論市場經(jīng)濟下審計的職能與作用

..論市場經(jīng)濟下審計的職能與作用[摘要]目前我國市場經(jīng)濟進入一個嶄新的發(fā)展階段,面臨多方面的挑戰(zhàn)。審計作為市場經(jīng)濟控制活動的重要組成部分,已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟體系中不可缺少的有機組成部分。在建立和維護市場經(jīng)濟有序、健康方面起著非常重要的作用。我國市場經(jīng)濟的建立,也就自然而然的需要一個能與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的審計文化體系。審計作為市場經(jīng)濟的自我約束機制,已成為現(xiàn)代經(jīng)濟制度的重要組成部分。我國市場經(jīng)濟下的審計職能和作用是審計理論和實務須認識正確定位的問題,是審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié),是部門和單位健全內(nèi)部控制,嚴肅財經(jīng)紀律,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,保護資產(chǎn)安全完整的重要手段。現(xiàn)階段我國的審計也經(jīng)歷著蓬勃發(fā)展的過程,隨著各部門、單位的認識和要求的逐漸提高,關(guān)于審計的職能也有多種觀點,隨之對其在市場經(jīng)濟下的作用也有了多種理解。[關(guān)鍵詞]市場經(jīng)濟；審計；職能；作用..TheRoleandFunctionofTheAuditunderMarketEconomy[Abstract]:Ourmarketeconomyatpresentissteppingintoanewdevelopingstageandconfrontsmanychallenges.Theauditisanimportantcomponentofthecontrollingactivitiesofmarketeconomyandhasbecomeindispensablepartofourmarketeconomicsystem.Itplaysanimportantroleforestablishingafairandwell-orderedmarketeconomicsystem.Theestablishmentofmarketeconomysystemneedsalsoanadaptiveauditmanagementsystem.Theauditisasself-regulatingmechanismofmarketeconomyandhasbecomeoneimportantpartofthemoderneconomicsystem.Theroleandfunctionoftheauditundermarketeconomyisaquestioninaudittheoryandpractice.Itisanimportantstepofthereformanddevelopmentoftheauditandanimportantmeansofimprovingtheinternalcontrolsystem,enforcingeconomicdiscipline,improvingmanagementandadministration,increasingeconomicefficiencyandprotectingitsassetwholeindepartmentororganization.Ourauditisnowgrowingvigorously.Withimprovementofknowledgeofdepartmentsorunits,moreandmoreopinionsaboutfunctionandroleoftheauditappear.[Keywords]:marketeconomy;audit;function;role..目錄摘要..............................................................1Abstract..........................................................2目錄.............................................................3審計的基本職能................................................4〔一經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的基本職能.............................4〔二經(jīng)濟鑒證職能.............................................4〔三經(jīng)濟評價職能..............................................5審計的作用....................................................5〔一審計的制約性作用..........................................5〔二審計的促進性作用..........................................6審計監(jiān)督和經(jīng)濟宏觀調(diào)控........................................6〔一宏觀調(diào)控的作用............................................6〔二市場經(jīng)濟的發(fā)展需要審計監(jiān)督................................7〔三審計的職能和作用對宏觀經(jīng)濟的影響..........................7〔四審計在協(xié)調(diào)管理關(guān)系中的作用.........................................................7四、審計在市場經(jīng)濟契約性關(guān)系中的作用................................7<一>管理審計在加強企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理方面的作用............................7.<二>審計作用在企業(yè)中的發(fā)揮.....................................8五、參考文獻.......................................................9六、致謝..........................................................10七、附錄..........................................................11我國的審計始于周、興于宋。審計的最初目的就是理清財政收支流向,對掌管錢財?shù)墓賳T履職情況進行監(jiān)督和評價?？梢妼徲嬜畛醯穆毮芫褪墙?jīng)濟監(jiān)督。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,科學技術(shù)的進步,管理要求的提高審計的職能也不斷發(fā)展和完善。在不同的時期,不同的范圍內(nèi)審計所表現(xiàn)出的職能和作用有所不同,目前我國市場經(jīng)濟進入一個嶄新的發(fā)展階段,面臨各方面的挑戰(zhàn)。社會主義市場經(jīng)濟活動只有在國家宏觀調(diào)控下,在法律規(guī)定的范圍內(nèi)運行,才能健康發(fā)展。審計監(jiān)督既是宏觀調(diào)控體制的重要環(huán)節(jié),更是法律建設(shè)的重要組成部分。建設(shè)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制必須加強審計監(jiān)督。一、審計的基本職能：市場經(jīng)濟條件下審計的職能是指審計能夠完成任務,發(fā)揮作用的內(nèi)在功能,即體現(xiàn)審計本身屬性的內(nèi)在功能。審計有什么職能,有多少職能,這些都是不由人的主觀志決定,而是由社會經(jīng)濟條件和經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要決定的。審計的職能不是一成不變的,它是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟關(guān)系的變化,審計對象的擴大,人類認識能力的提高而不斷發(fā)展變化的。目前,我國審計界對審計職能的論述,見解各異?？v觀歷史和現(xiàn)實的審計職能,一般認為審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、和經(jīng)濟管理的職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的基本職能監(jiān)督是指監(jiān)察和督促。經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面在視定的標準以內(nèi),在正常的軌道上運行?？v觀審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史,無論是傳統(tǒng)審計還是現(xiàn)代審計,其基本職能都是經(jīng)濟監(jiān)督。古代封建王朝的官廳審計,為維護王朝的統(tǒng)治和利益,代表皇家專司財經(jīng)監(jiān)督的職責,對侵犯皇室利益者予以懲處。資本主義政府審計為維護資產(chǎn)階級的整體利益,代理政府專司經(jīng)濟監(jiān)督,對損害資本主義利益的行為進行嚴格的審查和處罰。而作為資本主義國家的民間審計組織,也是代理審計委托者〔如股東等通過對被審計單位財務收支的公允性和合法性的審查來實施經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計同樣要對本部門、本單位的經(jīng)濟活動進行檢查,依照法規(guī)依據(jù)或內(nèi)部標準加以評價和衡量,明辨是非,揭發(fā)違法違紀和不經(jīng)濟行為,追究受托經(jīng)濟責任,這些都是執(zhí)行經(jīng)濟監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下,不僅國家審計具有監(jiān)督職能,社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督職能:《憲法》授權(quán)國家審計機關(guān),對國務院各部門和地方各級人民政府的財政收支,對國家財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務收支,進行審計監(jiān)督?？梢娬畬徲嫏C關(guān)擁有審計監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計機構(gòu)依照有關(guān)法規(guī)和本單位領(lǐng)導的授權(quán),在本單位內(nèi)部亦有經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)。對于民間審計組織來說,它們是經(jīng)過有關(guān)部門批準、登記注冊的法人組織,依法獨立承辦審計查賬驗證和咨詢服務業(yè)務。民間審計機構(gòu)與被審計單位是受托和委托關(guān)系,當民間審計機構(gòu)接受被審計單位委托后,就要依法執(zhí)行審計,并出具審計報告。民間審計機構(gòu)出具的審計報告具有法律效力,并且對其正確性、合法性承擔法律責任?？梢?民間審計也具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能。通過審計監(jiān)督,可以嚴肅財經(jīng)紀錄,維護國家、人民和股東的利益,可以保證企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性,可見經(jīng)濟監(jiān)督依然是社會主義審計的基本職能。<二>經(jīng)濟鑒證職能鑒證是指鑒定和證明。經(jīng)濟鑒證是指審計機構(gòu)和審計人員對被審計單位全部報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證,確定其財務狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī),并出示書面證明,以便為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息,并取信社會公眾的的一種職能。例如：會計師事務所接受中外合資經(jīng)營企業(yè)的委托,對其投入資本進行驗資,對其年度財務報表進行審查,或?qū)ζ浜喜⒔馍⑹马椷M行審核,然后出具驗資報告、查賬報告和清算報告等,均屬于審計執(zhí)行經(jīng)濟鑒證職能。再如國家審計機關(guān)對廠長經(jīng)理的離任審計,對承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟責任審計,對國際組織的援助項目和世界銀行貸款項目的審計等,也都屬于經(jīng)濟鑒證的范圍。經(jīng)濟鑒證職能是隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展而出現(xiàn)的一項職能。它不斷收到人們的重視而日益強化,并顯示其作用。西方國家非常重視審計的經(jīng)濟鑒證職能,不少國家的法律明文規(guī)定,企業(yè)的財務報表必須經(jīng)過審計人員鑒證之后,才能獲得社會上的承認。我國各類企業(yè)報表必須經(jīng)民間審計人員鑒證之后,才具有法律效力。因此審計的經(jīng)濟鑒證職能將越來越發(fā)揮其在經(jīng)濟生活中的重要作用。。經(jīng)濟評價職能審計的經(jīng)濟評價職能是指審計機構(gòu)和審計人員對被審計單位的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查,并依據(jù)一定的標準對所查明的事實進行分析和判斷,肯定成績、指出問題、總結(jié)經(jīng)驗,尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計的經(jīng)濟評價職能,包括評定和建議兩個方面。例如：審計人員通過審核檢查,評定被審計單位的經(jīng)營決策、計劃,方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執(zhí)行,評定被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效,評定被審計單位各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實可靠,評定被審計單位各項資源的使用是否合理和有效,等等；并依據(jù)評定結(jié)果,提出改善經(jīng)營管理的建議。評價的過程,也是肯定成績、發(fā)現(xiàn)問題的過程,其建議往往是根據(jù)存在問題提出的,以利于被審計單位克服缺點、糾正錯誤、改進工作。經(jīng)濟效益審計是最能體現(xiàn)審計評價職能的一種審計。值得提出的是：我國社會主義的審計評價,一定不能局限于微觀經(jīng)濟的評價,必須正確處理微觀經(jīng)濟與宏觀經(jīng)濟的關(guān)系,從宏觀經(jīng)濟利益出發(fā)進行微觀經(jīng)濟評價,以助于保證評價結(jié)論的合理性和正確性。應該說,不同的審計組織形式在審計職能的體現(xiàn)上側(cè)重點有所不同。政府審計和內(nèi)部審計側(cè)重于經(jīng)濟管理和經(jīng)濟評價,民間審計則更側(cè)重于經(jīng)濟鑒證。在審計職能的研究過程中,也有人提出審計還具有服務、管理、咨詢方面的職能。在經(jīng)濟生活日趨復雜、社會日益進步、科技巨大發(fā)展的今天,審計職能也必須要發(fā)展,不可能停滯不前。我們應該認真研究新情況和新問題,不應該簡單否定一些新看法,但監(jiān)督仍是審計的基本職能。二、審計的作用：審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能,實現(xiàn)審計目標所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。審計的效果是由審計職能所決定的,而審計作用的發(fā)揮又受著客觀因素的制約和影響?？偨Y(jié)古今中外的審計實踐,審計具有制約性和促進性兩大作用。審計的制約性作用審計通過揭露和制止、處罰等手段、來制約經(jīng)濟活動中各種消極因素,有助于各種經(jīng)濟責任的正確履行和社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。主要表現(xiàn)在：1、揭露背離社會主義經(jīng)營方向的經(jīng)營行為。黨和國家各項方針、政策及法規(guī)制度,是千百萬個企事業(yè)單位能夠按照社會主義方向正確經(jīng)營的保證。國家機關(guān)、各企事業(yè)單位能夠忠實地貫徹執(zhí)行,就能保證正確的經(jīng)營方向,否則,就會背離社會主義方向。審計通過檢查監(jiān),就能發(fā)現(xiàn)被審計單位貫徹方針政策和法規(guī)制度的情況,就能揭露和制止違反國家法規(guī)的行為,以利于社會主義經(jīng)濟健康地發(fā)展。2、揭露經(jīng)濟資料中的錯誤和舞弊行為。會計資料及其他各種經(jīng)濟資料,應該真實、正確、合理、合法地反映經(jīng)濟活動的事實。但不少單位的經(jīng)濟資料不僅存在錯誤,而且存在著有意造假現(xiàn)象,以圖掩飾非法的經(jīng)濟行為。通過審計的檢查監(jiān)督,不僅可以揭露出經(jīng)濟資料的錯誤和舞弊,而且還可以揭發(fā)經(jīng)濟業(yè)務中的錯誤和舞弊行為,從而進一步追究有關(guān)負責人的責任和考查有關(guān)管理人員的政治、業(yè)務素質(zhì)。3、揭露經(jīng)濟生活中的各種不正之風。不論是財政財務審計、還是經(jīng)濟效益審計,都可以通過對經(jīng)濟活動的審查監(jiān)督,揭露出社會上不正當?shù)母鞣N各樣的經(jīng)濟關(guān)系、經(jīng)濟思想和經(jīng)濟行為,進行必要的處理,提出改正意見,剎住不正之風,促進廉政建設(shè)。4、打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。各種審計特別是財政財務審計,可以發(fā)現(xiàn)和查明貪污盜竊、行賄、受賄、偷稅、漏稅、騙稅、走私、造假賬、化預算內(nèi)為預算外、化大公為小公和化公為私,以及損失浪費等經(jīng)濟犯罪行為,并配合黨的紀律檢查工作、行政紀律監(jiān)察工作,法院、檢察機關(guān)的司法偵查工作,以及各種臨時檢查工作,進行查證與鑒定,以充分發(fā)揮審計的特有作用。5、維護財經(jīng)法紀。<二>審計的促進性作用。審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段,來促進、服務宏觀經(jīng)濟調(diào)控,促進微觀經(jīng)濟管理,以助于國民經(jīng)濟管理水平和績效的提高。1.促進經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益的提高。通過財政財務審計和經(jīng)濟效益審計,可以發(fā)現(xiàn)影響被審計單位財務成果和經(jīng)濟效益的各種因素,并針對問題的所在提出切實可行的改善措施,這樣就有利于被審計單位改善物質(zhì)技術(shù)條件和人員管理素質(zhì),進一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益.2.促進內(nèi)控制度建設(shè)和完善。通過對內(nèi)部控制制度審計和評價,可以發(fā)現(xiàn)制度本身的完善程度、履行情況及責任歸屬等問題,并向有關(guān)方面反饋信息,以促進內(nèi)部控制制度的進一步完善和正確的執(zhí)行。3.促進社會經(jīng)濟秩序的健康運行。審計部門作為對一切國有資產(chǎn)的監(jiān)督部門,通過微觀審計和宏觀調(diào)查,都可以發(fā)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟生活中一些違法亂紀和破壞正常經(jīng)濟秩序的現(xiàn)象和行為,審計機關(guān)和人員不僅有向有關(guān)領(lǐng)導和宏觀管理部門反映信息的義務,而且有提出處理意見和改進措施的權(quán)力,這就有利于維護正常的經(jīng)濟秩序,保國民經(jīng)濟健康地發(fā)展。促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確處理。無論是微觀審計還是宏觀調(diào)查,都可以發(fā)現(xiàn)一些在處理國家、地區(qū)、集體、個人之間經(jīng)濟利益關(guān)系方面存在的問題。這些問題的存在使一些單位和個人獲得了一些不正當?shù)慕?jīng)濟利益,也挫傷了一部分人的積極性,更嚴重的是損害了國家利益。審計通過信息反饋和提出一些改進意見,有利于協(xié)調(diào)各方面的經(jīng)濟利益關(guān)系,使責、權(quán)、利更加密切地結(jié)合,以助于微觀經(jīng)濟中的有關(guān)矛盾的解決和宏觀調(diào)控工作的加強。西方的審計學家認為,審計是建立一個廉潔政府的有力工具,由此可見,審計監(jiān)督不僅有利于我國經(jīng)濟制度的建設(shè),對于社會主義政治制度建設(shè)也將會發(fā)揮更大的作用。三、審計監(jiān)督和經(jīng)濟宏觀調(diào)控社會主義市場經(jīng)濟體制需要宏觀調(diào)控,審計監(jiān)督是宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容?！惨缓暧^調(diào)控的作用宏觀調(diào)控是一項龐大的系統(tǒng)工程,它包括兩大部分：調(diào)節(jié)和監(jiān)督。執(zhí)行調(diào)節(jié)職能的主要是計劃、金融、稅務和財政。他們在調(diào)節(jié)的同時,還通過其他業(yè)務履行監(jiān)督的職能。目前對市場經(jīng)濟運行進行監(jiān)督的部門主要有：工商、財稅、物價、統(tǒng)計及各專業(yè)管理部門,以上多數(shù)是屬于專業(yè)性監(jiān)督,還有一定的局限性,需要審計進行再監(jiān)督。審計監(jiān)督以其特有的方式在宏觀調(diào)控體系中居有不可替代的地位。因此,審計監(jiān)督是國家和各級政府宏觀經(jīng)濟管理必不可少的手段,是宏觀管理的重要內(nèi)容,是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分?！捕袌鼋?jīng)濟的發(fā)展需要審計監(jiān)督社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要通過加強審計監(jiān)督,維護經(jīng)濟秩。依法審計是審計部門的神圣職責,審計由是綜合性的審計監(jiān)督,對保證法規(guī)的貫徹有著重要的作用。通過審計可以檢查法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況,保證法規(guī)的落實?？梢园沿瀼氐那闆r反饋給立法機關(guān)和管理部門,以改進立法工作和改善宏觀調(diào)控?！踩龑徲嫷穆毮芎妥饔脤暧^經(jīng)濟的影響

國家審計監(jiān)督為宏觀經(jīng)濟管理服務,就是要將審計重點轉(zhuǎn)向?qū)徲媹?zhí)法部門,對使用國家資金較多的綜合部門和單位,通過審計監(jiān)督維護國家財經(jīng)法紀和經(jīng)濟秩序,促使合理的使用資金,講求效益,保障國有資產(chǎn)保值增值。監(jiān)督宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行,并反映執(zhí)行中的問題。監(jiān)督政府部門貫徹勤儉節(jié)約的原則,提高資金使用效益,加強廉政建設(shè)。

〔四審計在協(xié)調(diào)管理關(guān)系中的作用

建立并大力發(fā)展審計,標志著市場建設(shè)走向正規(guī)化。審計在市場經(jīng)濟中將起不可低估的作用:一是促進市場體系的發(fā)育和健康成長;二是成為政府宏觀調(diào)控的重要媒介;三是增強各種經(jīng)濟實體的市場經(jīng)濟意識;四是為經(jīng)濟組織之間相互信任提供保證。

〔五、市場經(jīng)濟下內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計是建立社會主義市場經(jīng)濟審計監(jiān)督制度一個不可缺少的重要組成部分。在社會主義市場經(jīng)濟條件下,內(nèi)部審計監(jiān)督是企事業(yè)單位中一種較高層次的監(jiān)督活動。而審計監(jiān)督是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要.通過加強審計監(jiān)督,可以打擊違反市場規(guī)則和擾亂市場秩序的行為,從而保證經(jīng)濟活動公平競爭,促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。

四、審計在市場經(jīng)濟契約性關(guān)系中的作用

現(xiàn)代審計在市場經(jīng)濟條件下,隨著社會分工的加細,"兩權(quán)"分離的擴大,經(jīng)濟契約性關(guān)系的普及,形成各經(jīng)濟組織之間,既相互獨立又相互聯(lián)系,既擁有不同的權(quán)力,又承擔不同的義務與責任。這種契約性關(guān)系把他們緊密聯(lián)系在一起,就形成會計信息用戶的社會化,無形中也提高了審計在社會經(jīng)濟監(jiān)督中的地位。

<一>管理審計在加強企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理方面的作用

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍需要企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制是通過建立各項規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責以及根據(jù)企業(yè)一定時期的總體目標,并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標來實現(xiàn)控制的。

<二>審計作用在企業(yè)中的發(fā)揮

首先,審計通過檢查評價后,要善于發(fā)現(xiàn)和指出企業(yè)在內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理中的三方面問題:一是運作中有沒有遵循制度規(guī)定的數(shù)量情況和影響程度;二是應該建立制度規(guī)定的控制環(huán)節(jié)是否建立制度規(guī)定;三是現(xiàn)行制度規(guī)定是否存在不適當之處。解決這三方面問題,就可以使企業(yè)的各層次管理在健全、有效、規(guī)范的控制下健康運行,企業(yè)組織的各項既定目標才有穩(wěn)步實現(xiàn)的保障。審計的這種作用是建設(shè)性的。

其次,審計在防范企業(yè)風險方面的作用。在實踐中,企業(yè)面臨的各種內(nèi)外風險往往交織在一起,互相影響和互相作用。

審計在企業(yè)的管理中發(fā)揮增加價值作用。但不應當鼓勵審計人員為追求表面量化的增加價值而開展管理審計,要使審計人員為企業(yè)增加價值的觀念貫穿在審計工作的過程中,在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。

我們所要建設(shè)的社會主義和諧社會,應該是民主法制、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會。而審計作為政府經(jīng)濟監(jiān)督體系之一,肩負著憲法和審計法賦予的重要職責。所以是要實現(xiàn)上述目標,必須構(gòu)建健康向上的、符合時代要求的審計文化。

綜上所述,在市場經(jīng)濟下審計的職能和作用都發(fā)揮著重要的作用,對于正在發(fā)展中的中國審計而言,在增加價值防范風險、加強內(nèi)控、實現(xiàn)內(nèi)控等方面實現(xiàn)了內(nèi)在的統(tǒng)一。參考文獻

1、論政府審計在維護國家經(jīng)濟安全中的作用及途徑陳誠胡海燕

2、內(nèi)部審計在企