會(huì)計(jì)學(xué) 第九章 所有者權(quán)益

學(xué)習(xí)目標(biāo)◆所有者權(quán)益的定義◆所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別◆所有者權(quán)益的組成內(nèi)容◆實(shí)收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算所有者權(quán)益第九章所有者權(quán)益核算方法知識(shí)回顧第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的定義與性質(zhì)（一）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益剩余權(quán)益第一權(quán)益（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風(fēng)險(xiǎn)大小不同風(fēng)險(xiǎn)較大(投資者)風(fēng)險(xiǎn)較小(債權(quán)人)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益（了解）

（一）公司制企業(yè)組織形式及其特征

1.組織形式（第一章第二節(jié)）企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司

股份有限公司

兩合公司

實(shí)收資本股本股東權(quán)益的不同內(nèi)容

2.股東權(quán)益

★有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。不對(duì)外發(fā)行股票。★股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊(cè)資本。小資料3.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格的法律管理獨(dú)立的法律主體納稅主體1.按組成內(nèi)容的不同實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

★分類意義

◆能夠清晰地反映企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)◆能夠反映利潤(rùn)分配政策上的影響因素三、所有者權(quán)益內(nèi)容的分類2.按形成來源不同投入資本留存收益投資投入形成從盈利中形成第二節(jié)實(shí)收資本(股本)的核算

一、實(shí)收資本及其來源(一)

實(shí)收資本和注冊(cè)資本1.實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)投資。2.注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。（二）資本投資人（投資者）的權(quán)利公司管理權(quán)分享利潤(rùn)權(quán)分享余產(chǎn)權(quán)優(yōu)先投資權(quán)投資人享有的權(quán)利（三）實(shí)收資本的來源1.按投入渠道不同國家資本法人資本個(gè)人資本外商資本★非貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）方法(一)以貨幣資金出資的計(jì)價(jià)以人民幣出資企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬本位幣計(jì)價(jià)。(二)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處理

(一)實(shí)收資本的賬務(wù)處理

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積

××××××

盈余公積××××××按投資形態(tài)不同1.賬戶設(shè)置【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2×12年1月1日，A、B兩位投資人各投資5000000元。A以現(xiàn)款投資；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)4200000元，專利權(quán)的評(píng)估價(jià)800000元。

(1)借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本—A5000000

(2)借：固定資產(chǎn)4200000無形資產(chǎn)800000

貸：實(shí)收資本—B5000000

2.賬務(wù)處理【例9--2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務(wù)處理：借：銀行存款—港元戶1100000

(1000000×1.1)

貸：實(shí)收資本—港龍公司1100000

(1000000×1.1)第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的來源及用途（一）資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分?！镔Y本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報(bào)要求。（二）資本公積的來源

1.資本溢價(jià)。股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，溢價(jià)部分計(jì)入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過按出資比例計(jì)算的出資額部分等?！纠客顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資200000元，設(shè)備公允價(jià)值為205000元。其中5000元即作為資本公積。

2.新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資本份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出大于原股東的出資額，這部分應(yīng)計(jì)入資本公積。（見【例9--5】）（三）資本公積的用途資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本股本溢價(jià)等銀行存款×××實(shí)收資本(或股本)×××××××××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★投資者按出資比例應(yīng)計(jì)投資部分（或股票面值）

（二）賬務(wù)處理

1.資本溢價(jià)（來源）的核算

【例9--5】通海公司注冊(cè)資本為1500000元，由甲、乙、丙三方各出資500000元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊(cè)資本增加到2000000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金700000元出資，占公司注冊(cè)資本的25%。即：2000000×25%＝500000（元）借：銀行存款700000

貸：實(shí)收資本—丁投資者500000

資本公積—資本溢價(jià)200000

（700000－500000）

2.資本公積轉(zhuǎn)增資本（使用）的核算【例9--6】通海公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將資本公積金200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積—資本溢價(jià)200000

貸：實(shí)收資本—甲投資者50000

—乙投資者50000

—丙投資者50000

—丁投資者50000

◆50000元為每個(gè)投資者應(yīng)增加的資本額，即200000÷4＝50000（元）。第四節(jié)留存收益的核算一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。（二）留存收益的來源企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)留存收益（三）留存收益的內(nèi)容1.盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。2.未分配利潤(rùn)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)。凈利潤(rùn)提取盈余公積分配給投資者未分配利潤(rùn)留存收益

用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分派現(xiàn)金股利。利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算

1.賬戶設(shè)置

盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)提取留存數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù)(利潤(rùn)分配)實(shí)收資本(或股本)××××××利潤(rùn)分配—提取盈余公積

××××××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊——借增貸減利潤(rùn)分配

—其他轉(zhuǎn)入

××××××賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減利潤(rùn)分配賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★“利潤(rùn)分配”部分明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu)上的特殊性◆特別提示

2.賬務(wù)處理【例9--7】宏大公司2×12年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1000000元，按10%提取法定(根據(jù)《公司法》的規(guī)定提取)盈余公積,按4%提取任意盈余公積（根據(jù)公司章程等規(guī)定提?。＝瑁豪麧?rùn)分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積40000

貸：盈余公積—法定盈余公積100000

—任意盈余公積40000【例