企業(yè)合法節(jié)稅

企業(yè)合法節(jié)稅

——武鋼鐵路工程器材廠培訓(xùn)

主講：夏益紅第一講

企業(yè)合法節(jié)稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然

一、企業(yè)節(jié)稅的含義企業(yè)節(jié)稅——企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件下，運(yùn)用國(guó)家、地方稅法中的優(yōu)惠政策，調(diào)節(jié)企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)。企業(yè)納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)，企業(yè)出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營(yíng)方式，而這種選擇與立法精神不相矛盾時(shí)，就是節(jié)稅。例如：銷售自用固定資產(chǎn)，符合三個(gè)條件（1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列；2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；3、銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物）可免征增值稅，否則，按6%征增值稅。企業(yè)內(nèi)部調(diào)用二、企業(yè)合法節(jié)稅的必然性在目前企業(yè)稅費(fèi)較重的情況下，合法節(jié)稅是企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的重要選擇。具體就武鋼和武鋼鐵路工程器材廠而言，能增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。有利于完善我國(guó)的稅收機(jī)制，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，可以增強(qiáng)國(guó)家的稅收總量。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，節(jié)稅籌劃是企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。三、節(jié)稅籌劃的特點(diǎn)合法性

《稅法》、《稅收征管法》等政策的導(dǎo)向性

稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的一般稅率為33%，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)性企業(yè)的稅率為24%，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的為15%，外商如選擇在稅負(fù)輕的地區(qū)投資，則完全符合政策導(dǎo)向，政府還會(huì)鼓勵(lì)。高策劃性四、企業(yè)節(jié)稅的知識(shí)準(zhǔn)備1、熟知企業(yè)的稅種和納稅環(huán)節(jié)我國(guó)稅法規(guī)定的目前稅種為24種。我國(guó)的征稅機(jī)構(gòu)：國(guó)稅局、地稅局和海關(guān)。

武鋼（集團(tuán)）公司目前有18種，它們?yōu)椋?/p>

增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、礦山資源補(bǔ)償費(fèi)、地方教育發(fā)展費(fèi)、平抑物價(jià)基金、堤防費(fèi)、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、土地使用稅、資源稅、關(guān)稅、車船購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。武鋼鐵路工程器材廠

2002年的稅種及納稅情況

銷售稅金及附加總計(jì)：150·3萬(wàn)增值稅：全年51萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅：全年安裝工程收入1578萬(wàn)，稅率3%，稅額47萬(wàn)；服務(wù)收入115萬(wàn)，稅率5%，稅額5.7萬(wàn);運(yùn)輸收入796萬(wàn)元,稅率3%,稅額24萬(wàn)元。總計(jì)77萬(wàn).城建稅:(增值稅50.6萬(wàn)元+營(yíng)業(yè)稅76.9),稅率7%,稅額8.9萬(wàn).教育費(fèi)附加:(增值稅50.6萬(wàn)元+營(yíng)業(yè)稅76.9),稅率3%,稅額3.8萬(wàn).堤防費(fèi):

(增值稅50.6萬(wàn)元+營(yíng)業(yè)稅76.9),稅率2%,稅額2.5萬(wàn).平抑基金:

全年銷售額3426萬(wàn),征收率１‰，基金３.４萬(wàn)．教育發(fā)展基金：全年銷售額3426萬(wàn),征收率１‰，基金３.４萬(wàn)．

費(fèi)用性稅種:全年3。2萬(wàn)房產(chǎn)稅：稅率１.２％，稅額１.４萬(wàn)．土地使用稅：武鋼集團(tuán)公司代繳．車船使用稅：０.４９萬(wàn)．印花稅：１.１５萬(wàn)．其中：①購(gòu)銷合同９３７.９３萬(wàn)，稅率０.３‰，稅額０.２８萬(wàn)．②建筑安裝合同１５７８萬(wàn)，稅率０.３‰，稅額０.４７萬(wàn)．③貨物運(yùn)輸合同７９６萬(wàn)，稅率０.５‰，稅額０.４０萬(wàn)．④帳本８本，按每本５元帖花，稅額４０元．個(gè)人所得稅：代扣代繳５.４２萬(wàn)．

企業(yè)所得稅：全年企業(yè)利潤(rùn)１１3萬(wàn)，核定利潤(rùn)170萬(wàn)，應(yīng)納所得稅５６萬(wàn)元．工資：標(biāo)準(zhǔn)工資（９６８人×８００×１２＝９２９２８００），實(shí)發(fā)工資９７１９５３９元，多扣除４２６７３９.６７元．職工福利費(fèi)：標(biāo)準(zhǔn)福利費(fèi)（９２９２８００×１４％＝１３００９９２），實(shí)際發(fā)生１３６０７３５元，多扣除５９７４３元．職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)（９２９２８００×２％＝１８５８５６），實(shí)際發(fā)生１９４３９０元，多扣除８５３４元．職工教育經(jīng)費(fèi)：標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)（９２９２８００×１.５％＝１１３９３９２），實(shí)際發(fā)生１４５７９３元，多扣除６４０１元．業(yè)務(wù)招待費(fèi)：銷售收入３４２６.３７萬(wàn)，標(biāo)準(zhǔn)招待費(fèi)１３２７９１.２４（１５００萬(wàn)×５‰＋１９２６３７４５.１１×

３‰），已扣除１９１２２１.３０，多扣除５８４３０.０６．多提管理費(fèi)用６１５９５.８９元．2、企業(yè)節(jié)稅的法律知識(shí)準(zhǔn)備稅務(wù)法律責(zé)任《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》稅務(wù)行政復(fù)議行政訴訟行政賠償3、企業(yè)節(jié)稅會(huì)計(jì)知識(shí)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的基本帳務(wù)處理

增值稅的會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理其他稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告

納稅中的各種報(bào)表

第二講

節(jié)稅的具體籌劃一、企業(yè)節(jié)稅籌劃的基本技巧向優(yōu)惠政策靠攏盡可能縮小稅基順應(yīng)管理的要求稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的分析

二、企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃1、免于計(jì)入收入總額的節(jié)稅：

利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)；利用資產(chǎn)評(píng)估增值節(jié)稅；選擇不同的壞帳損失處理辦法實(shí)現(xiàn)稅收后；選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法節(jié)稅；2、擴(kuò)大免稅所得額的節(jié)稅：股票投資中的節(jié)稅；虧損彌補(bǔ)的節(jié)稅；3、分期預(yù)交年終匯算清交的節(jié)稅：國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)交中少交的稅款不作為偷稅處理。4、企業(yè)所得稅其他避稅籌劃

（一）

三資企業(yè)優(yōu)惠政策的運(yùn)用與籌劃（二）

現(xiàn)代企業(yè)所得稅納稅和籌劃要點(diǎn)（三）

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃（四）

投資抵免的所得稅籌劃（五）

“先分配后轉(zhuǎn)讓”的所得稅籌劃（六）

彌補(bǔ)虧損的所得稅籌劃（七）

先補(bǔ)虧損的所得稅籌劃（八）

固定資產(chǎn)折舊的所得稅籌劃（九）

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的所得稅籌劃（十）

外幣業(yè)務(wù)的所得稅籌劃（十一）

投資國(guó)債的所得稅籌劃（十二）

設(shè)辦事處的所得稅籌劃（十三）

合并子公司的所得稅籌劃（十四）

境外納稅額扣除的籌劃方法（十五）

改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備的所得稅籌劃（十六）

改變會(huì)計(jì)方法的所得稅籌劃（十七）

選擇減免稅期限的籌劃方法（十八）

預(yù)繳所得稅的籌劃（十九）

納稅申報(bào)過(guò)程的籌劃（二十）

企業(yè)清算的納稅籌劃(二十一）現(xiàn)代企業(yè)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃（二十二）

企業(yè)分立中所得稅的稅收籌劃（二十三）

公司擴(kuò)張中的稅收籌劃（二十四）

企業(yè)股票長(zhǎng)期投資的籌劃（二十五）

電子商務(wù)稅收籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)（二十六）

財(cái)務(wù)成果及其分配的納稅籌劃（二十七）

存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

三、增值稅的合理節(jié)稅利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額節(jié)稅思路

1、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延期納稅；

2、隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；

3、銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼，采取措施不要匯入銷售收入；4、合法合理的坐支，少匯銷售收入；

5、采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；

6、為公關(guān)將合格品降為殘次品，降價(jià)售給對(duì)方或送給對(duì)方；

7、非應(yīng)稅購(gòu)進(jìn)商品用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同銷售，可采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；

8、以物換物9、應(yīng)用運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合理節(jié)稅

1、在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買具有增值稅專用發(fā)票的貨物；

2、委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取專用發(fā)票，而且要爭(zhēng)取發(fā)票上的增值額盡可能地大；

3、在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；

4、將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物和勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；增值稅的節(jié)稅籌劃:

（一）

增值稅納稅籌劃的基礎(chǔ)（二）

增值稅特點(diǎn)及籌劃思路（三）

增值稅籌劃的基本方法（四）

選擇代銷方式的增值稅籌劃（五）

設(shè)立回收公司的增值稅籌劃（六）

企業(yè)分立的增值稅籌劃（七）

企業(yè)合并的增值稅籌劃（八）

融資租賃的增值稅籌劃（九）

垂直管理模式合理避稅要慎重（十）

貨幣現(xiàn)值的增值稅籌劃（十一）

綜合利用資源的增值稅籌劃（十二）

舊貨價(jià)格的增值稅籌劃（十三）

混合銷售的增值稅籌劃（十四）

兼營(yíng)的增值稅籌劃（十五）

不同加式方式的增值稅籌劃（十六）

分解銷售額的增值稅籌劃（十七）

不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃（十八）

不同計(jì)賬方法的增值稅籌劃（十九）

運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的增值稅籌劃（二十）

運(yùn)輸方式的增值稅籌劃（二十一）

銷售方式的增值稅籌劃（二十二）

結(jié)算方式的增值稅籌劃（二十三）

讓利促銷的增值稅籌劃（二十四）

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅籌劃（二十五）

治污投資的增值稅籌劃（二十六）

納稅人資格的增值稅籌劃（二十七）

土地增值稅的籌劃技巧（二十八）

巧改經(jīng)營(yíng)方式合理避稅籌劃四、營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅籌劃

（一）

營(yíng)業(yè)稅籌劃應(yīng)遵循的規(guī)則（二）

兼營(yíng)銷售的納稅籌劃（三）

混合銷售的納稅籌劃（四）

應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的納稅籌劃（五）

工程承包公司的納稅籌劃（六）

利用境外子公司進(jìn)行籌劃（七）

改變收賬方式合理避稅（八）

物業(yè)公司的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃（九）

分散經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃（十）

通過(guò)營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃（十一）

通過(guò)合作建房進(jìn)行籌劃

（十二）

利用簽訂合同進(jìn)行籌劃（十三）

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營(yíng)業(yè)稅籌劃（十四）

減免稅的納稅籌劃（十五）

企業(yè)延期納稅的籌劃五、個(gè)人所得稅節(jié)稅籌劃

（一）

個(gè)人所得稅籌劃指導(dǎo)思想（二）

個(gè)人所得稅籌劃基本技巧（三）

個(gè)人所得稅捐贈(zèng)扣除的技巧（四）

居民，非居民的合理避稅籌劃（五）

納稅人身份認(rèn)定的籌劃方法（六）

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃（七）

房屋租金的合理避稅籌劃（八）

捐贈(zèng)抵減的合理避稅籌劃案例（九）

“包干”獎(jiǎng)金的籌劃竅門（十）

巧設(shè)勞務(wù)合同的籌劃方法（十一）

分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的籌劃（十二）

收入不均進(jìn)的納稅籌劃（十三）

個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的納稅籌劃（十四）

下崗職工運(yùn)用政策做納稅籌劃（十五）

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)租讓的籌技巧（十六）

個(gè)人創(chuàng)業(yè)的稅收籌劃（十七）

私營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅籌劃的基本方法（十八）

數(shù)學(xué)方程式籌劃個(gè)人所得稅（十九）

運(yùn)用職工福利的籌劃方法

第三講

武鋼近年實(shí)施節(jié)稅的成功做法及存在的問(wèn)題

一、節(jié)稅的成功事例1、爭(zhēng)取武鋼股份公司享受所得稅先征后返政策。

2000年，武鋼財(cái)政關(guān)系劃歸財(cái)政部后，根據(jù)財(cái)政部財(cái)稅（2000號(hào)文件精神，武鋼多次與財(cái)政部溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)2000年—2001年所得稅上交33%返還18%的優(yōu)惠政策。2000年所得稅返還1、45億，2001年返還1、53億。2、爭(zhēng)取享受財(cái)政補(bǔ)貼返還政策。

武鋼在辦社會(huì)職能未完全剝離前，自2001年起，不斷向國(guó)家申請(qǐng)政策返還補(bǔ)貼政策，以減輕武鋼辦社會(huì)的負(fù)擔(dān)。目前武鋼已申請(qǐng)到2002年—2005年共四年近7個(gè)億的所得稅的返還政策。

3、取得計(jì)改項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

按照財(cái)稅字（1999）290號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法）的通知》和國(guó)稅發(fā)（2000）013號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法）的通知》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。據(jù)此，武鋼積極向國(guó)稅局申請(qǐng)技改項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅，2000年抵免所得稅900萬(wàn)元、2002年400萬(wàn)、2003年500萬(wàn)。4、在增值稅節(jié)稅方面，爭(zhēng)取退稅還貸政策：

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)工字【1998】024號(hào)文件規(guī)定，凡符合條件的外匯借款項(xiàng)目，均可申請(qǐng)執(zhí)行以稅還貸政策，即退還部分增值稅和消費(fèi)稅用于償還外匯借款項(xiàng)目的本息，當(dāng)年的以稅還貸金額原則上按企業(yè)外匯借款項(xiàng)目借款合同規(guī)定的，當(dāng)年須還外債本息總額的12%確定。據(jù)此，武鋼經(jīng)過(guò)積極申請(qǐng)，三煉鋼項(xiàng)目一期工程、三煉鋼項(xiàng)目二期工程及硅鋼改擴(kuò)建工程經(jīng)財(cái)政部審查被列入以稅還貸項(xiàng)目名單。1998-2000年武鋼累計(jì)共收到以稅還貸退稅款2.65億元，緩解了公司的還貸資金壓力。二、節(jié)稅工作中存在的問(wèn)題：1、尚未建立專業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)武鋼集團(tuán)每年上繳各種稅費(fèi)20多億元，涉及近100多家二級(jí)單位和子（分）公司，其中稅務(wù)協(xié)調(diào)的難度、稅收籌劃的空間之大可想而知。但目前整個(gè)集團(tuán)公司的稅務(wù)管理人員只有2人。因此，現(xiàn)有的人員和機(jī)構(gòu)與整個(gè)集團(tuán)公司節(jié)稅工作是不相適應(yīng)的。

2、一些稅收優(yōu)惠政策有待充分利用（1）、如加強(qiáng)對(duì)新產(chǎn)品以及技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目稅收減免政策的研究，充分利用國(guó)家的這些優(yōu)惠政策，為武鋼的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)服務(wù)。為享受到技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)50%稅前抵扣的政策，可考慮股份公司和有限公司進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的獨(dú)立核算，而不再由母公司統(tǒng)一核算。為享受新產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，武鋼應(yīng)積極申請(qǐng)將所要開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品列入有關(guān)部委的新產(chǎn)品試制計(jì)劃，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)局審查，爭(zhēng)取給予增值稅、所得稅的減稅、免稅。