第二章審計(jì)組織與審計(jì)規(guī)范

審計(jì)學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期

地點(diǎn)：6教102,4教1042009級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)第二章審計(jì)組織與審計(jì)規(guī)范學(xué)習(xí)目的和要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握中外三類(lèi)審計(jì)組織形式的性質(zhì)、內(nèi)容和特點(diǎn)及適用條件，并掌握我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。在本章的學(xué)習(xí)中，要求了解政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員、職責(zé)權(quán)限；民間審計(jì)組織及人員、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特征及職責(zé)權(quán)限：理解和掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。課時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)

第二章審計(jì)組織與審計(jì)規(guī)范第一節(jié)政府審計(jì)組織與政府審計(jì)規(guī)范第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)規(guī)范第三節(jié)民間審計(jì)組織與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)規(guī)范一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員二、政府審計(jì)法律和規(guī)范三、政府審計(jì)的特征一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員的設(shè)置（1）模式（領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、類(lèi)型）

立法型：英、美、加、澳等

司法型：法、西歐大陸、南美、非洲的法語(yǔ)國(guó)家行政型：國(guó)家行政部門(mén)，行政監(jiān)督中國(guó)獨(dú)立型：德國(guó)的聯(lián)邦審計(jì)法院、日本的會(huì)計(jì)檢查院。一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員四級(jí)：國(guó)家審計(jì)署省審計(jì)廳省轄市、地區(qū)審計(jì)局、縣審計(jì)局審計(jì)特派員辦事處（審計(jì)特派員）

管理體制統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)審計(jì)、雙重管理（上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、本級(jí)政府）人員構(gòu)成（國(guó)家公務(wù)員）

高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師（2）中國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織

是由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國(guó)際性組織。是一個(gè)獨(dú)立自主的、非政治性的永久組織。宗旨：經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠它經(jīng)過(guò)了40年的歷程，現(xiàn)已發(fā)展成為擁有160多個(gè)成員國(guó)參加的國(guó)際審計(jì)機(jī)關(guān)組織。我國(guó)于是1982年在馬尼拉召開(kāi)的該組織第十一屆代表大會(huì)上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國(guó)。（3）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織

中國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置國(guó)務(wù)院省級(jí)地方政府地市級(jí)地方政府審計(jì)署審計(jì)廳審計(jì)局雙重領(lǐng)導(dǎo)2、審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限（1）職責(zé)（法律法規(guī)規(guī)定的任務(wù)）2006年《審計(jì)法》規(guī)定有10項(xiàng)涵義：審計(jì)監(jiān)督的范圍、對(duì)象和目標(biāo)內(nèi)容：1）財(cái)政收支（預(yù)算執(zhí)行情況和決算、預(yù)算外資金）

2）財(cái)務(wù)收支（金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)、國(guó)有控股、社會(huì)保障捐贈(zèng)資金、國(guó)外援款貸款項(xiàng)目）

一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員（2）權(quán)限

審計(jì)機(jī)關(guān)享有的權(quán)利

要求提供資料權(quán)審計(jì)檢查權(quán)調(diào)查取證權(quán)采取強(qiáng)制措施權(quán)建議糾正違法規(guī)定權(quán)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果權(quán)審計(jì)處理處罰權(quán)一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員二、政府審計(jì)法律和規(guī)范

1、憲法2、審計(jì)法3、政府審計(jì)規(guī)范體系包括3類(lèi)：（1）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，又有3個(gè)層次：

①?lài)?guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則（2001實(shí)施的《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》）②通用審計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則③審計(jì)指南

（2）政府審計(jì)人員的職業(yè)道德審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。其核心是實(shí)事求是、客觀(guān)公正、誠(chéng)信、謹(jǐn)慎、廉潔。1996年國(guó)家審計(jì)署頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》2001年修改（3）政府審計(jì)質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制

2004年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》二、政府審計(jì)法律和規(guī)范中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則1、總則（制定的依據(jù)、目的、適用范圍、一般要求及獨(dú)立性）2、一般準(zhǔn)則指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)具備的資格條件和職業(yè)要求。3、作業(yè)準(zhǔn)則（外勤準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則）是審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)遵循的行為規(guī)范4、報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)小組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循的行為規(guī)范。5、報(bào)告處理準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)違反國(guó)家的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及違反《審計(jì)法》行為給予處理處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范。

1、審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性（依法）行政監(jiān)督、無(wú)償審計(jì)

2、審計(jì)范圍的廣泛性

三、政府審計(jì)的特征第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)組織及審計(jì)規(guī)范一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)規(guī)范三、內(nèi)部審計(jì)的特征一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式(二)各國(guó)審計(jì)委員會(huì)設(shè)置模式(三)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(四)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式1．受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)2．受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)3．受企業(yè)主計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)4．受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(二)各國(guó)審計(jì)委員會(huì)設(shè)置模式1．英、美公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置(審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì))公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：①股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散，機(jī)構(gòu)持股比例?、诠蓹?quán)具有高度流動(dòng)性③公司不設(shè)監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)履行監(jiān)督職責(zé)④股票期權(quán)制度是激勵(lì)經(jīng)理人員的主要手段

2．德國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置(審計(jì)委員會(huì)隸屬于監(jiān)事會(huì)

)德國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)具有以下特點(diǎn)：①股權(quán)高度集中，銀行參與公司治理②設(shè)有股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)③職工參與決定制。一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置3．日本公司治理結(jié)構(gòu)及監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、職責(zé)不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)日本公司治理結(jié)構(gòu)具有以下特點(diǎn)：①法人持股率高，經(jīng)營(yíng)者在公司中居主導(dǎo)地位②公司內(nèi)部決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一，監(jiān)督和約束來(lái)自公司外部③對(duì)社長(zhǎng)和經(jīng)理的約束來(lái)自交叉股的持股公司、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)相互控制和銀行的監(jiān)督。④公司主要通過(guò)事業(yè)型激勵(lì)機(jī)制，如職務(wù)晉升、終身雇用、榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)等對(duì)經(jīng)理人員實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)。一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(三)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中國(guó)證監(jiān)會(huì)：董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)采取了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并列的二元單層制模式

公司制企業(yè)——由董事會(huì)或其下的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)一般企業(yè)中——由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為兩個(gè)層次（1）部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（2）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(四)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限職責(zé)對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。權(quán)限部門(mén)或單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)人員單位內(nèi)審部門(mén)CIA（國(guó)際內(nèi)審師）我國(guó)2003年起實(shí)行該制度一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)宗旨：“經(jīng)驗(yàn)分亨，攜手共進(jìn)”。為會(huì)員完成各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)職責(zé)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，現(xiàn)已成為擁有200多個(gè)分會(huì)、50000多名會(huì)員的龐大的內(nèi)部審計(jì)師專(zhuān)業(yè)組織。從1974年開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式進(jìn)行注冊(cè)業(yè)務(wù)。目前，全世界已有16000名內(nèi)部審計(jì)師獲得了注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）的稱(chēng)號(hào)，它表明內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)地位已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)更新的高度。我國(guó)于1987年加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)規(guī)范《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》

(一)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，包括3個(gè)層次：

1）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

2）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

3）內(nèi)部審計(jì)指南

（二）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

三、內(nèi)部審計(jì)的特征

(一)審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性(二)審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性(三)審查范圍的廣泛性(四)審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性第三節(jié)民間審計(jì)組織及其審計(jì)規(guī)范一、民間審計(jì)組織及人員二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍三、民間審計(jì)規(guī)范四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任五、民間審計(jì)的特征1、民間審計(jì)組織

會(huì)計(jì)師事務(wù)所

國(guó)外形式：4種：獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙制

國(guó)內(nèi)形式：合伙、有限責(zé)任(法人)管理機(jī)關(guān)：財(cái)政部、財(cái)政廳一、民間審計(jì)組織及人員2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988）宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)（見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法）會(huì)員：個(gè)人（執(zhí)業(yè)、非執(zhí)業(yè)）、團(tuán)體、名譽(yù)會(huì)員3、民間審計(jì)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，并具備相應(yīng)的工作能力，才能準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。一、民間審計(jì)組織及人員二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍按照提供服務(wù)的保證程度可分為(一)認(rèn)證服務(wù)(assuranceservices)認(rèn)證服務(wù)又分為：(1)鑒證服務(wù)(attestationservices)(2)非鑒證服務(wù)(non-attestationservices)

(二)非認(rèn)證服務(wù)(non—assuranceservices)

鑒證審計(jì)、審閱其他鑒證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)其他認(rèn)證服務(wù)非認(rèn)證服務(wù)某些管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢(xún)服務(wù)二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的認(rèn)證服務(wù)包括：

(1)鑒證服務(wù),它又包括：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

（預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核)（2）其他認(rèn)證服務(wù)二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的非認(rèn)證服務(wù)包括：稅務(wù)服務(wù)管理咨詢(xún)服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍三、民間審計(jì)準(zhǔn)則1、概念及作用概念：審計(jì)準(zhǔn)則（auditingstandard）是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的行為規(guī)范，是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。作用(1)贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的信任(2)提高審計(jì)工作質(zhì)量(3)維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益(4)促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

歷史：

1994年5月開(kāi)始起草～2005年先后制定了6批

2006年2月正式發(fā)布，48項(xiàng)，2007年1月1日起施行三、審計(jì)準(zhǔn)則（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定依據(jù)：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》職業(yè)道德準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系三、審計(jì)準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則（41）審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）商定程序代編財(cái)務(wù)信息…執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（2006年2月頒布48個(gè)準(zhǔn)則）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（45個(gè)）

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）其他鑒證（2個(gè)）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）

質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制）三、審計(jì)準(zhǔn)則（二）美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS)（10條）(1)一般準(zhǔn)則專(zhuān)業(yè)勝任能力（學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力）獨(dú)立性應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(2)工作準(zhǔn)則計(jì)劃與督導(dǎo)研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(3)報(bào)告準(zhǔn)則

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況一致性的運(yùn)用充分適當(dāng)?shù)呐?另有說(shuō)明外）意見(jiàn)的表述三、審計(jì)準(zhǔn)則四、民間審計(jì)的特征審計(jì)方式：受托審計(jì)，有償審計(jì)審計(jì)對(duì)象：盈利與非盈利組織審計(jì)的獨(dú)立：雙向獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果：發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任二、法律責(zé)任的成因三、法律責(zé)任的概念及種類(lèi)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范一、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任：指被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

審計(jì)責(zé)任:注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn).注意：審計(jì)責(zé)任不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。

二、法律責(zé)任的成因（1）被審計(jì)單位方面的原因：錯(cuò)誤、舞弊經(jīng)營(yíng)失敗被審計(jì)單位負(fù)直接會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員負(fù)審計(jì)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：遵循審計(jì)準(zhǔn)則，未能查出重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)審計(jì)失敗：不遵循審計(jì)準(zhǔn)則，未能查出重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因違約普通過(guò)失重大過(guò)失共同過(guò)失欺詐

二、法律責(zé)任的成因三、法律責(zé)任的概念及種類(lèi)概念：