教學課件：情境7-1個人所得稅稅款計算

學習情境七個人所得稅計算與申報工作任務與學習子情景個人所得稅的計算

計算工資、薪金所得應納個人所得稅個人所得稅的申報填寫扣繳個人所得稅納稅申報表計算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅計算企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅計算勞務報酬所得應納個人所得稅計算稿酬所得應納個人所得稅計算特許權(quán)使用費所得應納個人所得稅辦理個人所得稅納稅申報相關(guān)手續(xù)計算財產(chǎn)租賃所得應納個人所得稅計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納個人所得稅計算利息、股息、紅利所得應納個人所得稅計算偶然所得應納個人所得稅子情境一個人所得稅稅款計算案例導入

王某是中國公民，2013年度收入狀況如下：月工資6300元，年終獎金20000元，單位已經(jīng)代扣代繳個人所得稅2100元；業(yè)余時間為企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，取得設計費50000元，企業(yè)未扣繳個人所得稅；王某參加商場購物抽獎活動，取得中獎收入1000元，商場已經(jīng)扣繳個人所得稅。問題：以上關(guān)于個人所得稅的處理有無錯誤？王某應該怎樣做才符合個人所得稅法規(guī)定？子情境一個人所得稅稅款計算計算個人所得稅稅額2知識準備11.1知識準備納稅人和扣繳義務人個人所得稅

應納稅額

征稅對象應稅所得額和費用扣除標準

稅率

1.1.1知識準備（個人所得稅）1.個人所得稅

⑴實行分類征收；⑵累進稅率與比例稅率并用；⑶采取源泉扣稅和申報納稅兩種征稅方法。

1.1.2知識準備（應稅所得額）2.應稅所得額和費用扣除標準應稅所得額也稱為應納稅所得額。個人所得稅的應稅所得額是個人的各項所得減除費用扣除標準后的部分。

在個人所得稅法中，免于征稅的部分是指“為取得收入所必需的費用”和“為了維持生計所必需的費用”。

1.1.3知識準備（應納稅額）3.應納稅額個人所得稅的應納稅額是個人的各項所得，扣減費用扣除標準后的余額（即應稅所得額），乘以適用稅率后的金額。應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。

1.1.4知識準備（納稅義務人）納稅人

居民納稅人

非居民納稅人

住所和居住時間標準是兩個并列標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準即成為居民納稅人

4.納稅義務人和扣繳義務人居民納稅人應履行無限納稅義務，就其來源于中國境內(nèi)外的所得向我國申報納稅。1.1.5知識準備（征稅對象）5.征稅對象工資、薪金所得承包承租經(jīng)營所得

勞務報酬所得

稿酬所得特許權(quán)使用費所得

財產(chǎn)租賃所得

利息股息、紅利所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個體工商戶的產(chǎn)、經(jīng)營所得

偶然所得

1.1.6知識準備（稅率）6.稅率

七級超額累進稅率五級超額累進稅率比例稅率

工資、薪金所得適用七級超額累進稅率。根據(jù)工資、薪金應納稅所得額不同，分別適用3%-45%的超額累進稅率

個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。根據(jù)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得年應納稅所得額不同，分別適用5%-35%的超額累進稅率⑴勞務報酬所得按“次”計算繳納個人所得稅⑵稿酬所得⑶個人出租房屋取得的所得⑷存款利息稅率（超額累進稅率）超額累進稅率⑴計算較復雜，在實際工作中多采用速算扣除數(shù)法代替分段計稅法；⑵累進較緩和，即累進是漸進式的，而不是跳躍式的；⑶累進的名義稅率與實際稅率不一致，實際稅率低于名義稅率；⑷在累進級距的分界點附近不會出現(xiàn)稅款增加額大于課稅對象增加額的不合理現(xiàn)象?！叭~累進稅率”的對稱。指按課稅對象的絕對額劃分若干級距，每個級距規(guī)定的稅率隨課稅對象的增大而提高，納稅人的課稅對象按相應級距劃分若干段，分段適用相應稅率征稅的稅率制度。工資、薪金所得稅率工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級數(shù)含稅級距/月稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750勞務報酬所得稅率1.1.7知識準備（稅收優(yōu)惠）稅收優(yōu)惠免稅項目稅前扣除

減稅項目

7.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（免稅項目）⑴省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。⑵國債和國家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。⑷福利費、撫恤金、救濟金。⑸保險賠款。⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。⑺按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。⑻依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。⑼中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。免稅項目

稅收優(yōu)惠（減稅項目）有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴重自然災害造成重大損失的。⑶其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

減稅項目

稅收優(yōu)惠（稅前扣除）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除通過以下渠道進行的捐贈，可以全額稅前扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構(gòu)以及公益性青少年活動場所的捐贈。納稅義務人未通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)而直接向受益人的捐贈，不得扣除

稅前扣除

1.2計算個人所得稅稅額工資薪金所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得及其他所得1.2.1工資薪金所得應納稅額1.計算應納稅所得額⑴正常工資薪金應納稅所得額的計算⑵特殊人員的應納稅所得額的計算⑶個人取得全年一次性獎金應納稅所得額的計算2.計算應納稅額⑴正常工資薪金應納個人所得稅額的計算⑵個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算1.2.2個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅額

1.計算應納稅所得額

⑴收入總額⑵允許扣除項目⑶允許所得稅前扣除項目的扣除標準⑷不得在所得稅前列支的項目

2.計算應納稅額

1.2.3承包、承租經(jīng)營所得應納稅額1.計算應納稅所得額

2.計算應納稅額①適用五級超額累進稅率②適用七級超額累進稅率1.2.4勞務報酬所得應納稅額2.計算應納稅額勞務報酬所得適用20%的比例稅率。如果納稅人一次取得的應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征收，其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定的費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。勞務報酬所得應其一般具有不固定性、不經(jīng)常性，不便于按月計算，所以稅法規(guī)定按次計算確定應納稅所得額。凡屬一個項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額。1.計算應納稅所得額1.2.5稿酬所得應納稅額⑴個人出版圖書、報刊方式出版同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅。⑵在兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。⑶個人的同一作品在報刊連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。連載后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。⑷作者去世后，對取得的其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。1.計算應納稅所得額

2.計算應納稅額稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定減征30%。1.2.6特許權(quán)使用費所得應納稅額1.計算應納稅所得額特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。費用減除標準與勞務報酬所得相同。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.計算應納稅額特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率1.2.7財產(chǎn)租賃所得應納稅額1.計算應納稅所得額

⑴每次收入不足4000元的：應納稅所得額=每次（月）收入額-財產(chǎn)租賃有關(guān)稅費-修繕費用-800⑵每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=[每次（月）收入額-財產(chǎn)租賃有關(guān)稅費-修繕費用]×（1-20%）其中，每次（月）修繕費用以800元為限2.計算應納稅額財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率個人出租居住用房暫減按10%計算征收個人所得稅。1.2.8財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額1.計算應納稅所得額

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅、費后的余額為應納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。應納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費2.計算應納