第三章帳戶(hù)與復(fù)式記賬

1本章主要內(nèi)容會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)12復(fù)式記賬

3借貸記賬法

第三章賬戶(hù)與復(fù)式記賬2第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念

1、含義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目32、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則完整性：全面概括反映企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素實(shí)用性：結(jié)合企業(yè)的具體情況，既要考慮對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要，又要考慮節(jié)約及會(huì)計(jì)工作的需要

穩(wěn)定性：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置保持相對(duì)的穩(wěn)定性統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合：統(tǒng)一于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度清晰性：簡(jiǎn)明扼要、內(nèi)容清晰，通俗易懂4新準(zhǔn)則中闡明：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的各種交易或事項(xiàng)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定為依據(jù)制定的。

企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于不存在的交易事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。

53、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)共同類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)（收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)）常用會(huì)計(jì)科目（一級(jí)）及其核算內(nèi)容表序號(hào)類(lèi)別會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)主要核算內(nèi)容1資產(chǎn)類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)金庫(kù)中的可以隨時(shí)動(dòng)用的那部分貨幣資金2銀行存款存放于銀行等金融機(jī)構(gòu)的無(wú)特定用途或使用方法的那部分貨幣資金3應(yīng)收賬款因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)4預(yù)付賬款按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)（因預(yù)付款形成的收取所購(gòu)商品的權(quán)利）5應(yīng)收利息企業(yè)因?qū)ν馓峁┵Y金使用權(quán)而按照合同約定應(yīng)收取的已到期利息。6其他應(yīng)收款其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)7在途物資已取得材料所有權(quán)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本8原材料庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本9庫(kù)存商品庫(kù)存的各種商品（如產(chǎn)成品、外購(gòu)商品等）的實(shí)際成本18負(fù)債類(lèi)短期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)各種借款所形成的義務(wù)19應(yīng)付賬款因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)20預(yù)收賬款按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)（因預(yù)收款形成的將來(lái)交付商品的義務(wù)）21應(yīng)付職工薪酬根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬（工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等）22應(yīng)交稅費(fèi)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等）23應(yīng)付股利宣布分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)而形成的向所有者支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的義務(wù)24應(yīng)付利息企業(yè)因使用它單位資金按照合同約定應(yīng)支付的到期利息25其他應(yīng)付款其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)26長(zhǎng)期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)各項(xiàng)借款所形成的義務(wù)常用會(huì)計(jì)科目（一級(jí)）及其核算內(nèi)容表18負(fù)債類(lèi)短期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)各種借款所形成的義務(wù)19應(yīng)付賬款因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)20預(yù)收賬款按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)（因預(yù)收款形成的將來(lái)交付商品的義務(wù)）21應(yīng)付職工薪酬根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬（工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等）22應(yīng)交稅費(fèi)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等）23應(yīng)付股利宣布分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)而形成的向所有者支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的義務(wù)24應(yīng)付利息企業(yè)因使用它單位資金按照合同約定應(yīng)支付的到期利息25其他應(yīng)付款其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)26長(zhǎng)期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)各項(xiàng)借款所形成的義務(wù)常用會(huì)計(jì)科目（一級(jí)）及其核算內(nèi)容表常用會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容表34收入類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入35其他業(yè)務(wù)收入其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（銷(xiāo)售材料、出租資產(chǎn)等）實(shí)現(xiàn)的收入36營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入37費(fèi)用類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為了獲取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本38其他業(yè)務(wù)成本其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本39營(yíng)業(yè)稅金及附加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)40銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等41管理費(fèi)用為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用42財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，如利息支出(減利息收入)等43營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出44所得稅費(fèi)用根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用常用會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容表34收入類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入35其他業(yè)務(wù)收入其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（銷(xiāo)售材料、出租資產(chǎn)等）實(shí)現(xiàn)的收入36營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入37費(fèi)用類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為了獲取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本38其他業(yè)務(wù)成本其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本39營(yíng)業(yè)稅金及附加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)40銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等41管理費(fèi)用為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用42財(cái)務(wù)費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，如利息支出(減利息收入)等43營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出44所得稅費(fèi)用根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用12（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同總賬科目用于概括地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括的核算指標(biāo)，以滿(mǎn)足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要。一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定。明細(xì)科目根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)總賬科目進(jìn)一步劃分為子目，便于詳細(xì)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？梢愿鶕?jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。舉例總分類(lèi)科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料潤(rùn)滑油防銹劑燃料汽油柴油生產(chǎn)成本第一車(chē)間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品第二車(chē)間丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品注意：也不是所有的總分類(lèi)科目都設(shè)置明細(xì)科目。例如：本年利潤(rùn)就沒(méi)有明細(xì)科目15二、會(huì)計(jì)賬戶(hù)

1.概念：是指按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置并具有一定的格式，用來(lái)分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬頁(yè)。2.作用：利用賬戶(hù)來(lái)記賬，可以分類(lèi)連續(xù)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的有關(guān)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增、減變動(dòng)及其結(jié)果的數(shù)據(jù)。

16會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系

會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債費(fèi)用成本性費(fèi)用損益性費(fèi)用收入利潤(rùn)賬戶(hù)體系（理論上）賬戶(hù)體系（實(shí)務(wù)中）資產(chǎn)賬戶(hù)負(fù)債賬戶(hù)所有者權(quán)益賬戶(hù)費(fèi)用賬戶(hù)收入賬戶(hù)利潤(rùn)賬戶(hù)資產(chǎn)賬戶(hù)負(fù)債賬戶(hù)所有者權(quán)益賬戶(hù)成本賬戶(hù)損益賬戶(hù)共同賬戶(hù)173賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系(1)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別會(huì)計(jì)科目的特點(diǎn)：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)科目限定這些項(xiàng)目的核算內(nèi)容、范圍沒(méi)有具體的格式，不能用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其增減變化18賬戶(hù)的特點(diǎn)：設(shè)置賬戶(hù)是為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各使用者所需的各種會(huì)計(jì)信息；賬戶(hù)具有一定的格式，但各種賬戶(hù)本身沒(méi)有差別19會(huì)計(jì)賬戶(hù)的特點(diǎn)

1.1

2.13.1……提供分類(lèi)會(huì)計(jì)信息資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料庫(kù)存商品……庫(kù)存現(xiàn)金提供連續(xù)性會(huì)計(jì)信息20（2)帳戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是帳戶(hù)的名稱(chēng)，帳戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的；兩者目的都是為了提供分類(lèi)核算的會(huì)計(jì)信息；兩者反映或核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。具體而言，會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行分類(lèi)核算的依據(jù)，而帳戶(hù)是分類(lèi)核算的載體。214、帳戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)（1）帳戶(hù)的名稱(chēng)（即會(huì)計(jì)科目）；（2）日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（3）憑證號(hào)數(shù)（說(shuō)明賬戶(hù)記錄的依據(jù)——會(huì)計(jì)憑證）；（4）增加或減少的金額及余額（記錄的金額）。

22賬戶(hù)的一般格式：會(huì)計(jì)科目（帳戶(hù)名稱(chēng)）年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日設(shè)置依據(jù)（賬戶(hù)名稱(chēng)）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬依據(jù)增減變動(dòng)余額賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶(hù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，一方登記增加金額，一方登記減少金額，余額在登記增加的那一方。26賬戶(hù)基本要素及其相互關(guān)系期初期末余額本期發(fā)生額（＋、－）余額

期末期初本期增加本期減少余額余額發(fā)生額發(fā)生額=+－依據(jù)：會(huì)計(jì)分期假設(shè)275、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)總分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)總賬，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、總括和分類(lèi)登記的賬簿。采用的格式：三欄式明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)明細(xì)賬，是根據(jù)總帳科目開(kāi)設(shè)的，用來(lái)分類(lèi)核算某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的帳戶(hù)。28原因：

在利用帳戶(hù)反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化時(shí)，為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，通常會(huì)提供總括和詳細(xì)兩類(lèi)會(huì)計(jì)信息。總括信息：概括反映企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況，滿(mǎn)足企業(yè)外部信息使用者的需要。詳細(xì)信息：詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部信息使用者的需要?？偡诸?lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記（1）依據(jù)相同:對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面在有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，另一方面要在有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行明細(xì)登記?？傎~會(huì)計(jì)科目：原材料2009年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購(gòu)入甲材料，價(jià)格為10000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：原材料—甲材料2009年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借（2）時(shí)間一致：在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行登記（3）方向相同:登記總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，借貸記賬方向必須一致；（4）金額相同：登記總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，總分類(lèi)賬戶(hù)的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額的合計(jì)數(shù)相等。借方原材料貸方期初余額2000000借方原材料—甲材料貸方期初余額1200000借方原材料—乙材料貸方期初余額600000借方原材料—丙材料貸方期初余額200000加總31總帳與明細(xì)帳的平行登記實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄（記帳憑證）總分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)32作用：總賬是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶(hù)，對(duì)明細(xì)賬起到控

制作用；明細(xì)賬是總賬的從屬賬戶(hù)，對(duì)總賬起著輔助和補(bǔ)充作用。意義：兩者相結(jié)合，可以既概括又詳細(xì)地反映同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，以便提供管理上所需的詳略程度不同的各項(xiàng)指標(biāo)。可以驗(yàn)證總帳和明細(xì)帳登記工作的正確性。體現(xiàn)了重要性原則的要求。33練習(xí)一一、某工業(yè)企業(yè)部分會(huì)計(jì)科目、子目和細(xì)目如下：1.原材料2.短期借款3.B產(chǎn)品生產(chǎn)成本4.主要材料5.應(yīng)收B公司貨款6.輔助材料7.應(yīng)付丑工廠貨款8.應(yīng)付賬款9.臨時(shí)借款10.固定資產(chǎn)11.甲材料12.乙材料13.生產(chǎn)成本14.基本生產(chǎn)成本15.潤(rùn)滑油16.運(yùn)輸工具17.生產(chǎn)用房18.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)19.A產(chǎn)品生產(chǎn)成本20機(jī)器設(shè)備21.應(yīng)收A公司貨款22.輔助生產(chǎn)成本23.應(yīng)收賬款24.應(yīng)付丙工廠貨款要求：在上列科目中分析哪些屬于一級(jí)科目、哪些屬于二級(jí)科目、哪些屬于明細(xì)科目？分別予以反映。34補(bǔ)充練習(xí)一

生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本短期借款臨時(shí)借款原材料主要材料輔助材料甲材料乙材料潤(rùn)滑油35生產(chǎn)成本生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用房運(yùn)輸工具機(jī)器設(shè)備應(yīng)收賬款應(yīng)收A公司貨款應(yīng)收B公司貨款應(yīng)付賬款應(yīng)付丑工廠貨款應(yīng)付丙工廠貨款36

第二節(jié)復(fù)式記帳一、記帳方法的分類(lèi)1、記帳方法是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去，并通過(guò)試算平衡來(lái)檢查賬簿記錄是否正確。372.記帳方法的種類(lèi)單式記賬法：是指對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的方法。它一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)等往來(lái)款項(xiàng)。復(fù)式記賬法：是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。38經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單式記賬法復(fù)式記賬法1銷(xiāo)售收入現(xiàn)金1000元現(xiàn)金＋1000

現(xiàn)金＋1000

營(yíng)業(yè)收入＋10002.現(xiàn)金5000元購(gòu)入原材料現(xiàn)金－5000

現(xiàn)金－5000

庫(kù)存材料＋50003.收到購(gòu)貨方欠款2000元現(xiàn)金＋2000

現(xiàn)金＋2000

應(yīng)收賬款－20004.賒銷(xiāo)商品2000元只作備忘登記

營(yíng)業(yè)收入＋2000

應(yīng)收賬款＋2000兩種記賬方法比較39結(jié)論：?jiǎn)问接涃~法的特征：僅從單一方面記錄重要的交易與事項(xiàng)不能記錄交易與事項(xiàng)引起的全部變化及全部的交易與事項(xiàng)單式記賬的缺陷：不記錄（一項(xiàng)）交易、事項(xiàng)引起的全部變化不記錄企業(yè)全部的交易與事項(xiàng)40復(fù)式記賬法特征：

設(shè)立完整的賬戶(hù)體系記錄企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)完整地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起的各項(xiàng)資金變化對(duì)特定期間的賬戶(hù)記錄結(jié)果進(jìn)行試算平衡檢查，以確定賬戶(hù)記錄的正確性41復(fù)式記賬法理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式

（1）一增一減

同增（2）（3）同減

（4）一增一減

資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益三、借貸記賬法1.含義：以“借”、“貸”為記帳符號(hào)，來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

“借”和“貸”已失去了本來(lái)含義，只是單純的會(huì)計(jì)符號(hào)。

432.賬戶(hù)結(jié)構(gòu)——增加額、減少額、余額實(shí)務(wù)中借貸記賬法賬戶(hù)的具體格式如下：44會(huì)計(jì)教學(xué)中借貸記賬法賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)如下

借方賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）貸方1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初余額

╳╳╳

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額注：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期初余額一般在借方；期末時(shí)應(yīng)當(dāng)有余額，一般在借方。借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方

2）負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)

①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳期初余額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方

貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額注：負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期初余額一般在貸方；期末余額一般在貸方。3）費(fèi)用、成本類(lèi)及收入、利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方注：費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有余額，在期末時(shí)一般將當(dāng)期發(fā)生額通過(guò)貸方全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)。本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額收入、利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)

減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方注：收益類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額。在期末時(shí)一般將收益類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額通過(guò)借方全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額=本期借方發(fā)生額49賬戶(hù)名稱(chēng)資產(chǎn)、費(fèi)用＋負(fù)債、所有者權(quán)益、收入－資產(chǎn)、費(fèi)用－負(fù)債、所有者權(quán)益、收入＋借方余額貸方余額借方貸方50

練習(xí)掌握賬戶(hù)四要素的關(guān)系賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期借方額本期貸方額期末余額銀行存款43000019850002040000？固定資產(chǎn)2400000？4960001920000長(zhǎng)期借款？260000160000300000應(yīng)付賬款230000200000？55000銀行存款=430000＋1985000－2040000=375000固定資產(chǎn)=1920000＋496000－2400000=16000短期借款=300000＋260000－160000=400000應(yīng)付賬款=55000＋200000－230000=2500051

3.借貸記帳法的記帳規(guī)則：

有借必有貸借貸必相等

同一筆分錄中記入賬戶(hù)借方的金額與記入賬戶(hù)貸方的金額必然相等。

任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))都必須在兩個(gè)(或兩個(gè)以上)賬戶(hù)作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄?！纠磕称髽I(yè)在2009年3月1日以銀行存款購(gòu)入甲材料，價(jià)格為10000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借方原材料貸方10000借方銀行存款貸方10000有借必有貸借貸必相等53

（1）賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系

按照借貸記帳法的記帳規(guī)則，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必將反映在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中，這兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)

發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)?！纠科髽I(yè)將現(xiàn)金1000元存入銀行。借：銀行存款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000544.記賬規(guī)則的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄的編制（1）會(huì)計(jì)分錄的含義及其基本要素會(huì)計(jì)分錄是指針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)確定其應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀馁~戶(hù)名稱(chēng)、借貸方向及其金額的書(shū)面記錄。其基本要素如下：借：銀行存款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000記賬方向賬戶(hù)名稱(chēng)

記賬金額

55會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單分錄復(fù)合分錄借：銀行存款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1000一借多貸多借一貸多借多貸（2）會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)：借：材料采購(gòu)1000

貸：銀行存款6000

應(yīng)付帳款5000借：銀行存款1000

應(yīng)收帳款5000

貸：營(yíng)業(yè)收入6000借：銀行存款30000

固定資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本40000

短期借款20000一借一貸56【注意】每筆會(huì)計(jì)分錄只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即不能把兩筆或兩筆以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合在一起編制一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。否則，難以反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。如：某企業(yè)20日將現(xiàn)金1000元存入銀行，又用銀行存款支付本月材料采購(gòu)費(fèi)50000元。

借：銀行存款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

借：材料采購(gòu)50000

貸：銀行存款50000借：銀行存款1000

材料采購(gòu)50000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

銀行存款5000057（3）編制會(huì)計(jì)分錄的基本步驟：①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）；②確定涉及到哪些賬戶(hù)，是增加還是減少；③確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的貸方；④確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等。5）會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)要規(guī)范。58

在教學(xué)中為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，通常按以下格式書(shū)寫(xiě)：例：從銀行提取現(xiàn)金1000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款100059（4）借貸記賬法記帳規(guī)則的驗(yàn)證【例1】便民商店于20×7年1月5日開(kāi)始正式經(jīng)營(yíng)。并用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值8萬(wàn)元的各種商品。

【例2】1月8日便民商店賒購(gòu)了一輛全新的客貨兩用車(chē)，價(jià)款總額是10萬(wàn)元，二十天后付清貨款。

借：庫(kù)存商品80000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000借：固定資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)付賬款10000060【例3】1月20日，企業(yè)用現(xiàn)金歸還親友借款3萬(wàn)元。

【例4】1月28日，便民商店以房屋作抵押，從銀行取得10萬(wàn)元借款還清了前欠客貨兩用車(chē)的貨款。銀行借款期限是一年。

借：短期借款30000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金30000借：應(yīng)付賬款100000

貸：短期借款10000061【例5】1月31日，便民商店當(dāng)月出售各種商品的現(xiàn)金收入總額為48000元。

【例6】1月31日，便民商店當(dāng)月售出的各種商品進(jìn)貨成本總額是32000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000

貸：庫(kù)存商品32000借：庫(kù)存現(xiàn)金48000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48000

62【例7】1月31日，便民商店用現(xiàn)金支付食雜店當(dāng)月水電費(fèi)180元?！纠?】1月31日，便民商店當(dāng)月應(yīng)付未付的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅總額是1600元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)1600借：管理費(fèi)用180

貸：庫(kù)存現(xiàn)金180635.借貸記賬法的試算平衡目的：檢查帳戶(hù)記錄的正確性試算平衡方法（1）發(fā)生額平衡法：原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

∑全部帳戶(hù)本∑全部帳戶(hù)本期借方發(fā)生額期貸方發(fā)生額=64（2）余額平衡法

原理：會(huì)計(jì)恒等式∑全部帳戶(hù)∑全部帳戶(hù)借方余額貸方余額=65【實(shí)例】以便民商店的業(yè)務(wù)為例通過(guò)編制試算平衡表驗(yàn)證以上賬務(wù)處理過(guò)程的正確性（1）期初余額：開(kāi)業(yè)時(shí)以?xún)r(jià)值30萬(wàn)元的臨街商品房做經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并投入自有資金10萬(wàn)元，向銀行籌借6萬(wàn)元作為備用金。（2）本期發(fā)生額：上述借貸記賬法所做的八筆會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)這些數(shù)據(jù)編制便民商店1月末試算表。借：固定資產(chǎn)300000

庫(kù)存現(xiàn)金160000

貸：實(shí)收資本400000

短期借款6000066試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金1600004800011018097820庫(kù)存商品800003200048000固定資產(chǎn)300000100000400000應(yīng)付帳款1000001000000短期借款6000030000100000130000實(shí)收資本40000040000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800048000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200032000管理費(fèi)用180180營(yíng)業(yè)稅金及附加16001600應(yīng)交稅費(fèi)16001600合計(jì)46000046000039178039178057960057960067【特別注意】在日常編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，不能通過(guò)試算表發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤：（1）一筆業(yè)務(wù)記錄全部漏記或重記；（2）一筆業(yè)務(wù)記錄金額上發(fā)生同樣錯(cuò)誤；借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用180

貸：庫(kù)存現(xiàn)金180借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金180068（3）編制分錄時(shí)，應(yīng)借應(yīng)貸的科目相互顛倒，或誤用了同類(lèi)會(huì)計(jì)要素名稱(chēng)；（4）記錯(cuò)賬戶(hù)將現(xiàn)金10000元存入銀行借：庫(kù)存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000（×