2023年高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺模擬試卷A卷含答案

2023年高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺模擬試卷A卷含答案大題（共20題）一、甲公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需的原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來，由于國際市場上原材料C價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，甲公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌鲩_展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。甲公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究，主要觀點(diǎn)如下：（1）公司作為大型上市公司，如任憑原材料C價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對原材料C進(jìn)口進(jìn)行套期保值。（2）近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成負(fù)面影響，鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場對原材料C進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)該開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。（3）公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場開展原材料C套期保值。針對原材料C國際市場價格總體上漲的情況，可以采取賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。（4）公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報批、事中控制、事后報告制度。假設(shè)不考慮其他因素。要求：指出上述觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由【答案】（1）不存在不當(dāng)之處。（2）存在不當(dāng)之處。理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生境外衍生品交易巨虧損事件，就不利用境外衍生品市場進(jìn)行原材料C套期保值。（3）存在不當(dāng)之處。理由：因?yàn)橘u出套期保值主要防范的是價格下跌風(fēng)險，而買入保值才能防范價格上漲風(fēng)險。（4）不存在不當(dāng)之處。二、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。隨著公司投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大。財務(wù)經(jīng)理建議應(yīng)加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，可將新增投資項(xiàng)目納入募集資金使用范圍；同時，削減股利支付比例，增加利潤留存，以便有充裕的資金支持投資計(jì)劃。要求：根據(jù)資料，指出財務(wù)經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式）。【答案】融資戰(zhàn)略類型：內(nèi)部融資戰(zhàn)略和股權(quán)融資戰(zhàn)略。三、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定。2017年9月20日，甲單位新任總會計(jì)師謝某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)關(guān)于2017年預(yù)算執(zhí)行及重大事項(xiàng)的會計(jì)處理：①3月，甲單位采購的固定資產(chǎn)已到貨驗(yàn)收，并收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為30萬元。甲單位將30萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財政撥款收入50萬元。②4月，甲單位某實(shí)驗(yàn)室修繕項(xiàng)目完成，結(jié)余資金25萬元，將這些結(jié)余資金用于支付職工食堂基建工程款。③5月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。④5月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意，報經(jīng)財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進(jìn)行對外投資，取得的投資收益計(jì)入事業(yè)收入。⑤6月，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價值為150萬元，經(jīng)評估確認(rèn)的價值為175萬元。甲單位增加150萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金(投資基金)175萬元，同時，減少固定基金和固定資產(chǎn)150萬元。⑥甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A已在9月10日前完成，項(xiàng)目支出已全部支付，形成財政撥款項(xiàng)目支出剩余資金120萬元。財務(wù)處建議將項(xiàng)目A剩余的財政撥款資金自10月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項(xiàng)目B。⑦按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于9月18日以自有資金融資租人成套設(shè)備一套，價值900萬元，設(shè)備已運(yùn)抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當(dāng)年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清-期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務(wù)處做法：本月增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金各900萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150萬元。⑧對一個在公開招標(biāo)過程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項(xiàng)目的處理，會議建議為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將招標(biāo)方法變更為競爭性談判，并責(zé)成采購部門馬上實(shí)施。【答案】事項(xiàng)①中甲單位的會計(jì)處理不正確。正確的會計(jì)處理：事業(yè)單位對固定資產(chǎn)購置應(yīng)采用“雙分錄”核算，正確的會計(jì)處理還應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)30萬元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))30萬元。事項(xiàng)②處理不正確。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。事項(xiàng)③處理不正確。理由：該擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。事項(xiàng)④處理不正確。理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外投資，應(yīng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批；同時，取得的投資收益應(yīng)計(jì)入其他收入。事項(xiàng)⑤處理不正確。理由：甲單位應(yīng)按評估價值增加175萬元的長期投資，增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)175萬元；同時，減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和固定資產(chǎn)150萬元。事項(xiàng)⑥的處理建議不正確。理由：實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目已完成，項(xiàng)目支出剩余資金應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。事項(xiàng)⑦的會計(jì)處理建議不正確。正確處理：本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900萬元。四、甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等，甲公司于2012年首次公開發(fā)行A股股票并上市，甲公司2018年度股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似的白色電器生產(chǎn)企業(yè)A公司實(shí)施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計(jì)政策與甲公司相同。2018年2月20日，甲公司與A公司的控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以3000萬元購入A公司大股東持有的A公司80%的有表決權(quán)股份。2018年5月30日，甲公司購入A公司80%的股權(quán)，支付購買價款為3000萬元，辦理完股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，取得A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。（2）2018年1月1日，甲公司以3000萬現(xiàn)金取得B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，取得該項(xiàng)股權(quán)投資過程中，甲公司另支付相關(guān)直接費(fèi)用20萬元。2018年12月31日，甲公司又出資400萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權(quán)，另支付與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用10萬元，假定甲公司與B公司的少數(shù)股東權(quán)益在交易之前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2018年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為200萬元。2018年12月31日，自購買日按其公允價值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額為3600萬元，該日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3700萬元。（3）甲公司于2018年1月1日以一項(xiàng)公允價值為1400萬元的固定資產(chǎn)對C公司投資，取得C公司80％的股份，購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1600萬元（與賬面價值相等）。2018年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2019年1月2日，甲公司以450萬元的價款出售對C公司股權(quán)的20％，出售20%股權(quán)后甲公司持有C公司60%股權(quán)，仍能夠?qū)公司實(shí)施控制。甲公司做出的相關(guān)會計(jì)處理如下：①甲公司在個別報表中確認(rèn)處置損益150萬元；②甲公司在個別報表中對剩余股權(quán)投資依舊按照成本法核算；③甲公司合并報表中確認(rèn)股權(quán)處置損益30萬元；假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由；指出甲公司合并A公司的合并日或購買日。?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）長期股權(quán)投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財務(wù)報表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說明理由?！敬鸢浮?.甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1分）甲公司合并A公司的購買日為2018年5月30日。（1分）2,甲公司在購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬元。（1分）甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。（1分）理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，甲公司合并A公司合并成本為3000萬元，在購買日應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為2000萬元（2500×80%），應(yīng)在合并報表中確認(rèn)商譽(yù)1000萬元。（2分）3.①不形成企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司購買B公司10%股權(quán)前已經(jīng)取得B公司控制權(quán)，因此本次購買其10%股權(quán)屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)，控制權(quán)和報告主體沒有發(fā)生變化，不形成企業(yè)合并。（1分）②合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本410萬元（400＋10）與按照新取得的股權(quán)比例（10%）計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額360萬元（3600×10%）之間的差額50萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（3分）③在個別財務(wù)報表中，2018年1月1日，取得60%股權(quán)時，對B公司股權(quán)投資的入賬價值3000萬元，與之相關(guān)的直接費(fèi)用20萬元計(jì)入投資當(dāng)期的管理費(fèi)用；2018年12月31日。取得10%股權(quán)時，對B公司股權(quán)投資的入賬價值是410萬元（400＋10），與之相關(guān)的直接費(fèi)用10萬元應(yīng)計(jì)入取得10%股權(quán)投資的入賬成本中，2018年12月31日，甲公司個別財務(wù)報表中對B公司股權(quán)投資的金額為3410萬元（3000＋400＋10）。（2分）4.①的會計(jì)處理不正確。（0.5分）正確的會計(jì)處理：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，出售投資當(dāng)日，甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)股權(quán)處置損益＝450－1400?÷?80%×20%＝100（萬元）。（1.5分）②的會計(jì)處理正確。（0.5分）【提示】出售股權(quán)后，甲公司依舊能夠?qū)公司實(shí)施控制，所以甲公司個別報表中依舊應(yīng)按照成本法核算此長期股權(quán)投資。五、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實(shí)施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營責(zé)任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認(rèn)可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計(jì)算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的國有權(quán)益EVA分檔計(jì)提累積。具體計(jì)提比例：績效年薪=EVA×分檔計(jì)提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)：年初：流動資產(chǎn)13000萬元、非流動資產(chǎn)700萬元、流動負(fù)債5000萬元、非流動負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益1000萬元。年終：流動資產(chǎn)15000萬元、非流動資產(chǎn)7000萬元、流動負(fù)債6000萬元、非流動負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益2000萬元。其他相關(guān)項(xiàng)目包括：無息流動負(fù)債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)，凈利潤4000萬元，同時，已經(jīng)按照正常會計(jì)處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補(bǔ)助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計(jì)算大華公司經(jīng)營層應(yīng)該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認(rèn)思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。請分析、調(diào)整確認(rèn)資本【答案】六、（2019年真題）甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團(tuán)公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財務(wù)工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（2）財務(wù)部經(jīng)理：公司業(yè)務(wù)在2017年經(jīng)歷了快速發(fā)展，營業(yè)收入同比增長38%。但是債務(wù)規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)85%，顯示出財務(wù)風(fēng)險重大。2018年，公司努力優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，主要做了以下工作：①適度壓縮債務(wù)規(guī)模，提高留存收益比例；②綜合采用吸收直接投資、引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)等方式進(jìn)行權(quán)益融資（增發(fā)定價基準(zhǔn)日前20個交易日公司股票均價為每股17元；增發(fā)前公司總股本數(shù)量為25億股）；③嚴(yán)格控制賒銷條件，強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收力度，大幅度改善應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；④嚴(yán)格控制并購事項(xiàng)，慎重進(jìn)入核心能力之外的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2018年末，公司資產(chǎn)負(fù)債率同比下降了10個百分點(diǎn)，為充分利用現(xiàn)有資源、實(shí)現(xiàn)財務(wù)業(yè)績和資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增長奠定了基礎(chǔ)。2019年，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況確定與之匹配的發(fā)展速度。要求：（2）根據(jù)資料（2），從資本籌措與使用特征的角度，判斷財務(wù)經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司財務(wù)戰(zhàn)略具體類型，并說明理由?！敬鸢浮科摺⒓坠救绻麑?shí)施股票期權(quán)激勵計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。要求：判斷資料內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的說明理由。【答案】存在不當(dāng)之處。理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積。八、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險評估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。對風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行管理，主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動。甲公司制定了有關(guān)控制活動的內(nèi)部控制制度，部分事項(xiàng)如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)股東（大）會集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財務(wù)部門均由總會計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請B會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。B會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司的利潤存在重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報告的類型?！敬鸢浮?.資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：董事會令A(yù)咨詢公司對公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）資料（2）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：對風(fēng)險識別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行管理，主要是對產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理。（0.5分）理由：產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險，可能阻礙企業(yè)價值創(chuàng)造；產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵銷不利影響或者為企業(yè)帶來機(jī)會。風(fēng)險管理是對上述風(fēng)險和機(jī)會的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。（1.5分）資料（4）不存在不當(dāng)之處。（1分）資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財務(wù)部門均由總會計(jì)師分管。（0.5分）理由：總會計(jì)師同時分管內(nèi)部審計(jì)部門和財務(wù)部門違背了不相容職務(wù)分離的原則。（0.5分）資料（6）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：B會計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報告的類型。（0.5分）理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯報雖然在內(nèi)部審計(jì)報告基準(zhǔn)日前得到更正，但會計(jì)師事務(wù)所在作出判斷時沒有考慮測試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。（0.5分）2.事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。（0.5分）九、甲集團(tuán)公司是北京的一家木質(zhì)地板產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，其全面預(yù)算管理制度的缺陷愈加明顯。在2018年年底，公司董事會商議了關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)事項(xiàng)，討論了企業(yè)預(yù)算的相關(guān)問題。會議紀(jì)要顯示，各董事發(fā)言要點(diǎn)如下：王董事認(rèn)為，企業(yè)只需設(shè)立全面預(yù)算管理委員會辦公室并確定全面預(yù)算管理的執(zhí)行單位即可。???李董事認(rèn)為，全面預(yù)算管理是非常必要的，全面預(yù)算管理是管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。吳董事認(rèn)為，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算工作之間，既有區(qū)別又有聯(lián)系。張董事認(rèn)為，全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專項(xiàng)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三部分組成。趙董事認(rèn)為，企業(yè)的全面預(yù)算管理主要是預(yù)算的編制，其他環(huán)節(jié)無關(guān)緊要。孫董事認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能將組織的所有關(guān)鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。具體來說，全面預(yù)算管理具有以下功能：（1）規(guī)劃與計(jì)劃功能；（2）溝通與協(xié)調(diào)功能；（3）控制與監(jiān)督功能；（4）考核與評價功能。要求：1.判斷會議紀(jì)要中的各位董事的觀點(diǎn)是否正確，如不正確，請簡要說明理由。2.簡要說明預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)。【答案】1.王董事的觀點(diǎn)是不正確的。理由：全面預(yù)算管理組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個層面構(gòu)成。趙董事的觀點(diǎn)是不正確的。理由：全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個階段。其余各位董事的觀點(diǎn)是正確的。2.預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)一般包括：預(yù)算管理委員會主要職責(zé)一般包括：審批公司預(yù)算管理制度、政策，審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報董事會等機(jī)構(gòu)審批，監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會報告，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題。預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和工作程序應(yīng)與企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制互相協(xié)調(diào)，保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢。一十、大華股份有限公司(以下簡稱“大華公司”)是一家生產(chǎn)陶瓷機(jī)械的企業(yè)。在2017年內(nèi)部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。(1)對外投資控制。大華公司為了分散經(jīng)營風(fēng)險，決定尋求新的投資機(jī)會。由于房地產(chǎn)市場持續(xù)升溫，房價迅速上漲，公司有意將資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。某日，一家客戶李某帶來一個消息，他所在城市的一家房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)，但同時有幾家公司在競爭。大華公司得悉后，立即指派采購部職員王某全權(quán)負(fù)責(zé)。王某與土地轉(zhuǎn)讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款5000萬元，大華公司按時支付給了土地轉(zhuǎn)讓方。在辦理產(chǎn)權(quán)過戶時，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經(jīng)抵押給銀行，產(chǎn)權(quán)無法過戶，大華公司陷入漫長的訴訟之路，遭受了巨大損失。(2)銷售與收款控制。大華公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強(qiáng)有力的績效激勵政策。為了搶占市場，提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務(wù)員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應(yīng)收賬款也大幅度增加，應(yīng)收賬款的增長速度是營業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來越長，壞賬比例居高不下。只見收入增加，不見效益改善。(3)工程控制。隨著業(yè)務(wù)的增長，大華公司原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營的需要，公司決定擴(kuò)建生產(chǎn)基地。因此事關(guān)重大，防范舞弊，由總經(jīng)理劉某親自負(fù)責(zé)該工程項(xiàng)目，從工程招標(biāo)、工程款的支付到竣工決算，實(shí)行全程一支筆審批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質(zhì)量問題停工。隨后，劉某被人舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理地選擇承包方和進(jìn)行嚴(yán)格的工程管理，處處受制于人；施工方也因?yàn)槌薪庸こ讨Ц读司揞~賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。(4)貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公司賬上劃出50萬元，投資股市，所得利潤兩人均分。張某表示同意，隨后找到擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理的父親，請求在財務(wù)經(jīng)理的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)50萬元，并保證使用3個月后一定歸還。父親礙于親情答應(yīng)幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會受到嚴(yán)厲處罰。張某說，肯定不會有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆資金取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元?dú)w還了該企業(yè)。要求：請簡要分析大華公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷?！敬鸢浮?1)對外投資控制存在缺陷。①按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：對外投資項(xiàng)目的可行性研究與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資績效的評估與執(zhí)行。大華公司對涉及的重大項(xiàng)目，沒有建立相應(yīng)的對外投資業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，委托王某全權(quán)負(fù)責(zé)，沒有做到?jīng)Q策與執(zhí)行等不相容職位相分離。②按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務(wù)，辦理對外投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。大華公司從事機(jī)械行業(yè)，貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險的房地產(chǎn)行業(yè)，選派不熟悉業(yè)務(wù)的采購員負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)，加大了投資的風(fēng)險，給企業(yè)造成損失。③按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資項(xiàng)目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學(xué)、合理。大華公司為了搶時間，對于重大項(xiàng)目沒有開展充分的可行性研究就輕易決策，未能保證對外投資的科學(xué)性、合理性，在投資風(fēng)險控制上存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。(2)銷售與收款控制存在缺陷。①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學(xué)合理，信用政策過寬，在沒有對客戶信用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致調(diào)查的基礎(chǔ)上，僅僅為了搶占市場份額就輕易發(fā)貨，極大地增加了收賬風(fēng)險。②按照規(guī)定，銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當(dāng)明確。大華公司的銷售激勵政策不利于風(fēng)險控制。業(yè)務(wù)員只顧發(fā)貨，增加營業(yè)收入，拿取提成，不管后期催收，疏于應(yīng)收賬款的管理，致使壞賬比率越來越高，給企業(yè)造成損失。(3)工程控制存在缺陷。一十一、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計(jì)師在對甲公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計(jì)處理事項(xiàng)如下：(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計(jì)處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財務(wù)與經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定；公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會計(jì)處理如下：①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法進(jìn)行核算；②將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風(fēng)險，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2014年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計(jì)處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第？24號一套期保值》有關(guān)套期保值會計(jì)方法的運(yùn)用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期；并說明甲公司2014年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行會計(jì)的處理?！敬鸢浮抗蕛r值套期。(1分)X原材料：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)或：公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)期貨合約：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)或：公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)一十二、A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進(jìn)行有效的績效評價，A公司2011年主要的預(yù)算考核指標(biāo)是以財務(wù)指標(biāo)為主，并采用了基于價值的績效評價方法。以下為A公司下屬的M控股子公司的相關(guān)資料：(1)2011年M公司的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下：(2)M公司財務(wù)報表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)下的“研究與開發(fā)費(fèi)”和當(dāng)期確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出共0.8億元。(3)加權(quán)平均資本成本率為10%，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。要求：【答案】①息稅前利潤=利潤總額＋利息=0.36＋0.12=0.48(億元)②營業(yè)凈利率=0.26/7.48=3.48%③總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8=1.1(次)④權(quán)益乘數(shù)=6.8/(6.8－3.06)=1.82⑤凈資產(chǎn)收益率=0.26/(6.8－3.06)=6.95%一十三、甲公司是一家綜合性建設(shè)集團(tuán)企業(yè)。2018年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提升“融資規(guī)劃-預(yù)算管理-績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：（1）會議提出打算為一個新的投資項(xiàng)目融資5000萬元。公司目前發(fā)行在外的普通股為1000萬股（每股面值1元），已發(fā)行票面利率為10%的債券4000萬元。項(xiàng)目投產(chǎn)后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元?，F(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案①：發(fā)行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8%；方案②：按每股25元增發(fā)新股。（2）會議聽取了公司2017年度的預(yù)算分析報告。財務(wù)部就公司2017年的預(yù)算情況進(jìn)行了全面匯報。2017年公司內(nèi)部發(fā)生重大組織架構(gòu)調(diào)整，新增綠色建筑工業(yè)化事業(yè)部和海外工程事業(yè)部，導(dǎo)致原先制定的預(yù)算已不適用。2017年公司凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的預(yù)算值為25%，實(shí)際值為20%，財務(wù)部對凈資產(chǎn)收益率的分解指標(biāo)——銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)進(jìn)行了逐一替換分析，并就差異主要原因向會議作了說明。（3）會議聽取了關(guān)于采用“經(jīng)濟(jì)增加值”改進(jìn)績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來以凈利潤指標(biāo)的高低進(jìn)行績效評價，存在很大的局限性，自2018年起，對績效評價體系進(jìn)行改進(jìn)，決定采用經(jīng)濟(jì)增加值的績效評價方法，充分考慮股權(quán)資本成本對企業(yè)價值的影響，更加準(zhǔn)確全面地衡量公司的價值創(chuàng)造力和經(jīng)營績效。假定公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（1），計(jì)算兩個方案的每股收益無差別點(diǎn)息稅前利潤，然后作出評價。?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2017年發(fā)生的情況，是否需要對已批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并說明理由。?、根據(jù)資料（2），指出甲公司采用的全面預(yù)算分析方法，并說明理由。?、根據(jù)資料（3），指出甲公司使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價的效果?！敬鸢浮?.（EBIT－400－400）×（1－25%）/1000＝（EBIT－400）×（1－25%）/（1000＋5000/25）解得：EBIT＝2800（萬元）（1分）項(xiàng)目投產(chǎn)后公司每年可以獲得的息稅前利潤為2000萬元，低于每股收益無差別點(diǎn)息稅前利潤，所以應(yīng)該采用方案②。（1分）2.甲公司2017年已批準(zhǔn)的預(yù)算需要進(jìn)行調(diào)整。（1分）理由：2017年甲公司內(nèi)部發(fā)生重大組織架構(gòu)調(diào)整，導(dǎo)致原先制定的預(yù)算不再適用，此時公司的預(yù)算應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（2分）3.因素分析法。（1分）理由：甲公司將凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)分解成了銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)三項(xiàng)因素，并對幾項(xiàng)因素進(jìn)行了逐一替換分析，所以是因素分析法。（2分）4.甲公司使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價的效果：提高甲公司資金的使用效率；優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)；激勵經(jīng)營管理者，實(shí)現(xiàn)股東財富的保值增值；引導(dǎo)公司做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資源配置。（2分）一十四、（1）2017年4月1日，甲公司以每股5元的價格購入乙上市公司的股票500萬股，并由此持有乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。2017年12月31日該股票的收盤價格為每股7元。（2）2018年4月1日，甲公司以銀行存款52200萬元為對價，向乙公司大股東收購乙公司55%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)甲公司前后兩次購買乙公司股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，甲公司取得乙公司控制權(quán)之日為2018年4月1日，原5%股權(quán)的公允價值為4800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。要求：（1）作出甲公司2017年投資相關(guān)的會計(jì)處理；（2）計(jì)算購買日甲公司對子公司按成本法核算的初始投資成本；（3）計(jì)算對甲公司2018年個別財務(wù)報表投資收益影響金額；（4）作出甲公司2018年投資相關(guān)的會計(jì)處理?！敬鸢浮浚?）甲公司2017年投資相關(guān)的會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2500（500×5）貸：銀行存款2500借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000貸：公允價值變動損益1000（500×2）（2）甲公司購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝購買日前原持有股權(quán)投資的公允價值4800＋追加投資應(yīng)支付對價的公允價值52200萬元＝57000（萬元）。（3）影響甲公司2018年個別財務(wù)報表投資收益＝原持有5%股權(quán)的公允價值與賬面價值的差額1300（4800－3500）＋公允價值變動損益1000＝2300（萬元）；（4）甲公司2018年投資相關(guān)的會計(jì)處理：①借：長期股權(quán)投資57000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500——公允價值變動1000投資收益1300銀行存款52200②購買日前原持有以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的公允價值變動損益為1000萬元，購買日該公允價值變動損益轉(zhuǎn)入購買日所屬當(dāng)期投資收益。一十五、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司，100余個項(xiàng)目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標(biāo)對分公司進(jìn)行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施?！敬鸢浮课醋裱念A(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制和突出重點(diǎn)管理。評分說明：將：“加強(qiáng)過程控制、突出重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的，不得分；其他情形按得分點(diǎn)給分。改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力。一十六、甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下：（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，井購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動中存在較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng)目，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30—35萬件（2）加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。（3）調(diào)整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對子公司績效進(jìn)行考核評價。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦攧?wù)指標(biāo)可反映未來績效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時也應(yīng)對各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對任何一個指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。③財務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。要求：（1）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計(jì)算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進(jìn)行處理。（4）根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由?！敬鸢浮浚?）并購類型，混合并購理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營彼此沒有關(guān)聯(lián)度。或：A公司與甲公司既非競爭對手，又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。（2）預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。恰當(dāng)。理由：A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動存在較多的不合理性。（3）2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65＋0.25×32＝8.65（億元）[3.1]處理措施：修正、更新彈性定額。（4）不恰當(dāng)。理由：預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)簡化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險；超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程?；颍簩τ陬A(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額重大事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過較高的授權(quán)批準(zhǔn)層審批。一十七、甲集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2019年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財務(wù)部匯報了1～6月份預(yù)算執(zhí)行情況。集團(tuán)公司2019年全年?duì)I業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元。財務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。（2）預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。要求：1.根據(jù)資料（1），計(jì)算集團(tuán)公司2019年1～6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存在的主要問題及應(yīng)采取的措施。2.根據(jù)資料（2），指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則?！敬鸢浮?.預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率=200/500×100%=40%營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率=140/200×100%=70%利潤總額預(yù)算執(zhí)行率=30/100×100%=30%存在的主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。應(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。2.集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。一十八、甲公司是一家境內(nèi)上市公司，主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，擁有合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關(guān)的部分資料如下：（1）2018年3月13日至23日，國家環(huán)境保護(hù)督察部門對甲公司進(jìn)行專項(xiàng)督查，發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險廢物等行為，對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成了嚴(yán)重污染。甲公司根據(jù)國家環(huán)境保護(hù)法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境保護(hù)部門可能對公司給予3至5個月的停產(chǎn)整治處罰；公司一旦停產(chǎn)，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機(jī)搶占市場份額，導(dǎo)致本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應(yīng)急管理機(jī)制，針對該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管相關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，公司環(huán)境保護(hù)、財務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)、宣傳、法律等部門參與，負(fù)責(zé)此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作，抓緊清除違規(guī)處置的危險廢物，避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險，甲公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評估環(huán)境污染事件對公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營、股價及聲譽(yù)等方面的影響，預(yù)估潛在損失，形成綜合應(yīng)對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護(hù)部門停產(chǎn)整治通知后，立即實(shí)施擬定的應(yīng)對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設(shè)立風(fēng)險管理委員會，負(fù)責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險管理體系建設(shè)和實(shí)施，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，規(guī)范風(fēng)險管理流程，提升防范風(fēng)險能力。2018年5月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn)，甲公司風(fēng)險管理委員會向董事會提議：①建立風(fēng)險準(zhǔn)備金，應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險；②引進(jìn)國際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)，合資建立危險廢物資源化處置中心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破，增加高附加值原藥產(chǎn)量，減少復(fù)配制劑產(chǎn)量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），從企業(yè)風(fēng)險內(nèi)容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風(fēng)險，并分別說明理由。2.結(jié)合資料（2），提出企業(yè)從整體角度評估風(fēng)險的建議。3.根據(jù)資料（3）中的①至③，逐項(xiàng)指出甲公司采取風(fēng)險降低策略的具體類型，并分別說明理由。4.結(jié)合資料（3），指出規(guī)范的企業(yè)風(fēng)險管理流程?！敬鸢浮?.①運(yùn)營風(fēng)險。理由：公司可能停產(chǎn)整治。②法律風(fēng)險。理由：訂單無法正常交付導(dǎo)致合同糾紛【或：違規(guī)處置危險廢物，可能被政府部門處罰】。③市場風(fēng)險。理由：競爭對手趁機(jī)搶占市場份額，導(dǎo)致市場占有率下降。評分說明：答出全部風(fēng)險類別（戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、法律風(fēng)險），且均未說明理由的，不得分。2.企業(yè)整體風(fēng)險評估：一是要分析單一事件的可能性和影響程度，二是要關(guān)注事件之間的關(guān)系，考慮整個企業(yè)層面的組合風(fēng)險。評分說明：答出其中一項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半。3.①風(fēng)險補(bǔ)償。理由：企業(yè)對風(fēng)險可能造成的損失采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行補(bǔ)償，以期降低風(fēng)險。[3.2]或：建立風(fēng)險準(zhǔn)備金。②風(fēng)險控制。一十九、近年來，國內(nèi)中餐連鎖市場上精彩紛呈。通過精裝修及好服務(wù)來支撐高價格(如“俏江南”)的經(jīng)營模式曾經(jīng)盛行一時，通過極致服務(wù)來讓顧客成為忠實(shí)“粉絲”(如“海底撈”)的口碑營銷也非常流行，起步于杭州的GD(“外婆家”)則奉行低價位、高翻臺及顧客心甘情愿排隊(duì)來實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營態(tài)勢。這種以低價格為特色的經(jīng)營模式已經(jīng)讓GD從一家小面館發(fā)展成為遍布杭州、上海、北京等一線城市的知名中餐連鎖公司。在餐飲原料采購環(huán)節(jié)，GD全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成標(biāo)準(zhǔn)化、大批量的統(tǒng)一產(chǎn)生來引導(dǎo)越來越小的邊際成本。對除中餐蔬果和一些本地食材之外的采購活動，集中尋找能大規(guī)模生產(chǎn)食材的工廠，并將雞鴨魚肉等食材宰殺和粗加工處理委托給外包方。規(guī)?；少徥蛊淠軓墓?yīng)方處得到優(yōu)惠的價格，標(biāo)準(zhǔn)化處理將食材粗加工環(huán)節(jié)的人工成本外部化。例如，點(diǎn)擊率極高的名菜“鴨葫蘆”，就是GD反復(fù)研究如何將鴨子的剔骨工序分解量化，隨后派出技術(shù)人員前往供應(yīng)工廠培訓(xùn)，由工廠對原材料進(jìn)行批量的剔骨處理。在經(jīng)過GD檢驗(yàn)后，剔骨完畢的鴨子會被送到配送中心，配送中心再將“鴨