第三章固定資產第四章投資性房地產

第三章固定資產本章屬于基礎性章節(jié)，知識點較多但綜合性不強，難度不大。在考試中，本章內容主要出現在客觀題中，作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內容結合出現在主觀題中?！纠}·判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。（）

『正確答案』×『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產中獲得經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產?！九袛囝}】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益的，企業(yè)應當將其看作一個整體確認為一項固定資產。（）『正確答案』×【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2012年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。

A.3000B.3020C.3510D.3530

『正確答案』B『答案解析』該設備系2012年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設備的初始入賬價值＝3000＋15＋5＝3020（萬元）?！纠}·單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理不正確的是（）。

A.確認為一項固定資產的入賬價值為866萬元

B.A設備入賬價值為174萬元

C.B設備入賬價值為261萬元

D.C設備入賬價值為435萬元『正確答案』A『答案解析』

（1）確定計入固定資產成本的金額＝866＋4＝870（萬元）

（2）確定A、B和C設備各自的入賬價值

A設備入賬價值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬元）

B設備入賬價值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬元）

C設備入賬價值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬元）如果是生產經營用固定資產的購建

如果是建筑物的購建

（1）購入工程物資時

借：工程物資【不含稅】

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（1）購入工程物資時

借：工程物資【含稅】

貸：銀行存款（2）領用工程物資時

借：在建工程【不含稅】

貸：工程物資（2）領用工程物資時

借：在建工程【含稅】

貸：工程物資

如果是生產經營用固定資產的購建

如果是建筑物的購建

（3）在建工程領用本企業(yè)原材料

借：在建工程【不含稅】

貸：原材料（3）在建工程領用本企業(yè)原材料

借：在建工程【含稅】

貸：原材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（4）在建工程領用本企業(yè)生產的商品

借：在建工程【不含稅】

貸：庫存商品（4）在建工程領用本企業(yè)生產的商品

借：在建工程【含稅】

貸：庫存商品

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）如果是生產經營用固定資產的購建如果是建筑物的購建

（5）自營工程發(fā)生的工程人員工資等

借：在建工程

貸：應付職工薪酬同左（6）輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

借：在建工程

貸：生產成本——輔助生產成本同左

如果是生產經營用固定資產的購建如果是建筑物的購建

（7）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

借：在建工程

貸：長期借款、應付利息同左（8）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產

貸：在建工程同左

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一棟庫房，實際領用工程物資234萬元（包含增值稅）。另外，領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為180萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為200萬元；領用生產用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該庫房已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司庫房的入賬價值為（）。

A.695.2萬元B.648.2萬元C.666.4萬D.705.2萬元『正確答案』D『答案解析』固定資產入賬價值

＝234＋180＋200×17%＋100＋17＋120＋20.2

＝705.2（萬元）【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一生產線，實際領用工程物資234萬元（包含增值稅）。另外，領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為180萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為200萬元；領用生產用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。A公司生產線的入賬價值為（）。

A.695.2萬元B.620.2萬元C.666.4萬D.705.2萬元『正確答案』B『答案解析』固定資產入賬價值

＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋20.2

＝620.2（萬元）【例題·多選題】下列各項中不構成自建項目工程成本的有（）。

A.企業(yè)輔助生產部門為基建工程提供的修理勞務

B.自建項目工程建造過程中所占用土地使用權的攤銷

C.為購建自建項目工程購入土地使用權發(fā)生的支出

D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損『正確答案』CD『答案解析』選項C，為購建自建項目工程購入土地使用權發(fā)生的支出計入無形資產；選項D，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當期損益?！纠}·單選題】下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益

B.固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

D.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬

『正確答案』D『答案解析』選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本。選項BC，應該記到建造成本中。

【例題·多選題】下列關于高危行業(yè)企業(yè)安全生產費的會計處理中，正確的有（）。

A.提取安全生產費時，應當記入“專項儲備”科目

B.使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，應直接沖減專項儲備

C.使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按照形成固定資產的成本沖減專項儲備

D.使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按該項固定資產的使用壽命計提折舊『正確答案』ABC『答案解析』企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資產以后期間不再計提折舊。【單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸15元，假定每月原煤產量為10萬噸。2010年4月5日，該企業(yè)購入一批需要安裝的安全防護設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出13萬元，設備于2010年5月10日安裝完成。甲公司于2010年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。假定2010年5月1日，甲公司“專項儲備—安全生產費”余額為500萬元，2010年5月31日，“專項儲備—安全生產費”余額為（）萬元。A．527B．523C．640D．650【答案】A【解析】專項儲備余額=500+10×15-10-（100+13）=527（萬元）。

【例題·單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。

A.200000B.210000C.218200D.220000

『正確答案』C

借：固定資產218200

貸：在建工程210000

預計負債82001.年限平均法（直線法）2.工作量法3.雙倍余額遞減法4.年數總和法

【例題·單選題】2014年1月6日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為1200萬元，增值稅進項稅額為204萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2014年6月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%，甲公司采用年數總和法計提折舊。甲公司2015年度對A設備計提的折舊是（）萬元。

A.336.8B.356C.360D.390『正確答案』C『答案解析』

（1）A設備的入賬價值＝1200＋36＋14＝1250（萬元）

（2）2015年上半年折舊＝1250×（1－4%）×5/15×1/2＝200（萬元）

（3）2015年下半年折舊＝1250×（1－4%）×4/15×1/2＝160（萬元）

（4）2015年計提的折舊＝200＋160＝360（萬元）【例題·多選題】下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.已轉為持有待售的固定資產不應計提折舊

B.至少每年年度終了對固定資產折舊方法進行復核

C.至少每年年度終了對固定資產使用壽命進行復核

D.至少每年年度終了對固定資產預計凈殘值進行復核『正確答案』ABCD

固定資產折舊的會計處理

借：制造費用【生產車間計提折舊】

管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

銷售費用【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】

其他業(yè)務成本【企業(yè)出租固定資產計提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊】

在建工程【在建工程中使用固定資產計提折舊】

貸：累計折舊固定資產進行替換后的原價＝替換前的賬面價值﹢發(fā)生的后續(xù)支出﹣被替換部分的賬面價值【例題·單選題】甲公司某項固定資產已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的賬面價值為（）萬元。

A.750B.812.5C.950D.1000『正確答案』B『答案解析』改造后的賬面價值＝（800－250）－（200－200/800×250）＋400＝812.5（萬元）

【單選題】A企業(yè)2004年12月購入一項固定資產，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2007年12月該企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，2008年1月發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產確認條件，被更換部件的原價為300萬元，此外更換的主要部件變價收入100萬元。則對該項固定資產進行更換后的原價為（）萬元。

A.610B.420C.710D.510【答案】A【解析】對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210（萬元）

對該項固定資產進行更換后的原價＝420+400-210=610（萬元）

注意：更換主要部件的變價收入與更換后的固定資產原價無關。【例題·單選題】2014年3月31日，甲公司采用出包方式對某項固定資產進行改良，該固定資產原價為3600萬元，預計使用年限為5年，截止到2014年3月31日已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2014年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產2014年度應計提的折舊是（）萬元。

A.308B.180C.128D.384『正確答案』A『答案解析』

改良前折舊＝3600/5/12×3＝180（萬元）

改良后固定資產的賬面價值

＝3600－3600/5×3＋96＝1536（萬元）

改良后折舊＝1536/4×4/12＝128（萬元）

2014年度應計提的折舊＝128＋180＝308（萬元）

【單選題】甲公司2009年2月20日購入一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為200000元，增值稅稅額為34000元，甲公司采用年限平均法計提折舊，該設備預計使用壽命為10年，預計凈殘值率為固定資產原價的3%，因產品轉型，2011年2月28日，甲公司將該機器設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅額為27200元，出售時，該設備已計提減值準備4000元，已計提折舊38800元，甲公司以銀行存款支付該設備拆卸費用5000元。甲公司出售此設備發(fā)生的凈損益為（）元。

A.2500B.－2200C.－3000D.1680【正確答案】B【答案解析】出售該建筑物的凈收益＝160000－（200000－38800－4000）－5000＝－2200（元）?！径噙x題】下列各項中，影響固定資產處置損益的有（）。

A.固定資產原價

B.固定資產清理費用

C.固定資產處置收入

D.固定資產減值準備【正確答案】ABCD【答案解析】影響固定資產處置損益的有固定資產的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關稅費，而選項AD影響處置時固定資產的賬面價值，選項B是處置清理費用，選項C對應處置取得的價款，因此四個選項都影響處置損益?！纠}·綜合題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年至2015年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：

（1）2012年11月1日，甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經入庫。借：工程物資2278（2200＋78）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）374

貸：銀行存款2652（2）2012年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資2278萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。借：在建工程2448.4

貸：工程物資2278

原材料100

應付職工薪酬70.4（3）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元（不考慮增值稅問題），未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。借：營業(yè)外支出40

其他應收款10

貸：在建工程50（4）工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為40萬元。借：在建工程20

貸：原材料20借：庫存商品40

貸：在建工程40（5）2012年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。借：固定資產2378.4（2448.4－50＋20－40）

貸：在建工程2378.4（6）2013年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現其已經發(fā)生減值。該生產線可收回金額為1615.12萬元。計提減值后該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計提折舊。

2013年折舊額＝（2378.4－26.4）/6＝392（萬元）

應計提減值準備金額＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（萬元）借：資產減值損失371.28

貸：固定資產減值準備371.28（7）2014年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款253.88萬元，被更換的部件的賬面價值10萬元。2014年改良前計提的折舊額＝（1615.12－25.12）/5×1/2＝159（萬元）

借：在建工程1456.12

累計折舊551（392＋159）

固定資產減值準備371.28

貸：固定資產2378.4

借：在建工程253.88

貸：銀行存款253.88

借：營業(yè)外支出10

貸：在建工程10（8）2014年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2014年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。生產線成本＝1456.12＋253.88－10＝1700（萬元）

2014年改良后應計提折舊額＝（1700－20）/8×4/12＝70（萬元）（9）2015年4月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產出售給丁公司，價款為2000萬元，增值稅率為17%。2015年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款。賬面價值＝1700－70×2＝1560（萬元）

借：固定資產清理1560（1700－70×2）

累計折舊140

貸：固定資產1700

借：銀行存款2340

貸：固定資產清理2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

340（2000×17%）

借：固定資產清理440

貸：營業(yè)外收入440第四章投資性房地產本章主要考查客觀題，分值在2分左右,但作為基礎知識也可與非貨幣性資產交換、債務重組、所得稅及會計政策變更、差錯更正等內容結合出現在計算題或綜合題中。

【多選題】下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。（2009年考題）A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權D.以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物【答案】AC【多選題】下列各項中，不屬于投資性房地產的是（）。A.房地產企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋B.房地產企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋C.企業(yè)持有的準備建造房屋的土地使用權D.企業(yè)以經營租賃方式租入的建筑物『正確答案』ACD【多選題.2012年考題】房地產開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。A.存貨B.固定資產C.無形資產D.投資性房地產[答案]A[解析]企業(yè)取得的土地使用權，應區(qū)分又下情況處理（1）通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產（2）但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理（3）房地產開發(fā)企業(yè)，房地產開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權應作為企業(yè)的存貨核算?！径噙x題】下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）。A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式『正確答案』ABD

項目成本模式公允價值模式核算特點1.初始計量按實際成本2.可以計提折舊或攤銷3.可以計提減值，但不得轉回1.初始計量按實際成本2.不能計提折舊或攤銷3.不能計提減值核算科目1.投資性房地產2.投資性房地產累計折舊（攤銷）3.投資性房地產減值準備1.投資性房地產——成本——公允價值變動2.公允價值變動損益

模式變更成本模式轉為公允價值模式，作為會計政策變更處理公允價值模式不得轉為成本模式【單選題】關于投資性房地產后續(xù)計量模式的轉換，下列說法中正確的是（）。

A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

C.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

D.企業(yè)對