則雙方利潤均為零，整體稅負比在兩地同時進行納稅申報時低。（問題）分析上述狀況應如何處理？信息不對稱，稅務機關無法掌握納稅人真實的經(jīng)濟信息，需要對納稅人的納稅能力進行專門評估。實質課稅原則：是指在某些情況下，稅務機關無法通過有關的票證獲得相對人的經(jīng)濟信息，其具體納稅義務只能通過某種形式的估計來推算。

三、稅法政策性基本原則（一）稅收效率原則1.經(jīng)濟效率2.行政效率（二）稅法宏觀調控原則（三）稅法社會政策原則四、稅法基本原則的功能

1.指導立法2.保障稅法體系的協(xié)調統(tǒng)一3.作為稅法解釋的依據(jù)4.克服稅收成文法的缺陷，強化稅法調整功能5.限定自由裁量權的合理范圍第四節(jié)

稅法淵源

一、稅法淵源1.憲法2.稅收法律3.稅收行政法規(guī)4.稅收地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章5.稅法解釋6.國際稅收條約、協(xié)議

二、對我國現(xiàn)行稅法淵源的分析

1.憲法規(guī)定的涉稅內(nèi)容不全2.稅法的基本制度應由法律規(guī)定3.稅法行政解釋問題第五節(jié)稅法體系

一、稅收實體法1.流轉稅法(商品稅法）2.所得稅法3.財產(chǎn)稅法4.行為稅與特定目的稅法5.資源稅法6.其他實體稅法

二、稅收征管程序法

《稅收征收管理法》第三章國家稅權與納稅人權利

第一節(jié)

稅收法律關系

第二節(jié)

稅權的概念和基本權能

第三節(jié)

稅收管轄權

第四節(jié)

納稅人權利第一節(jié)

稅收法律關系一、稅收法律關系的概念和特征

（一）稅收法律關系的概念

指由稅法確認和保護的在代表國家行使稅權的稅收機關與納稅人之間的基于稅法事實而形成的權利義務關系。（二）稅收法律關系的特征

1.是由稅法確認和保護的社會關系2.是基于稅法事實而產(chǎn)生的法律關系3.一方主體始終是代表國家行使稅權的稅收機關4.征納雙方主體之間財產(chǎn)轉移具有無償性二、稅收法律關系的構成要素（一）稅收法律關系的主體1.征稅主體2.納稅主體

（二）稅收法律關系的內(nèi)容

（三）稅收法律關系的客體

商品、貨物、財產(chǎn)、資源、所得等物質財富和主體的應稅行為三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止（一）稅收法律關系的產(chǎn)生

（二）稅收法律關系的變更1.納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2.納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化3.稅收機關組織結構或管理方式的變化4.稅法的修訂或調整5.不可抗力三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止（三）稅收法律關系的終止1.納稅人完全履行納稅義務2.納稅義務因超過法定期限而消滅3.納稅義務人具備免稅的條件4.有關稅法的廢止5.納稅人的消失第二節(jié)

稅權的概念和基本權能一、稅權的概念和特征稅權，也稱課稅權、征稅權，指由憲法和法律賦予政府開征、停征及減稅、免稅、退稅、補稅和管理稅收事物的權利的總稱。稅權與稅法主體權利的區(qū)別稅權是國家一方的權利稅法主體權利包括國家擁有的稅權和納稅人享有的權利特征：專屬性法定性優(yōu)益性公式性不可處分行二、稅權的基本權能（一）開征權

（二）停征權

（三）減稅權

（四）免稅權

（五）退稅權

（六）加征權

（七）稅收檢查權

（八）稅收調整權三、稅收管理體制（一）中央集權型

（二）地方分權型

（三）集權與分權兼顧型第三節(jié)

稅收管轄權一、稅收管轄權的概念與類型

稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。國家主權的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領土和空間行使政治權利。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權利。（1）對自然人居民身份的確認標準

第一，住所標準

第二，居所標準

第三，居住時間標準

第四，意愿標準

第五，國籍標準

我國：“住所標準”與“居住時間標準”相結合的標準1.屬人性質的稅收管轄權稅收居民的判定標準（1）自然人居民身份的判定標準

居民是與參觀者或游客相對應的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

第一、住所標準凡是住所設在該國的納稅人均為該國的稅收居民，即要看當事人在該國是否有定居或習慣性居住的事實。但也有一些國家同時還采用主觀標準確定個人的住所——如果當事人在本國有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國有住所。

例如：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并與1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間，這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一起同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。英國法律規(guī)定，一個成年人的住所要取決于他的永久居住意愿。第二、居所標準居所指一個人連續(xù)居住了較長時間但又不準備永久居住的居住地。如果某人在一國擁有可由他支配的住房，那么該人在本國就有居所。居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地。（2）住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所指個人長期有效使用的房產(chǎn)，該標準強調的是人們居住的事實。

第三、停留時間標準

當事人如果在一個納稅年度中在本國連續(xù)或累計停留的天數(shù)達到了規(guī)定的標準，他就要按本國居民的身份納稅。例如，我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。而我國的納稅年度為日歷年度，1月1日到12月31日。

判斷：

1.某外國人2012年5月31日—2013年5月31日在我國工作，他是我國的稅收居民嗎？

2.某外國人2011年5月31日—2013年5月31日在我國工作，他是我國的稅收居民嗎？

×√英國和愛爾蘭規(guī)定在某一納稅年度中在本國停留的時間達到183天的或者在連續(xù)4年中在本國停留的時間平均每年達到3個月（91）天或3個月以上的也要視同本國的居民。（2）對法人居民身份的確認標準

第一，法人登記注冊地標準

第二，總機構標準

第三，實際管理和控制中心所在地標準

第四，控股權標準

第五，主要營業(yè)所在地標準

我國：“登記注冊地標準”與“實際管理機構所在地標準”相結合的標準（二）屬地性質的稅收管轄權-所得來源地的判定標準1.經(jīng)營所得經(jīng)營所得就是指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納說人的主要經(jīng)濟活動。例如，一家證券公司因從事證券投資而取得的股息、利息收入屬于該公司的經(jīng)營所得，而一家制造業(yè)公司因持有其他公司的股權、債券而取得的股息、利息收入就不屬于其經(jīng)營所得。

第一、常設機構標準（大陸法系國家多采用）

常設機構：一個企業(yè)進行全部或部門經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所，包括分支機構、管理機構、辦事處、工廠、車間、建筑工地等。如果一個非居民公司在本國有常設機構，并且通過該常設機構取得了經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國，來源國就可以對這筆所得征稅。第二、交易地點標準（英美法系國家多采用）例如，英國的法律規(guī)定，只有在英國進行交易所取得的收入才屬來源于英國的所得。貿(mào)易活動以合同的訂立地點是否在英國，而對于制造利潤則是以制造活動發(fā)生地為所得的來源地。我國：“交易地標準”與“常設機構標準”相結合標準2.勞務所得勞務提供地標準勞務所得支付地標準勞務合同簽訂地標準

我國:勞務提供地標準3.投資所得1）股息:分配股息公司的居住國為股息所得的來源國。2）利息:多數(shù)國家以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準來判定借款利息的來源地。3）特許權使用費

特許權使用費：指因向他人提供專利權、秘方、專有技術、版權等制造性無形資產(chǎn)以及商標權、商譽、經(jīng)銷權、特許經(jīng)營權等市場性無形資產(chǎn)的使用權而取得的所得。特許權的使用地特許權所有者的居住地特許權使用費支付者的居住地無形資產(chǎn)的開發(fā)地4）租金所得:產(chǎn)生租金的財產(chǎn)的使用地或所在地、財產(chǎn)租賃合同簽訂地或者租金支付者的居住地。我國:權利使用地標準4.財產(chǎn)所得1）不動產(chǎn)所得，一般以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)的來源地。2）動產(chǎn)所得：有些國家以動產(chǎn)的銷售或轉讓地為來源地，有些以動產(chǎn)轉讓者的居住地為來源地，還有些以被轉讓動產(chǎn)的實際所在地為來源地。

地域管轄權：即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權居民管轄權：即一國對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權公民管轄權：即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權屬地原則屬人原則稅收管轄權是國家主權的重要組成部分,根據(jù)國家主權行使范圍的屬地原則和屬人原則，可以把所得稅的管轄權分為：二、各國稅收管轄權的現(xiàn)狀1.同時實行地域管轄權和居民管轄權

可對本國居民的境內(nèi)所得、本國居民的境外所得以及外國居民的境內(nèi)所得這三類所得行使征稅權。如：《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，中國居民從中國境內(nèi)和境外取得的所得、外國居民從中國境內(nèi)取得的所得都要依照我國的個人所得稅法繳納個人所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》也規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。2.實行單一的地域管轄權

只對納說人來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權，其中包括本國居民的境內(nèi)所得和外國居民的境內(nèi)所得，但對本國居民的境外所得不行使征稅權。一些發(fā)展中國家或地區(qū)實施單一地域管轄權，它們在經(jīng)濟發(fā)展過程中需要吸收外國資金。實施單一地域管轄權，以便使外商可以利用在本地建立的機構進行跨國經(jīng)營而又不必在本地繳納企業(yè)所得稅，以此來吸引外商的直接投資。國際避稅地3.同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權

主要發(fā)生在個別十分強調本國征稅權范圍的國家，如美國稅法規(guī)定，美國公民即使長期居住在國外，不是美國的稅收居民，也要就其一切所得向美國政府申報納稅。美國政府對居住在國外的公民也行使征稅權，主要是考慮到這些在國外居住的美國公民也能享受到美國政府給他們帶來的利益，因而他們也有義務向美國政府申報納稅。二、稅收管轄權的沖突及其解決（一）解決稅收管轄權沖突的立法1.國際條約2.國際稅收慣例

（二）解決稅收管轄權沖突的基本原則1.國家稅收主權獨立原則2.稅收公平原則3.稅收中性原則三、重復征稅的內(nèi)涵及避免（一）國際重復征稅的含義

重復征稅：同一課稅對象在同一時期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上。例如：職工的工資在一些國家既要被課征個人所得稅，又要被課征社會保險稅，但個人所得稅與社會保險稅的性質不同，不屬于重復征稅。法律性重復征稅：當兩個或兩個以上擁有稅收管轄權的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權。經(jīng)濟性重復征稅：當兩個或兩個以上征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權。例如：子公司用公司所得稅后的利潤向母公司支付股息，而母公司要就這筆股息收入繳納公司所得稅。母公司和子公司是兩個不同的納稅人，而兩者的課稅對象屬于同一稅源（同一筆利潤）

國際重復征稅：兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。所得國際重復征稅產(chǎn)生的原因1.兩種同種稅收管轄權交叉重疊

有關國家判定所得來源地或居民身份的標準相互沖突。兩國同時認定一筆經(jīng)營所得來源于本國，從而兩國對這筆經(jīng)營所得同時擁有地域管轄權。

例1：甲國一家公司在乙國有常設機構，甲國該公司通過其在乙國的常設機構向乙國的公司銷售貨物，但銷售合同是由甲國公司與乙國公司直接在甲國境內(nèi)簽訂，乙國判定經(jīng)營所得來源地采用常設機構標準，甲國采用交易地點標準。兩國同時判定一自然人為本國的居民，同時對其擁有居民管轄權。

例2：某人在甲國擁有永久性住所，但因公被派遣到乙國工作了一年；甲國根據(jù)住所標準認定該自然人為本國的居民，而乙國根據(jù)停留時間標準認為該自然人在本年度內(nèi)屬于本國的居民。2.兩國不同種稅收管轄權交叉重疊（1）居民管轄權與地域管轄權的重疊（2）公民管轄權與地域管轄權的重疊（3）公民管轄權與居民管轄權的重疊（三）避免國際性重復征稅的方法1.避免國際性的法律性重復征稅的方法

（1）免稅法

全額免稅方法

累進免稅方法

（2）抵免法

全額抵免

普通抵免

（3）扣除法2.避免國際性的經(jīng)濟性重復征稅的方法

（1）歸屬抵免制

（2）免稅制

（3）雙率制案例分析題某跨國納稅人的國內(nèi)外所得共計40萬美元，其中在居住國所得30萬美元