個稅專項附加扣除(大病醫(yī)療)

個稅專項附加扣除——大病醫(yī)療（一）扣除內(nèi)容。每年1月1日至12月31日，醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后的個人自付部分。（二）扣除標(biāo)準(zhǔn)。累計超過15000元的部分，且不超過80000元的部分。如：某納稅人某年1月1日至12月31日，基本醫(yī)保相關(guān)的（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)）藥費總支出3萬元，在醫(yī)保報銷時需自付1.7萬元，當(dāng)年允許個稅扣除的要再減去1.5萬元，扣除標(biāo)準(zhǔn)為0.2萬元（001.7-1.5）醫(yī)保目錄范圍外的藥費支出不作考慮；跨年未及時報銷的等特殊情況，應(yīng)以在醫(yī)保報銷的數(shù)據(jù)及報銷時間為準(zhǔn)。以一個自然人個體來歸集藥費支出、單獨計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。（三）扣除方法。納稅人本人的：可選擇由本人或其配偶扣除。即在夫妻某一方扣除。未成年子女的：可選擇由其父母一方扣除。即不得由父母雙方分?jǐn)偪鄢?。對父母的贍養(yǎng)支出可按規(guī)定扣除，而父母的大病醫(yī)療支出不能由子女扣除。（四）扣除時點。納稅人在辦理年度匯算清繳時按規(guī)定據(jù)實扣除。有大病醫(yī)療專項附加扣除的，要進行匯繳。次年匯繳時才得以實際扣除。簡便了預(yù)扣預(yù)繳，但是增加了匯繳工作量或可能的退稅。（五）備查資料。納稅人應(yīng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費、醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料。專項附加扣除信息采集中沒有該項目。醫(yī)療保障部門應(yīng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費用信息查詢服務(wù)；醫(yī)療保障部門應(yīng)向稅務(wù)部門提供有關(guān)在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費用信息。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支岀可以選擇由本人納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支岀可以選擇由本人誰能扣在一個納稅年度內(nèi)，發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過45000元的納稅人扣多少每年80000元限額怎么扣據(jù)實扣除或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報硝相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費用信息查詢服務(wù) U稅屋大病醫(yī)療要點（一）扣除范圍在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分。一張醫(yī)療門診收費單據(jù)中，個人可能支付的金額為自付一、自付二和自費。1.自付一。由兩部分組成：（1）門診報銷的起付金額。在北京，退休醫(yī)?；颊唛T診費用起付線為1300元，在職醫(yī)?；颊邽?800元。（2）醫(yī)保報銷范圍內(nèi)的費用，扣除報銷比例金額后，由個人支付的部分。2.自付二。是指“有自付”的藥品或診療，個人需按一定比例負(fù)擔(dān)部分費用。自費。是指“全自付”的藥品或診療，個人需全額負(fù)擔(dān)此項費用。大病醫(yī)療專項附加扣除中，15000元僅包括自付一、自付二金額，不含自費金額。從文件表述中也可看出，15000元需“與基本醫(yī)保相關(guān)”，而只有自付一和自付二是在醫(yī)保范圍內(nèi)的。還有一個問題，現(xiàn)在很多單位都給員工購買了補充醫(yī)療保險，那么如果有關(guān)醫(yī)藥費用支出已被理賠，是否還應(yīng)包括在15000元內(nèi)呢？筆者認(rèn)為，完全可以。文件規(guī)定大病醫(yī)療扣除范圍為納稅人“發(fā)生”的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，是對費用真實性提出的要求，即此項費用應(yīng)真實、準(zhǔn)確，除醫(yī)保報銷外，文件并未對納稅人是否獲得其他補償、賠償進行限制。此外，文件對“個人負(fù)擔(dān)”也明確做出了規(guī)定——指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分，即只要結(jié)算時計入了“自付”，就屬于個人負(fù)擔(dān)。即便日后獲得理賠，醫(yī)保信息系統(tǒng)也不可能將自付部分做相應(yīng)減少。而且，單位或個人購買保險，是風(fēng)險意識的體現(xiàn)，也是家庭理財?shù)男枰?，何況補充醫(yī)療保險是保險公司提供的有償服務(wù)而非無償?shù)拇壬苹顒?。新個稅改革的目標(biāo)是切實減輕個人稅收負(fù)擔(dān)，而不是此消彼長，因此有什么理由將補充醫(yī)療保險的賠付部分不計入15000元起付線呢？（二）扣除方式相比此前征求意見稿中僅規(guī)定了本人扣除本人費用一種方式，正式發(fā)布的文件則在小家庭范圍內(nèi)進行了拓展：納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，可以選擇由本人或配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，可以選擇由父母一方扣除。但納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，應(yīng)分別計算扣除額。筆者認(rèn)為，此處“分別計算”的“扣除額”有兩層含義：（1）15000元起扣線；（2）80000元扣除限額。舉例：一家四口分別為父、母、兒、女，父當(dāng)年的醫(yī)藥費用支出自付部分為10000元，母為20000元，兒為30000元，女為16000元。假設(shè)全部由父扣除，則父本人的10000元因未達起扣線，不予扣除；母、兒、女均達起付線，分別可扣除20000-15000=5000元、30000-15000=15000元、16000-15000=1000元，則全家的大病醫(yī)療支出合計可使父的累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額減少21000元。（三）扣除時點及方式在次年3月1日至6月30日內(nèi)，由納稅人自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。（四）留存資料醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）。隨著2019年11月的到來，新《個人所得稅法》施行后居民個人綜合所得首個匯算清繳也日漸臨近。一段時間以來，凡人經(jīng)常接到納稅人對專項附加扣除事項的咨詢，其中，關(guān)于大病醫(yī)療專項附加扣除的咨詢較多。大病醫(yī)療專項附加扣除，是全部專項附加扣除項目中唯一一個據(jù)實限額扣除的項目。其扣除和其他扣除項目相比特點顯著。凡人以為，正確進行大病醫(yī)療專項附加扣除，需要關(guān)注六個要點：八、、?要點一：只能在個人所得稅年度匯算清繳時扣除大病醫(yī)療專項附加扣除作為一項限額據(jù)實扣除，其扣除額是以實際的支出金額為基準(zhǔn)。一個納稅年度內(nèi)，納稅人實際的醫(yī)藥費用金額，只能在年度終了后才能計算確定。因此，納稅人符合大病醫(yī)療專項附加扣除的醫(yī)藥費用支出，也只能在年度終了后才能計算確定。享受大病醫(yī)療專項附加扣除的納稅人，該項扣除在辦理匯算清繳申報時扣除。匯算清繳，一般指的是居民個人取得綜合所得匯算清繳。不過，對于取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，其符合規(guī)定的專項附加扣除應(yīng)當(dāng)在辦理經(jīng)營所得個人所得稅年度匯算清繳時減除。要點二：以醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付的金額為計算基礎(chǔ)納稅人在納稅年度內(nèi)發(fā)生的醫(yī)藥費用支出中，可以進行大病醫(yī)療專項附加扣除計算的金額，只能是“納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出”，這包括并列的兩層意思：一是通過個人醫(yī)保賬戶記賬并支付的醫(yī)藥費支出，其他未通過個人醫(yī)保賬戶支付、且支出后也未按規(guī)定在個人醫(yī)保賬戶報銷的支出，不計為大病醫(yī)療專項附加扣除的計算基礎(chǔ)。二是只能是在“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”的納稅人自付的醫(yī)藥費用支出，才符合大病醫(yī)療專項附加扣除的計算基礎(chǔ)。雖然是通過個人醫(yī)保賬戶支付，但超出醫(yī)保目錄范圍的醫(yī)藥費用支出，不作為大病醫(yī)療專項附加扣除的計算基礎(chǔ)。案例1：張三2019年身體有恙，醫(yī)藥費用支出共20萬元，其中未使用個人醫(yī)保賬戶自費購藥4萬元，使用個人醫(yī)保賬戶支付醫(yī)藥費用18萬元，其中醫(yī)保報銷費用10萬元，自費部分8萬元。在自費支付8萬元中，屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的2萬元，非醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的6萬元。張三在2020年3月1日到6月30日，匯算清繳2019年度綜合所得個人所得稅時，可以作為大病醫(yī)療專項附加扣除計算基礎(chǔ)的醫(yī)藥費用支出為2萬元，即在自付8萬元中屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的2萬元。要點三：“大病”以符合規(guī)定的支出金額判定大病的判定不是按病種、病情確定而是按醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付金額的多少來確定。在一個納稅年度內(nèi)，無論患什么病，只要個人醫(yī)保賬戶中“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”自付部分的金額超過15000元，那就是達到了大病醫(yī)療專項附加扣除的規(guī)定的“大病”標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除專項附加扣除。案例2：案例1中的張三在2019年度綜合所得匯算清繳時，是不是有“大病”，能否扣除專項附加扣除，就是依據(jù)其個人醫(yī)保賬戶年度支付醫(yī)藥費用18萬元中，屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付費用的2萬元來判定。因其超過了15000元，判定張三2019年度有“大病”情形，可扣除大病醫(yī)療專項附加扣除。要點四：在超過15000的部分在80000元限額內(nèi)扣除大病醫(yī)療專項附加扣除采取的限額據(jù)實扣除的方式進行，稅法設(shè)定了上下限即納稅人在一個納稅年度內(nèi)達到“大病”標(biāo)準(zhǔn)可以扣除的金額按照“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付金額-15000元”后的余額來確定，其上限金額為80000元。簡單地說，就是自付總金額20000元時，可以扣除5000元；自付總金額50000元時，可以扣除35000元；自付總金額95000元時，可以扣除80000元；自付總金額100000元時，也只能最多扣除80000元。要點五：按個人醫(yī)保賬戶分別計算并確定扣除額我國基本醫(yī)療保險采取的是個人賬戶核算的方式負(fù)擔(dān)保險支出。《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國務(wù)院令第四十四號）規(guī)定，基本醫(yī)療保險基金由統(tǒng)籌基金和個人帳戶構(gòu)成。職工個人繳納的基本醫(yī)療保險費，全部計入個人帳戶。統(tǒng)籌基金和個人帳戶要劃定各自的支付范圍，分別核算，不得互相擠占。機關(guān)事業(yè)單位職工基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險也采取這種個人賬戶核算方式。大病醫(yī)療專項附加扣除是按人確定扣除額的，這個扣除額的計算以每個醫(yī)保個人賬戶為對象，而不是以家庭為對象。一個家庭中參加基本醫(yī)療保險的人員，在大病醫(yī)療保險專項附加扣除計算中，是按照每個參保人員分別計算。案例3：老王、王嫂、未成年孩子小王一家三口都參加基本醫(yī)療保險，2019年三人在各自的醫(yī)保賬戶中“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”自付金額分別為10000元、23000元和100000元，則三人中，老王不符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，不得扣除大病醫(yī)療專項附加扣除；王嫂和小王都符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，其大病醫(yī)療專項附加可扣除金額分別為8000元（23000-15000）、80000元（100000-15000，大于80000，按最高限額80000元扣除）。要點六：實際扣除人可由家庭成員依法選擇并扣除在扣除人的設(shè)定上，稅法充分考慮家庭的因素，規(guī)定“納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除”，實現(xiàn)醫(yī)療支出在個人所得稅前的充分扣除。案例4：案例3中老王自己不符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，但是在年度申報時，王嫂和未成年孩子小王都可以選擇由老王扣除大病醫(yī)療專項附加扣除，因此，老王在綜合所得匯算清繳時，可以選擇扣除大病醫(yī)療專項附加扣除88000元（8000+80000）。附：《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41號印發(fā)）規(guī)定：第十一條在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目