第四章 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用(學(xué)生)

第四章賬戶與借貸記賬法的應(yīng)用本章提要籌資業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算投資業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果的核算資金退出業(yè)務(wù)的核算期末賬項(xiàng)調(diào)整制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）產(chǎn)品資金（產(chǎn)成品）資金進(jìn)入企業(yè)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程儲(chǔ)備資金（材料）儲(chǔ)備資金（固定資產(chǎn)等）工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用重新投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金退出企業(yè)形態(tài)變化數(shù)量增值籌資過程退資過程4.1籌資業(yè)務(wù)的核算

一是投資人的投資，形成投資人權(quán)益，這部分資本屬于企業(yè)的永久性資本，它既享受企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該部分業(yè)務(wù)成為權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)，形成企業(yè)的所有者權(quán)益,這部分資本不用償還。二是企業(yè)向債權(quán)人借入的，形成債權(quán)人的權(quán)益，這部分資本具有明確的、受法律保護(hù)的還本付息期限，該部分業(yè)務(wù)稱為負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)，形成企業(yè)的負(fù)債，最終要償還。㈠、賬戶的設(shè)置1、實(shí)收資本（股本）⑴、概念實(shí)收資本（股份有限公司中稱為股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本。?反映了企業(yè)不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源；?是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的原動(dòng)力；?是企業(yè)注冊(cè)成立的基本條件；?是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。一、投資者投入資本⑵、注冊(cè)資本與資金總額①正確區(qū)分注冊(cè)資本與資金總額。什么是注冊(cè)資本？什么是資金總額？注冊(cè)資本是公司在登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本額，也叫法定資本。資金總額是國(guó)家授予企業(yè)法人經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)或者企業(yè)法人自有財(cái)產(chǎn)的數(shù)額體現(xiàn)。注冊(cè)資本==資金總額？×注冊(cè)資本==所有者權(quán)益？×=負(fù)債+所有者權(quán)益實(shí)收資本②注冊(cè)資本與資金總額的比較◆資金總額是企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)的總和，注冊(cè)資本是出資人實(shí)繳的出資額的總和?！糍Y金總額所反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)；注冊(cè)資本則反映的是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。◆資金總額隨實(shí)有資金的增減而增減；而注冊(cè)資本非經(jīng)法定程序，不得隨意增減。

⑶、實(shí)收資本賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類。賬戶作用：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。賬戶結(jié)構(gòu)：按照實(shí)收資本的不同來源（投資主體）進(jìn)行明細(xì)核算。貸方發(fā)生額貸方借方發(fā)生額期末余額：企業(yè)實(shí)有資本數(shù)額期初余額接受投資公積金轉(zhuǎn)增資本抽回投資（減少）借方實(shí)收資本貸方貸方⑷、股份公司下“實(shí)收資本”賬戶為“股本”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶作用：核算股東投入公司的股本變化過程及其結(jié)果。賬戶結(jié)構(gòu)：

期末余額：股本實(shí)有數(shù)額期初余額股本的增加額股本的減少額借方股本貸方2、資本公積⑴、含義資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

⑵、資本公積的來源◆資本溢價(jià)【例1】A公司經(jīng)營(yíng)一年后，又有股東丁想加盟。公司吸收股東丁后，注冊(cè)資本將增至120萬元，并且約定丁股東占資本總額的10﹪。此時(shí)甲占公司A27﹪，32.4萬，乙占18﹪，21.6萬，丙占45﹪，54萬，丁占10﹪，12萬。但實(shí)際上丁的出資額15萬，為什么？原始投資在質(zhì)量和數(shù)量上的變化。◆股本溢價(jià)股份公司在創(chuàng)辦時(shí)發(fā)行股票其發(fā)行價(jià)格超過股票面值的差額部分與股本一起作為股東的資本投入公司，股票面值部分計(jì)入股本，超過面值的部分溢價(jià)收入扣除有關(guān)股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金后的差額計(jì)入“資本公積——股票溢價(jià)”科目。

◆直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入資本公積。

⑶、資本公積賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶作用：企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分核算，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。賬戶結(jié)構(gòu)：

本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額：資本公積金的結(jié)余數(shù)期初余額資本公積金的增加數(shù)資本公積金的減少數(shù)借方資本公積貸方3、銀行存款

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：

本科目不設(shè)明細(xì)科目。4、固定資產(chǎn)

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

5、“原材料”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：核算企業(yè)庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成本品（外購(gòu)件）、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。驗(yàn)收入庫材料實(shí)際（或計(jì)劃）成本的增加庫存材料實(shí)際（或計(jì)劃）成本的減少庫存材料實(shí)際（或計(jì)劃）成本的結(jié)余6、“無形資產(chǎn)”賬戶

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：

本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。㈡、投資者投入資本業(yè)務(wù)核算設(shè)置“實(shí)收資本（或股本）”賬戶現(xiàn)金投資借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目實(shí)物資產(chǎn)投資借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目無形資產(chǎn)投資借記“無形資產(chǎn)”科目貸記“實(shí)收資本”科目收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分貸記“資本公積”科目。1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資⑴股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【例2】國(guó)家財(cái)政部向下屬國(guó)有獨(dú)資企業(yè)A公司投入5000萬資金，資金存入公司銀行戶頭。1、分析涉及的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，所有者權(quán)益2、確定登記的賬戶：銀行存款，實(shí)收資本3、分析增減變化：增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：50000000，500000006、編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000000

貸：實(shí)收資本500000007、檢查

【例3】A、B、C、D4人商定成立有限責(zé)任公司W(wǎng)，注冊(cè)資本200萬，公司章程規(guī)定，各方出資額比例分別為，20﹪，30﹪，15﹪，35﹪，各方投資已收到存入銀行。1、分析涉及的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，所有者權(quán)益2、確定登記的賬戶：銀行存款，實(shí)收資本3、分析增減變化：增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：2000000，20000006、編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——A400000B600000C300000D

7000007、檢查

【例4】某公司最初有三位投資者A、B、C出資額分別為80萬、70萬、50萬元，2005年6月30日，經(jīng)A，B，C三位股東一致同意，D投資者加入該公司，其注冊(cè)資本增至300萬元，D以銀行存款出資50萬元，占10﹪的股份。D投資者參加后，其余的增資由A，B，C按原有持股比例以銀行存款出資。D出資者：理論出資——3000000×10﹪=300000

實(shí)際出資——500000（200000資本公積）A出資者：實(shí)際出資——2700000×40﹪-800000=280000B出資者：實(shí)際出資——2700000×35﹪-700000=245000C出資者：實(shí)際出資——2700000×25﹪-500000=175000編制會(huì)計(jì)分錄：1、分析涉及的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，所有者權(quán)益

2、確定登記的賬戶：銀行存款，實(shí)收資本，資本公積3、分析增減變化：增加增加4、確定記賬方向：借方貸方5、確定登記金額：1200000，1000000

2000006、編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1200000

貸：實(shí)收資本——A280000——B245000——C175000——D300000

資本公積——資本溢價(jià)200000⑵、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例5】HK股份公司股本為20000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股1元，股票發(fā)行結(jié)束，款項(xiàng)存入開戶行。其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款200000000

貸：股本200000000【例6】SK股份有限公司總股本5000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為1.5元/股，股票發(fā)行結(jié)束，款項(xiàng)存入開戶行。股票發(fā)行總收入=5000×1.5=7500（萬元）其會(huì)計(jì)分錄如下：1、涉及的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，所有者權(quán)益2、確定登記的賬戶：銀行存款，股本，資本公積3、增減變化：增加，增加4、記賬方向：借方，貸方5、登記金額：75000000，50000000，250000006、編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款75000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價(jià)250000002、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資投入固定資產(chǎn)、材料物資、無形資產(chǎn)?！纠?】AG公司2005年1月2日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C投資者的出資比例分別為40﹪、35﹪和25﹪，其注冊(cè)總資本額為200萬元。A、B、C三位股東的出資方式如下：40(原材料）編制會(huì)計(jì)分錄：1、分析涉及的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，所有者權(quán)益2、確定登記的賬戶：銀行存款，原材料,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)，實(shí)收資本3、分析增減變化：增加，增加4、確定記賬方向：借方，貸方5、確定登記金額：2000000，20000006、編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款550000原材料400000固定資產(chǎn)850000

無形資產(chǎn)

200000貸：實(shí)收資本——A800000B700000C5000007、檢查㈣、投入資本業(yè)務(wù)核算示意圖固定資產(chǎn)資本公積銀行存款實(shí)收資本/股本原材料無形資產(chǎn)二、向債權(quán)人借入資金㈠、賬戶設(shè)置1、“短期借款”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

賬戶結(jié)構(gòu)：

本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2、“長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。賬戶結(jié)構(gòu)：按照貸款單位、種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。本金償還本金取得長(zhǎng)期借款本金結(jié)余3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌收益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。賬戶結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)在銀行存款所獲得的利息收入人民幣作為記賬本位幣4、“應(yīng)付利息”賬戶。

賬戶性質(zhì)：負(fù)債類

賬戶作用：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，還包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。賬戶結(jié)構(gòu)：

本賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)付利息的支付應(yīng)付利息的增加應(yīng)付而未付的利息應(yīng)付利息㈡、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)核算1、短期借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理短期借款賬戶的會(huì)計(jì)處理，涉及三個(gè)方面的問題：第一，取得貸款。企業(yè)取得短期借款本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；第二，預(yù)提和結(jié)算借款利息。銀行一般于每季度末收取短期借款利息，所以企業(yè)短期借款利息一般是月末預(yù)提，季末支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。第三，歸還貸款。借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。利息的處理：短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中，將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。短期借款利息計(jì)算短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間(單利）年利率/12=月利率/30=日利率【例8】A股份有限公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8﹪。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：⑴1月1日借入短期借款時(shí)：借：短期借款120000

貸：銀行存款120000⑵1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：利息計(jì)算：120000×8﹪÷12=800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)付利息8002月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。⑶3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息1600

財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：銀行存款2400第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。不需再預(yù)提⑷10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

【例9】京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2004年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為六個(gè)月的借款3000000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3000000

貸：短期借款3000000【例10】京連股份公司于2004年4月15日取得借款年利率為6﹪的短期借款300萬元，利息按季度結(jié)算，計(jì)提4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。相關(guān)計(jì)算：4月份利息=3000000×(6﹪×1/12×15/30)=7500編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：應(yīng)付利息7500

【例11】續(xù)上例，京連股份公司在6月末用銀行存款支付本季度的銀行借款利息（5月份利息和6月份利息計(jì)算和會(huì)計(jì)處理方法基本同于4月）。相關(guān)計(jì)算：5月份利息=3000000×(6﹪×1/12)=15000(6月份同)編制會(huì)計(jì)分錄：⑴、預(yù)提5月份利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：應(yīng)付利息15000⑵、支付本季度借款利息借：應(yīng)付利息22500

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：銀行存款37500

【例12】某企業(yè)于2001年4月向銀行取得12萬元、年利率為6﹪、六個(gè)月后歸還本金的借款（該企業(yè)采用每月末預(yù)提利息費(fèi)用，季末付息的辦法）。①取得借款借：銀行存款120000

貸：短期借款120000②按月計(jì)提利息相關(guān)計(jì)算：4月份利息=120000×6﹪÷12=600（5、6月份情況同4月份）4月份會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息6005月份會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息600③季末付息借：應(yīng)付利息1200

財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款1800【例13】SC公司2005年10月8日用銀行存款歸還短期借款400萬元，原已預(yù)提借款利息2萬元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息0.5萬元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息20000

短期借款4000000

貸：銀行存款4025000

【例14】K公司2005年8月1日向該公司的開戶行取得了期限為九個(gè)月的借款100萬元并存入銀行，月利率為5‰。①取得借款編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000②K公司預(yù)提2005年8月份的利息。8月份利息=100萬元×5‰=5000編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000③假定K公司2005年9月30日用銀行存款結(jié)算并支付第三季度利息。編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款10000企業(yè)的長(zhǎng)期借款，主要包括三類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理：一是取得長(zhǎng)期借款，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；二是按期計(jì)算利息，其會(huì)計(jì)分錄：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；三是歸還借款本息，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。2、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算【例15】2001年1月1日，聯(lián)合公司從銀行貸款50萬元，期限為2年，年利率9﹪，每半年付息一次，到期還本。實(shí)際收到款項(xiàng)49萬元，已存入銀行，差額1萬元為支付的借款手續(xù)費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款490000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：長(zhǎng)期借款500000【續(xù)例】1—5月，7—11月聯(lián)合公司每月月末確認(rèn)1月份借入50萬元長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息。本金50萬，年利率為9﹪，每月應(yīng)確認(rèn)利息3750元（500000×9﹪÷12）。編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3750

貸：應(yīng)付利息3750【續(xù)例】6月末和12月末，聯(lián)合公司分別用銀行存款支付6月份借入的50萬元長(zhǎng)期借款每半年應(yīng)付的利息。編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息18750

財(cái)務(wù)費(fèi)用3750

貸：銀行存款22500【續(xù)例】2003年12月31日歸還銀行的這筆長(zhǎng)期借款50萬元。編制會(huì)計(jì)分離：借：長(zhǎng)期借款500000

貸：銀行存款500000㈢、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)示意圖應(yīng)付利息銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款4.2供應(yīng)業(yè)務(wù)核算

供應(yīng)過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品作準(zhǔn)備的過程，為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就要做好多方面的物資準(zhǔn)備工作，其中較為重要的就是準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即購(gòu)買原材料等。一、賬戶設(shè)置㈠、“在途物資”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購(gòu)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照購(gòu)入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在途物資結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購(gòu)成本㈡、“在建工程”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。在建工程工程建設(shè)發(fā)生的各項(xiàng)支出工程完工交付使用的工程實(shí)際成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本㈢、“庫存現(xiàn)金”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

賬戶作用：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。賬戶結(jié)構(gòu)：本賬戶不設(shè)明細(xì)科目。庫存現(xiàn)金㈣、“預(yù)付賬款”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：按照供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。㈤、“應(yīng)付賬款”賬戶。

賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少㈥、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。

賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。賬戶結(jié)構(gòu)：

該賬戶不設(shè)明細(xì)，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。㈦、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

賬戶結(jié)構(gòu)：

按照應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及實(shí)際繳納的增值稅和其他稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額以及預(yù)提的其他稅費(fèi)期初余額期末余額應(yīng)交而未交的各種稅費(fèi)二、賬務(wù)處理

㈠、購(gòu)置固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理1、購(gòu)置不需安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)置不需安裝的固定資產(chǎn)，直接根據(jù)有關(guān)的發(fā)票或單據(jù)注明的價(jià)款及其支付的相關(guān)稅費(fèi)（簡(jiǎn)稱價(jià)、稅、費(fèi)）等借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例16】A公司2005年6月25日以銀行存款購(gòu)買一臺(tái)不需安裝的W1設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，增值稅8.5萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元，包裝費(fèi)0.6萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元?，F(xiàn)設(shè)備已運(yùn)達(dá)公司交付甲車間使用。相關(guān)計(jì)算：固定資產(chǎn)價(jià)款=50+8.5+0.5+0.6+0.4=60萬元編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)600000

貸：銀行存款6000002、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金以及安裝調(diào)試成本等作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，首先通過“在建工程”科目歸集，待安裝完畢交付使用，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。【例17】沿用上例，假定該設(shè)備需要安裝，以銀行存款支付安裝成本0.8萬元，現(xiàn)設(shè)備已安裝完畢，交付第二車間使用。其他資料不變。⑴購(gòu)買時(shí)借：在建工程——W1設(shè)備600000貸：銀行存款600000⑵投入安裝時(shí)借：在建工程——設(shè)備安裝8000貸：銀行存款8000⑶設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)608000

貸：在建工程6080003、核算示意圖㈡、無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算企業(yè)外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以其支付的全部?jī)r(jià)款（購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款和相關(guān)的法律費(fèi)用）作為入賬價(jià)值。借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?8】AZ公司2005年3月10日從W研究所購(gòu)買了一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款為200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過程中，用銀行存款支付律師費(fèi)用0.8萬元。其會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)2008000

貸：銀行存款2008000㈢、原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

原材料采購(gòu)過程中的業(yè)務(wù)內(nèi)容：◆企業(yè)從供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)各種材料，計(jì)算購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本；◆企業(yè)要按照經(jīng)濟(jì)合同和約定的結(jié)算辦法支付材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系；◆增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與處理。

1、原材料實(shí)際采購(gòu)成本的構(gòu)成購(gòu)入原材料的實(shí)際成本=實(shí)際買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)即購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金，如從國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。其他費(fèi)用。注意的問題：購(gòu)入材料過程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購(gòu)費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。分配時(shí)，首先根據(jù)材料的特點(diǎn)確定分配的標(biāo)準(zhǔn)，一般來說可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價(jià)等，然后計(jì)算材料采購(gòu)費(fèi)用分配率，最后計(jì)算各種材料的采購(gòu)費(fèi)用負(fù)擔(dān)額，即：材料采購(gòu)費(fèi)用分配率=共同性采購(gòu)費(fèi)用額÷分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用額=采購(gòu)費(fèi)用分配率×該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)2、賬務(wù)處理⑴貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)的面值，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“庫存現(xiàn)金”等科目?！纠?9】A公司2005年6月28日以銀行存款從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅為17萬元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。其會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款1170000【例20】X公司2005年9月20日從Z公司購(gòu)買原材料一批，價(jià)款50萬元，增值稅率17﹪，以銀行存款支付，另用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，現(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。其會(huì)計(jì)分錄：借：原材料520000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款585000庫存現(xiàn)金20000⑵貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。對(duì)于已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目；待材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。【例21】仍以例32資料為例，假定A公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。其會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000【例】假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1000000

貸：在途物資1000000【例22】京連股份公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料8200千克，單價(jià)39元；乙材料3500千克，單價(jià)24元（不考慮增值稅），全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未運(yùn)抵京連股份公司。借：在途物資——甲材料319800——乙材料84000

貸：銀行存款403800【例】沿用上例，京連股份公司用現(xiàn)金11700元支付上述購(gòu)入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。相關(guān)計(jì)算：對(duì)甲、乙材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的11700元外地運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配：分配率=11700÷（8200+3500）=1（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1×8200=8200元乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1×3500=3500元編制會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——甲材料328000——乙材料87500

貸：銀行存款403800

庫存現(xiàn)金11700【例】沿用上例,甲、乙材料已運(yùn)抵京連股份公司，分別驗(yàn)收入庫。編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料328000——乙材料87500

貸：在途物資——甲材料328000乙材料87500⑶貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初反向記賬沖銷，待下月付款或開出商業(yè)承兌匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目?！纠?3】A公司2005年6月28日以銀行存款從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——甲材料980000

貸：應(yīng)付賬款——S公司980000【例】下月初（7月1日）反記沖銷。其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——S公司980000

貸：原材料——甲材料980000【例24】F公司從L公司購(gòu)買的甲材料5000公斤已于2005年7月25日入庫，但有關(guān)的發(fā)票、賬單直至月末尚未到達(dá)，根據(jù)該材料的計(jì)劃單價(jià)50元/公斤估計(jì)入賬。編制會(huì)計(jì)分錄：2005年7月31日，對(duì)甲材料暫估入賬借：原材料——甲材料250000

貸：應(yīng)付賬款——L公司2500002005年8月1日，反記沖銷借：應(yīng)付賬款——L公司250000

貸：原材料——甲材料250000【例】2005年8月5日，有關(guān)的發(fā)票、賬單到達(dá)企業(yè)，原材料60元/公斤，增值稅率17﹪，以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款351000⑷貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)計(jì)的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付賬款不足，補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。【例25】A公司2005年6月1日預(yù)付20萬元給D公司用于購(gòu)買乙材料。會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——D公司200000

貸：銀行存款200000【例】6月10日，乙材料已運(yùn)抵A公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅為17萬元，預(yù)付不足款項(xiàng)的暫欠。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——乙材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：預(yù)付賬款——D公司200000

應(yīng)付賬款——D公司970000⑸其他相關(guān)業(yè)務(wù)核算【例26】M公司用銀行存款500萬元支付對(duì)N公司的應(yīng)付賬款。其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——N公司5000000

貸：銀行存款5000000【例】假設(shè)此筆賬款以企業(yè)庫存現(xiàn)金支付。其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——N公司5000000貸：庫存現(xiàn)金5000000【例27】京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從興順工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)總計(jì)221620元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——興順工廠221620

貸：應(yīng)付票據(jù)221620【例28】F公司2005年4月1日從N公司按實(shí)際成本購(gòu)買原材料一批，價(jià)款為300萬元（不考慮增值稅），該批原材料已驗(yàn)收入庫。同日開出同等金額的商業(yè)承兌匯票一張，期限4個(gè)月。其會(huì)計(jì)分錄：借：原材料3000000貸：應(yīng)付票據(jù)3000000【例】續(xù)上例，到票據(jù)到期日，F(xiàn)公司因資金周轉(zhuǎn)遇到困難，無法按期支付貨款。2005年8月1日，將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)3000000貸：應(yīng)付賬款——N公司3000000【例29】京連股份公司從興順工廠購(gòu)進(jìn)丙材料12000千克，發(fā)票注明的價(jià)款186000元，增值稅額31620（186000×17﹪）元，興順工廠代該公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4000元，材料已驗(yàn)收入庫賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅款及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。其會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——丙材料190000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）31620

貸：應(yīng)付賬款——興順工廠221620【例30】京連股份公司收到興達(dá)工廠發(fā)運(yùn)來、前已預(yù)付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款750000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額127500元，除沖銷原預(yù)付款400000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8500元，用現(xiàn)金支付。其會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——丙材料758500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）127500

貸：預(yù)付賬款——興達(dá)工廠400000

銀行存款477500

庫存現(xiàn)金85003、材料按實(shí)際成本核算示意圖在途物資應(yīng)交稅費(fèi)4.3生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)最具特色的階段，在這一階段，勞動(dòng)者借助機(jī)器、設(shè)備等勞動(dòng)手段，將原材料加工成符合要求的產(chǎn)品。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說，這一過程是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程，同時(shí)也是價(jià)值增值的創(chuàng)造過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，就成為生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容.一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)中費(fèi)用的構(gòu)成。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用劃分為應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用兩大類。㈠、應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝物、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。㈡、不應(yīng)計(jì)入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。期間費(fèi)用，包括管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶。

賬戶性質(zhì)：成本類

賬戶作用：本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

賬戶結(jié)構(gòu)：按生產(chǎn)車間及產(chǎn)品種類、類別等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本期末余額：尚未加工完成的在產(chǎn)品成本⑶制造費(fèi)用2、“制造費(fèi)用”賬戶。

賬戶性質(zhì)：成本類賬戶作用：本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：

按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。

賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。賬戶結(jié)構(gòu)：

本科目可按“工資”、“職工福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際發(fā)放數(shù)月末計(jì)算分配數(shù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬4、“累計(jì)折舊”賬戶。

⑴、折舊的概念及性質(zhì)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。固定資產(chǎn)折舊過程，即是將固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入成本、費(fèi)用的過程。資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。⑵、影響折舊的因素①固定資產(chǎn)的原價(jià)。即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，一般為固定資產(chǎn)的取得成本，即固定資產(chǎn)的初始計(jì)價(jià)金額。②固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘值收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。③固定資產(chǎn)的有效使用年限。有形損耗與無形損耗⑶、月折舊額的計(jì)算月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-5﹪）/可使用月數(shù)凈殘值率⑷、“累計(jì)折舊”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶作用：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。賬戶結(jié)構(gòu)：按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加累計(jì)折舊

企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額5、“管理費(fèi)用”賬戶。

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。賬戶結(jié)構(gòu)：

管理費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。6、“庫存商品”賬戶

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶作用：本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照商品種類、名稱以及存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。庫存商品成本的減少三、賬務(wù)處理?！纠?1】聯(lián)合公司4月份領(lǐng)用材料匯總表。4月份生產(chǎn)過程中，一方面本月庫存材料共計(jì)減少48000元；另一方面材料耗費(fèi)轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用共計(jì)48000元。根據(jù)領(lǐng)用材料的不同用途，將耗用的材料費(fèi)用轉(zhuǎn)入不同的成本費(fèi)用賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品22000

生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品10000

制造費(fèi)用10800

管理費(fèi)用5200

貸：原材料——A材料24000

原材料——B材料24000

直接材料費(fèi)用車間一般耗用管理部門領(lǐng)用原材料耗用總額【例32】4月末，結(jié)算當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬57000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員薪酬17100元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品人員薪酬11400元，車間管理人員薪酬11400元，行政管理部門人員薪酬17100元。企業(yè)通常在月末根據(jù)產(chǎn)量或出勤記錄計(jì)算應(yīng)付職工薪酬總額，職工薪酬是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的人工費(fèi)用。根據(jù)職工所在部門及崗位的不同，將其人工費(fèi)用計(jì)入不同的成本費(fèi)用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使企業(yè)應(yīng)付職工薪酬增加57000元，另一方面職工薪酬作為活勞動(dòng)的耗費(fèi)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用共計(jì)57000元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品17100

生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品11400

制造費(fèi)用11400

管理費(fèi)用17100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資57000直接人工費(fèi)用車間管理人員薪酬行政管理部門人員薪酬【例33】4月份生產(chǎn)車間發(fā)生設(shè)備日常維修維護(hù)費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。設(shè)備的日常修理維護(hù)費(fèi)用，不滿足資本化條件，不需要增加固定資產(chǎn)的成本，作為管理費(fèi)用確認(rèn)。編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000設(shè)備維修護(hù)理費(fèi)用【例34】4月末，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊7000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊5000元，行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提折舊2000元。折舊費(fèi)用屬于勞動(dòng)資料在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門和用途不同，將折舊費(fèi)用記入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入制造費(fèi)用賬戶，管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入管理費(fèi)用賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用2000

貸：累計(jì)折舊7000車間用固定資產(chǎn)折舊管理部門固定資產(chǎn)折舊【例35】經(jīng)匯總4月份發(fā)生的制造費(fèi)用為27200元，并分配結(jié)轉(zhuǎn)。制造費(fèi)用是多種產(chǎn)品受益的間接費(fèi)用，應(yīng)按照誰受益誰分?jǐn)偟脑瓌t，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：按生產(chǎn)工人工資比例分配，按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配，按機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)分配，按耗用原材料的數(shù)量或成本分配，按產(chǎn)品產(chǎn)量分配等。本例依據(jù)兩種產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的原材料費(fèi)用作為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用：分配率=27200/（22000+10000）=0.85甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.85×22000=18700（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.85×10000=8500（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品18700生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8500

貸：制造費(fèi)用27200【例36】假定4月初沒有在產(chǎn)品，4月份投產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫。本月投產(chǎn)產(chǎn)品全部完工，且沒有月初在產(chǎn)品。因此本期發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該由本月投產(chǎn)本月完工的產(chǎn)品承擔(dān)。編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——甲產(chǎn)品57800

庫存商品——乙產(chǎn)品29900

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品57800

生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品29900【例37】5月初從銀行存款中提取現(xiàn)金57000元，發(fā)放職工薪酬。編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金57000

貸：銀行存款57000借：應(yīng)付職工薪酬57000

貸：庫存現(xiàn)金570004.4銷售過程業(yè)務(wù)一、收入的分類㈠、按收入的性質(zhì)分類。商品銷售收入，是指工商企業(yè)取得收入的主要形式,其主要特征是商品銷售收入的取得,伴隨著實(shí)物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。

勞務(wù)收入是指企業(yè)為客戶提供勞務(wù)而取得的收入，勞務(wù)收入的形式較多，主要有交通運(yùn)輸、郵電通訊、旅游服務(wù)、飲食服務(wù)、照相、理發(fā)、代理、咨詢、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等各項(xiàng)收入。主要特征是利用企業(yè)的技術(shù)、設(shè)施等為客戶提供某些服務(wù)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入是指企業(yè)保留資產(chǎn)的所有權(quán)而將其使用權(quán)出讓取得的收入，主要包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等。㈡、按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類。

依據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不盡相同：工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括：銷售商品、自制半成品取得的收入，銷售代制品、代修品等的收入，提供工業(yè)性作業(yè)所取得的收入等；商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品取得的收入；旅游服務(wù)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。二、賬戶設(shè)置㈠、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)：按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶”的凈收入㈡、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義企業(yè)銷售過程中通過銷售商品等，一方面減少了庫存的存貨，另一方面為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而墊付的資金，表明企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用被稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

◆與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。

◆不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量3、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。㈢、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)：按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

㈣、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本㈤、“應(yīng)收賬款”賬戶。

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：

按照不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

收回的應(yīng)收賬款（減少）㈥、“預(yù)收賬款”賬戶。

賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶作用：本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：按照購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

期初余額㈦、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。賬戶結(jié)構(gòu)：

該賬戶不設(shè)明細(xì)賬戶。

㈧、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。賬戶結(jié)構(gòu)：

該賬戶不設(shè)明細(xì)科目。營(yíng)業(yè)稅金及附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加額㈨、“銷售費(fèi)用”賬戶。

賬戶性質(zhì)：損益類賬戶作用：本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：銷售費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的銷售費(fèi)用三、賬務(wù)處理

現(xiàn)以200X年聯(lián)合公司部分銷售業(yè)務(wù)為例說明制造企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。【例38】6月份，聯(lián)合公司銷售給西北公司乙產(chǎn)品100件，每件商品成本200元，每件售價(jià)500元，貨款共計(jì)50000元，增值稅稅率17﹪，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已通過銀行收訖。在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品發(fā)出、確認(rèn)銷售收入與銷售款項(xiàng)的收訖同時(shí)完成，銷售收入與銀行存款同時(shí)增加。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500同時(shí)確認(rèn)銷售成本20000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品——乙產(chǎn)品20000【例39】5月份，聯(lián)合公司將500千克B材料銷售給西南公司，單價(jià)為24元，增值稅稅率17﹪，材料已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)通過銀行收訖。該批材料的成本為每千克20元。銷售材料不屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)核算。材料發(fā)出，銷售實(shí)現(xiàn)，貨款收訖，表現(xiàn)為銀行存款和其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)增加。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款14040

貸：其他業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040同時(shí)確認(rèn)該批材料的銷售成本10000元。借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：原材料——B材料10000【例40】6月份，聯(lián)合公司銷售給東南公司甲產(chǎn)品250件，每件售價(jià)600元，成本每件300元，貨款共計(jì)150000元，增值稅稅率17﹪，產(chǎn)品發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——東南公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該批商品的銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品75000【例41】6月末，聯(lián)合公司收到東南公司支付的貨款175500元，已將款項(xiàng)存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款175500

貸：應(yīng)收賬款——東南公司175500【例42】6月初，聯(lián)合公司按合同規(guī)定預(yù)收北方公司貨款50000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款——北方公司50000【例43】續(xù)【例42】6月末，按合同規(guī)定向北方公司發(fā)出甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)500元，共計(jì)50000元，增值稅稅率17﹪。編制會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款——北方公司50000

銀行存款8500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲產(chǎn)品的銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品30000【例44】6月末，以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的保險(xiǎn)費(fèi)30000元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用30000

貸：銀行存款30000【例45】京連股份公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅24930元，教育費(fèi)附加10670元，消費(fèi)稅137600元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加173200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅137600——應(yīng)交城建稅24930

——應(yīng)交教育附加費(fèi)10670【例】用銀行存款繳納相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅137600——應(yīng)交城建稅24930

——應(yīng)交教育附加費(fèi)10670

貸：銀行存款173200四、銷售業(yè)務(wù)核算流程圖庫存商品銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)收賬款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加交易性金融資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)的賬面余額以及持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的減少額取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加額期初余額期末余額企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值4.5投資業(yè)務(wù)的核算一、賬戶設(shè)置㈠、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶作用：本科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬戶結(jié)構(gòu)：

本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。