第八九十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

Chapter8收入學(xué)習(xí)本章應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)理解掌握收入的含義及其確認(rèn)條件掌握一般銷售收入的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理掌握費(fèi)用的含義、確認(rèn)及其核算掌握期間費(fèi)用的核算內(nèi)容掌握利潤(rùn)的含義及其構(gòu)成掌握期末各損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理一、收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)收入的種類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（一）收入的含義及其確認(rèn)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息收入、股利收入）等。是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)滿足以下條件，才能確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

收入的確認(rèn)通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；收入的計(jì)量企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。本期發(fā)生的銷售退回與折讓實(shí)現(xiàn)收入時(shí)（二）收入的賬務(wù)處理核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的凈收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××銷售商品的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款×××應(yīng)收票據(jù)×××銀行存款×××預(yù)收賬款×××長(zhǎng)期應(yīng)收款×××發(fā)生退回和折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××貸：銀行存款×××

應(yīng)收賬款×××結(jié)轉(zhuǎn)收入凈額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××貸：本年利潤(rùn)×××現(xiàn)金折扣時(shí)折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總價(jià)法Chapter9費(fèi)用和成本費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出含義：一、費(fèi)用和成本的含義及分類費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源；費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。特征：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)支出費(fèi)用成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用支出收益性支出資本性支出（經(jīng)營(yíng)性支出）（非經(jīng)營(yíng)性支出）銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用支出、費(fèi)用與成本分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分外購(gòu)材料費(fèi)用外購(gòu)燃料費(fèi)用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用工資費(fèi)用提取的職工福利費(fèi)折舊費(fèi)用利息支出稅金其他支出生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、產(chǎn)品成本的核算（一）成本的構(gòu)成（成本項(xiàng)目）1.材料成本2.加工成本3.其他成本

成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序1.確定成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍，并確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)和應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的數(shù)額；2.計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本；3.將各種產(chǎn)品的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配；4.將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”；生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本（料、工、費(fèi)）尚未完工產(chǎn)品的成本制造費(fèi)用車間發(fā)生的管理費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（三）產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理按用途和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用三、費(fèi)用的核算

（一）費(fèi)用的內(nèi)容（二）費(fèi)用的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品發(fā)出商品委托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加借：其他業(yè)務(wù)成本2.其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料累計(jì)折舊包裝物結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本附營(yíng)業(yè)務(wù)3.期間費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊低值易耗品銀行存款其他應(yīng)收款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付利息本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4.所得稅費(fèi)用Chapter10利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的含義及其構(gòu)成利潤(rùn)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用一、利潤(rùn)形成1.營(yíng)業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容2.營(yíng)業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額（二）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)收入累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)

1.收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)2.費(fèi)用類科目結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用

若為凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)若為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)處理3.年末“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配彌補(bǔ)以前年度虧損；提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；轉(zhuǎn)增資本的股票股利。（一）利潤(rùn)分配的順序二、利潤(rùn)的分配明細(xì)科目提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)分配分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入全年凈利潤(rùn)累計(jì)分配的利潤(rùn)未分配利潤(rùn)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ)）后的積存余額（1）“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（2）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積60000——提取任意盈余公積30000貸：盈余公積——法定盈余公積60000——任意盈余公積30000

揚(yáng)帆公司按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積；按稅后利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；向普通股股東分配現(xiàn)金股利100000元。（3）分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利（或利潤(rùn)）100000貸：應(yīng)付股利100000（4）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分