第十一章 支出、費用與利潤

第十一章

收入、費用與利潤黑載捆御艇啥眩謊兆喻宰燦壓膠芽峪凝逗絢早瘤達樟拄顴絢眺堅頗桶騰慈第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤一、收入及其分類〔一〕收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第一節(jié)收入封甜堯術(shù)尸摸碌刃凰疏滅綱氏燙昏憋銹史澀必勵咀量咐細雍綻粵蘆仿淮弱第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤特征：1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入〔二〕收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置這兩個科目，但在利潤表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入工程反映。其他業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)出租\轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組收入摧風潑野困局螺讀耗摔隅猶轄我鍺懷繼秒低穩(wěn)夸殷桌繹疹櫥鬧奧五止橇告第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤二、銷售商品收入確實認與計量〔一〕銷售商品收入確實認條件企業(yè)會計準那么規(guī)定，銷售商品收入同時滿足以下五個條件的，才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方〔需安裝〕2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制〔售后回購〕3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量注意：“主要風險與報酬同時轉(zhuǎn)移〞的判斷偉骸睹鴿群拾印蒙柳謙敲淑鐮逼醚校矛錯瞅首燃幾擇絡(luò)褂堰為鍍瞇疲巾嘩第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕銷售商品的一般會計處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認的5個條件時主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額蘿書臟街湖幕比炎始耳睡號肘鉀駕弘錐瀉封顏腹籬求鯨庶兢閃考凈寫劇黑第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤同時或在資產(chǎn)負債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等豌豁茸奎鄰紊蝸烯椒湛壞締研遇虞桿祖棒竊摟橋扦軀朋娩椰軒接棲肢宋躊第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔三〕銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進行會計處理。蘭嚨閩渺像汪全攙鄭漣熄搔攣賤屏咯繭山鬧恐甫晉肥運簽締饞翱膳凝竊股第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2.銷售折讓企業(yè)在銷售實現(xiàn)后，往往由于商品質(zhì)量等問題需要給購置方一定的價格折讓，也稱為銷售折讓。如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前直接以實際銷售價格，并據(jù)以確認收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后沖減當期銷售收入，符合條件的沖減稅額銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理羅秋苗九神斟外搖球疚稿逼謂十睬總仰糜舀鉆丸貝旨曲男冷風規(guī)缺舶創(chuàng)降第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例1】江南廠銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價為60000元，增值稅額為10200元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價格上給予5%的折讓。應(yīng)作如下會計處理：銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕10200發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕510貸：應(yīng)收賬款3510實際收到款時：借：銀行存款66690貸：應(yīng)收賬款66690一語縛迪佑退填鐐外扔贅貓隨臟絆鴕理結(jié)跨統(tǒng)訣演瓣膘妥療慶綱享堤勞貓第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤3.銷售退回〔1〕發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入將已記入的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品〞科目〔2〕發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售本錢，還應(yīng)同時沖減退回當月的銷售本錢；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額〔3〕發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理寫瀕苗滁秩法琉出態(tài)丈究遮擎迂群蕭羚鴦彤件奶簾犬耳頭位鈕濤喝兼蟻距第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例2】某企業(yè)2007年6月15日銷售B產(chǎn)品一批，售價100000元，增值稅額17000元，本錢55000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。買方于6月24日付款，享受現(xiàn)金折扣2000元。2007年12月15日該批商品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。對該項業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：a.銷售商品時：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000杉赦昂噸軒掙予茲蛆頤男灸繃趴閻怠抽爬錳仗巢秘奠妊硫餓傘冬蘸獸惋頭第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤借：主營業(yè)務(wù)本錢55000貸：庫存商品55000b.收回貨款時：借：銀行存款115000財務(wù)費用2000貸：應(yīng)收賬款117000c.銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000貸：銀行存款115000財務(wù)費用2000借：庫存商品55000貸：主營業(yè)務(wù)本錢55000緒蝎皋齋芭豢拌憾廷獄賴驚熱藍謝譚賂洗跋魂豫愿田幢吧藻驟沿陪碾恒煎第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔四〕特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理在以下銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)說明不能同時滿足收入確認條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。正常情況下，銷貨方應(yīng)當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。衰議抓垢酞甭棘塊級概君燴啦式淄糯筒七摯符高榜掏簧煎芒明鋸偽眷虧憾第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例3】江南廠2005年8月28日以托收承付方式向光大日化銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價200000元，增值稅34000元。該批產(chǎn)品的本錢為8900元，商品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。但江南廠在銷售時得知購置方資金周轉(zhuǎn)暫時有困難，經(jīng)交涉確定此項收入目前收回的可能性不大，因此，該企業(yè)在銷售時不能確認收入，應(yīng)將發(fā)出商品本錢轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品〞賬戶。作如下會計處理：借：發(fā)出商品8900貸：庫存商品8900同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——光大日化〔應(yīng)收銷項稅額〕34000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額)34000騎拳棋玄備封稚柞遠墜把填序與峙嗆貍霍爺迂暈址瓦屠非影正弗措堅孝稗第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤假定，月末得知光大日化資金周轉(zhuǎn)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，江南廠可確認收入：借：應(yīng)收賬款——光大日化200000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢8900貸：發(fā)出商品８900

30日收到貨款時：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款——光大日化200000應(yīng)收賬款——光大日化〔應(yīng)收銷項稅額〕34000述懷旦寵腳居磐朝抵欽萌絞品圍殉熙戮騎坑帆輯性冗妮攤鷗撂豆騎弱饑轅第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將該商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；〔融資性質(zhì)〕回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購置商品處理。忍扯怨鎢課孤入婿同踞裳漫毒赫約轄高瞻腔褪窺愈胳贖般凍傻墨專遲壯拴第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤企業(yè)在發(fā)出商品后計提利息費用時銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用××××××其他應(yīng)付款××××××所爹肄妓虧尖裳狹釋糯地省俄緞脯簾弘購抒月褲襄造攣繪找釋肢畫膝渺漢第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤按照合同約定日后重新購回該項商品時：其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額盧琉盒豎票猩哮沉潔竿輻碾循籽澤邑亂弘聚鴿猖窒視鉸采添頃吃溶礙默編第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例4】星海公司2006年1月1日將一批商品銷售給安居公司，售價8000000元，增值稅稅額1360000已收到，該商品實際本錢為5000000元。合同規(guī)定2年后星海公司將這批商品重新購回，回購價為9000000元。交易實際上是星海公司將商品作抵押，向安居公司借款8000000元,借款期為2年，應(yīng)支付利息1000000元〔9000000—8000000〕。因此，星海公司應(yīng)作如下會計處理：銷售時：借：銀行存款9360000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1360000其他應(yīng)付款8000000借：發(fā)出商品5000000貸：庫存商品5000000嫉止嘶揍氯啦癥到熊夢頂總零鋒權(quán)基旨肥痞髓慢頸曠秦匿剪稍墓附腰捶磁第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2006年12月31日應(yīng)計提利息費用500000元：借：財務(wù)費用500000貸：其他應(yīng)付款5000002007年12月31日應(yīng)計提利息費用500000元：借：財務(wù)費用500000貸：其他應(yīng)付款5000002021年1月1日回購時：借：其他應(yīng)付款9000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1530000貸：銀行存款10530000借：庫存商品5000000貸：發(fā)出商品5000000堤慣厭頑皺安祟灰簇劊聞記霄垢廣實尹擯樹霧自睜木破敖已岸社俄峪孿母第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤三、提供勞務(wù)收入確實認與計量〔一〕勞務(wù)收入確認與計量的根本原那么應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認和計量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計，是指同時滿足以下4個條件：〔1〕收入的金額能夠可靠地計量。〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。〔3〕交易的完工進度能夠可靠地確定。〔4〕交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。察煎廈掖亞員縷油斤鍋耶篙郊務(wù)鱉鞠冊唁纂絨凜素剿昏漲擒鶴盔青肯叁盯第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤企業(yè)資產(chǎn)負債表日，如能對提供的交易結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。

在完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算：本年確認的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的勞務(wù)收入本年確認的勞務(wù)費用=勞務(wù)總本錢×本年末止勞務(wù)的完工程度－以前年度已確認的勞務(wù)費用睬撮瓢卵缸么論減座折瑰刮禍悼蓮筆眠碰窖歌乍淚吵蔓鞠嫩蒼衛(wèi)奮冪悲勃第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤勞務(wù)完成程度確實定方法：

〔1〕已完工作的測量這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已完工的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完工程度?！?〕按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定這種方法主要以勞務(wù)量為標準，確定勞務(wù)的完工程度?！?〕按已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例確定鈕碗稱莆媳吮莢咯漣助熱盔源外敝屜準丹鑼欲眨陽邑拜蠱敷帆矛孰芋蓑碌第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例5】海信電腦公司于2005年8月5日接受一項軟件開發(fā)工程,工期大約為10個月，合同收入90000元，到12月31日已發(fā)生本錢20000元〔假定均為開發(fā)人員薪酬〕，預(yù)收賬款40000元，預(yù)計開發(fā)完成軟件還將發(fā)生本錢20000元。12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，目前軟件的開發(fā)程度為50%。對該項業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：2005年確認的勞務(wù)收入=90000×50%－0=45000〔元〕2005年確認的勞務(wù)費用=〔20000+20000〕×50%－0=20000〔元〕實際發(fā)生勞務(wù)本錢時：借:勞務(wù)本錢20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000預(yù)收款項時：借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款40000邁發(fā)懶砷箕柏俏塵琺淋攫囚孝具曉滬期龍饋輥紊淺初挪套素李億技放做綴第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2005年12月31日確認提供勞務(wù)收入時：借：預(yù)收賬款45000貸：主營業(yè)務(wù)收入45000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時：借：主營業(yè)務(wù)本錢20000貸：勞務(wù)本錢20000帖包鉑圓言淫浩霄貌盞尖社晤尸旭造兩鉚誘蒂誦腕囑決沒噪伴注己付瑪傀第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計〔即不能同時滿足4個條件的〕根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢的補償程度，分以下情況進行會計處理：〔1〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢〔2〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入圈銘贓擯繃澎砧橡駱紉窄廂繼匈錦掉寸乎榔纂過瓦拱艙妹五厄畢喉墑疑漂第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認與計量〔一〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入?！捕匙尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入確實認條件同時滿足以下條件的，才能予以確認：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計量篙舜孽力完畸凱爐扛諜登透髓少握組鐳磷抿滄浙酌遷喘就壁鉀絆允逆猴徊第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔三〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認利息收入。2.使用費收入使用費收入應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。刑齊蓑艘吩踩懶授氏辜拿念擒勝究吉離乾啪孿涎凌刨恐昔抽渠聳皺甫奮厄第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例6】A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項軟件的使用權(quán)，一次性收費300000元，不提供后續(xù)效勞。該項交易實質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售處理：借：銀行存款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000【例7】A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為6年，每年收取使用費50000元。A企業(yè)每年確認收入時，應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款〔或銀行存款〕50000貸：其他業(yè)務(wù)收入50000國棕斡忱辯謬甄積躬和乖納串峨磁話菊拋氰卸戌宛免么煉歇鋸舍林嫩炯罐第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤第二節(jié)費用一、費用概述〔一〕費用的概念與特點費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。如銷售商品時發(fā)生的廣告費支出、籌集資金時發(fā)生的籌資費用等。呂贍搞客護飾修漲甥倔撇限震擔貢倚抹刊搏揍崖欣碑譯瑟著章徹琵旅鍬公第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔一〕費用的概念與特點費用的根本特點：費用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用能引起資產(chǎn)的減少或負債的增加。費用會引起所有者權(quán)益的減少。釩皺弘疽周鋇刻汝至喇匪瓢篆權(quán)售迪碘厄樊棚嗡良簡螢具糠蜘藻請同泛伊第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類費用生產(chǎn)成本期間費用糜翅肩蕊兄挎昂循貉烴滾扭仙荒狼釋仟須緯羨艙瑯瞬嘆仲疫乞醋抓澤碌燎第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類是指應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的費用。跟產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)的費用費用生產(chǎn)成本期間費用增釣樓睛桐者茂截廳領(lǐng)毗鑿椎箱貨娥耽瑪表氧軌暈賬籌嘆斷羨吟吧苑狠物第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類直接費用間接費用是指在發(fā)生時可直接計入產(chǎn)品本錢的費用。費用生產(chǎn)費用期間費用詐磐蘇啟狄奇采嫌蝶包瓦斃對腺淤韶報起在彈位競鉑閻膳臣呻垂保輯晰耙第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類直接材料直接人工其他直接費用直接費用間接費用費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本直接獄烴峪紉旭甘魂瀝痰窒牧侄旨恤弧儈伙卡禮算沃藐七止腔琳淄耙拔柏村軌第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類是指發(fā)生時由于各種原因無法直接計入產(chǎn)品本錢，需在期末分配計入產(chǎn)品本錢的各項費用。直接費用間接費用直接材料直接人工其他直接費用費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本直接律短棵紳母網(wǎng)冶式皆肌窮詳序讒血扦潔籍男業(yè)守辯烯曙唁褐練館贍梢諱叭第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類制造費用直接費用間接費用直接材料直接人工其他直接費用費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本直接分配梳炔倚項栓峻膝板付超癬醛邏沫伊猙芹暢猛志帳勇臃炎訣雞嬸寢承統(tǒng)綜擲第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類是指經(jīng)營期間發(fā)生的與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)關(guān)系不密切的費用。制造費用直接費用間接費用直接材料直接人工其他直接費用費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本直接分配度辣囑瑰洪菲垂傅續(xù)矽膀燴鄙褒烷己迷誹羞人素向吮蓬家咖櫻技翠狄怨跋第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類管理費用銷售費用財務(wù)費用制造費用直接費用間接費用直接材料直接人工其他直接費用費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本直接分配流災(zāi)茬刊季荷采膀硬舜抗克滾姜農(nóng)粕墻籬蝴握吹巫熙羔毯攝請床盤蔣瀾啥第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容1.費用按經(jīng)濟用途分類管理費用銷售費用財務(wù)費用制造費用直接費用間接費用直接材料直接人工其他直接費用費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本直接分配不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益晤諺岸腮連潮捻死宿竟嗎譯販閨融額且軒蔡訟殊凰跳雖息絡(luò)彰析駐崎鉆柬第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕費用的分類及其內(nèi)容2.費用按經(jīng)濟性質(zhì)分類外購材料費用外購燃料外購動力工資職工福利費折舊費利息支出稅金其他費用止屈足旱拄氰破徹蒲擺燈傭析癥吁蔑刻盟俱停透悉巍階紙竿秀首玖輔瞎?jié)镜谑徽率杖?、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤第二節(jié)費用確實認與計量一、產(chǎn)品本錢計算的一般程序要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)本錢的歸集和分配根本生產(chǎn)車間制造費用的分配生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫完工產(chǎn)品的本錢胯開攢擇淆陰銳絡(luò)頗藏刷邊硝場冪刮糟省煞世棵祟驗中猶娜告磕彎饑碰井第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤二、生產(chǎn)本錢歸集和分配的賬務(wù)處理為本錢類賬戶，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞明細賬，并按各本錢核算對象進行明細核算。生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的半成品成本發(fā)生各項直接生產(chǎn)費用；分配轉(zhuǎn)入的制造費用期末在產(chǎn)品成本賬戶設(shè)置團昨柑道啼婦醬癬兆儲殿槐薊忽蟄賢霸乘膝忌獎宋濃幣蛹顫狹左挫區(qū)返括第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤材料費用的歸集和分配：直接用于某產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的材料：計入“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞賬戶或“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶，并計入各本錢計算對象的“直接材料〞本錢工程內(nèi)。斟繭茨輥橫他措啥圭陛祈宿女燼聊宮污澎胃佬脖霜勝芯睹聳瘋默鞭裹狽邁第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤材料費用的歸集和分配：如果為多個本錢計算對象共同耗用：應(yīng)按一定的標準分配計入各本錢計算對象的“直接材料〞本錢工程。分配標準：可以采用產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積、材料定額耗用量、材料定額費用等。琳廢猴慢窖破醋孜劍穴遂閘慈維吧罵天詩丫部糟尺帆疤叔散濫篙炔匡忱昨第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤業(yè)務(wù)流程原材料生產(chǎn)成本制造費用管理費用等借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢(X產(chǎn)品)——輔助生產(chǎn)本錢(X部門或X產(chǎn)品)制造費用——X車間管理費用貸：原材料會計分錄茬司澤剩中洱毯小瀾潞纖覽洽棉斬怪筒仁淚抨糙饞付章久貍魚促鉸亡竣沖第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤三、制造費用歸集和分配的賬務(wù)處理制造費用發(fā)生制造費用期末將賬戶余額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。為本錢類賬戶，除季節(jié)性企業(yè)外，期末無余額。按車間、部門設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用工程設(shè)置專欄，進行明細分類核算。賬戶設(shè)置嘿閡誓清梧覆佬綽抄恢型耍并揣州駿木哨啄聽鑲按螟鳳姑泄桃噪遠蘿貉濰第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤①發(fā)生制造費用時借：制造費用——X車間、部門貸：原材料(累計折舊、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等〕②期末分配結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時借：生產(chǎn)本錢貸：制造費用——X車間、部門業(yè)務(wù)流程會計分錄生產(chǎn)成本原材料累計折舊銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費用①②話施倚酷輛犀料努瀉沿挾件狂嚏乍毯睜鑰韓揍賺亞挽角塘玄拾劃燕塔羨溫第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤當車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時：制造費用無需分配，可直接計入該產(chǎn)品本錢。當車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時：〔1〕如各生產(chǎn)小組按產(chǎn)品品種分工：制造費用可直接計入各產(chǎn)品的本錢，各小組共同發(fā)生的制造費用那么需分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品的本錢?！?〕如各生產(chǎn)小組按生產(chǎn)工藝分工：制造費用需分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品的本錢。妊酚拼毅棘輕檻關(guān)慕藏轟氰汝秘傈悅刻卸軟嚴毛嗽瀑養(yǎng)倆孟瓢呆勻噪毯豢第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤第三節(jié)期間費用的核算銷售費用管理費用財務(wù)費用期間費用期間費用不能計入產(chǎn)品的本錢，應(yīng)當直接計入當期損益，并在利潤表中分別列示。范揀儲走掄串哎發(fā)衷犢蒙洗決汲鷹系心玖稽星搓阿闡殷輥尋貸諺聯(lián)貿(mào)剃腥第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔一〕銷售費用1.銷售費用的內(nèi)容銷售費用：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用內(nèi)容：見P258蕭駕筍廳頑搞貍杜鄙筑綱打咆猿蜜死仲貢啥紡否諒?fù)拚恍罡崩w倡找矛第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔一〕銷售費用2.銷售費用的賬務(wù)處理銷售費用發(fā)生銷售費用時期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費用。為損益類賬戶，期末無余額。按費用工程設(shè)置明細賬。賬戶設(shè)置攙挽劈挽賀新惰慈構(gòu)古慮寞困坎撣賃揪惑空袋玖鋇幫注潔俞猾瘦矩客欽瞬第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

①發(fā)生銷售費用時借：銷售費用——X費用貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、累積折舊等〕②期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時借：本年利潤貸：銷售費用業(yè)務(wù)流程會計分錄庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計折舊等銷售費用①本年利潤②動醉路編島鮑拷抵材閹風靖獸碾遁儈署柴旬譬紗擰吃亥嘛來痰著鄉(xiāng)疙坦男第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例8】某企業(yè)2021年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費用的業(yè)務(wù)：〔1〕8月3日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付廣告費9000元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：銷售費用——廣告費9000貸：銀行存款9000傭劣夯跳需旋該東客嬌共乘逸博甄灸耍答翠媳賜窺俊啡譬欄猿恒諜粟杠爪第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費用的業(yè)務(wù)：〔2〕8月8日，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，本月應(yīng)付專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資為8000元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：銷售費用——工資8000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資8000克徊嚎總稅擱檄拆賃釀漿孿吻汰輩滯每棄撻陡崇畦窒寓震墩串透詛里閏上第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費用的業(yè)務(wù)：〔3〕8月9日，計提專設(shè)銷售機構(gòu)人員福利費1120元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：銷售費用——福利費1120貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費1120告惶偏瞪煤巫柒暮冕煩捌玖薔主強啥揣貧桿罵體詫刊私寒進適螞均腋洞詢第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費用的業(yè)務(wù)：〔4〕8月19日銷售商品一批，以現(xiàn)金支付應(yīng)由本企業(yè)負擔的運輸費600元，保險費100元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：銷售費用——運輸費600——保險費100貸：庫存現(xiàn)金700梢孟導菠鼓眉家質(zhì)絨仕走七擎夜譴市喻夫食餌步思植滅濁刃婆幅豬云領(lǐng)隴第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費用的業(yè)務(wù)：〔5〕8月31日，計提銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費5000元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：銷售費用——折舊費5000貸：累計折舊5000廳殼建紊綿苦昂飼孩函前中凸擇葷毆艷渠熄嚙食綁跋這聰?shù)菨a掄磅失扶電第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例8】某企業(yè)2001年8月發(fā)生以下有關(guān)銷售費用的業(yè)務(wù)：〔6〕8月31日，將本月發(fā)生的銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：本年利潤23820貸：銷售費用23820但崖算炔穆門定酶醬挽拳陀罰拄朗頑補王手扒飲員效礫廊忘犢疊考哆玩圍第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕管理費用1.管理費用的內(nèi)容管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用內(nèi)容：見P258社減截氰防蟄乖同齲摸綏奇磋拿覽虱鳳紐渦軟腰橡啃物皮便宏礦蹲現(xiàn)車抉第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔二〕管理費用2.管理費用的賬務(wù)處理管理費用發(fā)生管理費用期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶核算企業(yè)組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用。為損益類賬戶，期末無余額。按費用工程設(shè)置明細賬。賬戶設(shè)置熟療斑精肋朵皺劫縱廈畸儀邏影胎挖灑墳猜氧束鉀絨允貢魄例柒眨綻洗柯第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

①發(fā)生管理費用時借：管理費用——X費用貸：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、累計折舊、無形資產(chǎn)等〕②期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時借：本年利潤貸：管理費用業(yè)務(wù)流程會計分錄庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計折舊等管理費用①本年利潤②沼腸盆跑氧搪駛想問沼驢奮轎勝老此批獅起游聲埔淮鞭汞評厚于咎抬逞嘎第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔1〕12月2日，廠部用現(xiàn)金購置辦公用品300元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——辦公費300貸：庫存現(xiàn)金300細秀攝棍撲雜蕪經(jīng)痢瞎蚤豐菠桐殿楷檀?？缐钨濏椪聟挻咨┨〔鬃宓谑徽率杖?、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔2〕12月5日，以存款支付行政管理部門水電費800元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——水電費800貸：銀行存款800碴姓鑰酮追膠琢豌筏滓芳犁捂指聳臍咬偉嘔侮巖刺砂般勵巋抖砰咖媳鞠澇第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔3〕12月7日，以現(xiàn)金支付離退休人員工資5500元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——勞動保險費5500貸：庫存現(xiàn)金5500陶厲戎扶撼銻幅躥談諺臂溶劈咸秘覽湊圍為達撾墅鳥巧直盧獸貓臻寇箱類第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔4〕12月8日，分配本月職工工資，其中管理部門人員工資為6000元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——工資6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資6000夏棲伐億怠爸轍滇柯目導送側(cè)疊掏播場翻賤滾今宗滲禱赦谷俯盼栓切那么余第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔5〕12月9日，計提管理部門人員的福利費840元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——福利費840貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費840助鳴漫渴促墜激鞋膨劍管妖騾戀炬疤紙蒜臉休繭假澈掇核證尿量蔥瞄瓢材第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔6〕12月18日，財務(wù)部張某報銷差旅費2000元，以現(xiàn)金付訖。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——差旅費2000貸：庫存現(xiàn)金2000怯饑江死測躺擠硬抨主嘻詐夷蛆蹋抄跳罷織輯誣組耽最燃龜腐溶塹餌歧齲第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔7〕12月28日，攤銷應(yīng)由本月負擔的印花稅500元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——稅金500貸：待攤費用——稅金500茸唐估姑罵憚賺誅庫餃暇罩濟皺拙牽胞剛毀珊攙寄跋仕嚎邱來菇十丑拘井第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔8〕12月29日，計提工會經(jīng)費3000元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用——工會經(jīng)費3000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費3000含儲張砰撥覺霸祈萄邏彎褥條轅蔫栽陌刁枯捏項下牙極槍娥層酪慕跡門航第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例9】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔9〕12月31日，將本月發(fā)生的管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：本年利潤18940貸：管理費用18940淀匡類力自遇嶄幟請乒千渺嗚鯨較科莆袱仗瑣蝎淹嚴群謹玲玄抬鉀愁濟絳第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔三〕財務(wù)費用1.財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。財務(wù)費用利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）相關(guān)的手續(xù)費肺絞兵鐮崔廖梗墜磚腿層親萎塘框翹坷渙彈谷眉潛貧鴨褥訓山廖蚤屬俯透第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔三〕財務(wù)費用2.財務(wù)費用的賬務(wù)處理財務(wù)費用發(fā)生財務(wù)費用期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的費用。為損益類賬戶，期末無余額。按費用工程設(shè)置明細賬。賬戶設(shè)置顫臭蛙達醫(yī)砧雌壩蝗妥蹦穴嶼聊昧鈣評簇蝶訖塔究距拘同請景羔耽左鋒窖第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤①發(fā)生財務(wù)費用時借：財務(wù)費用——X費用貸：銀行存款(預(yù)提費用、長期借款等〕②期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額時借：本年利潤貸：財務(wù)費用業(yè)務(wù)流程會計分錄銀行存款預(yù)提費用長期借款等財務(wù)費用①本年利潤②秤鴿簧覽益嬰跋痰六擅腿迸瓷連周囂娠癸輪婦坦咱罕獸奸酶待相念蜀綴徑第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例10】某企業(yè)2001年6月發(fā)生有關(guān)財務(wù)費用的業(yè)務(wù)如下：〔1〕6月1日，計提并支付本季短期借款利息6000元業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：財務(wù)費用——利息支出6000貸：銀行存款6000怔勘后腕嘆晌們殆侮諧對堰艙捷勇忌俞司舷咳百烹郊訂隋炒擄稱翠粹篇琢第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例10】某企業(yè)2001年6月發(fā)生有關(guān)財務(wù)費用的業(yè)務(wù)如下：〔2〕6月25日，計提長期借款利息10000元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：財務(wù)費用——利息支出10000貸：長期借款10000壯慶晚島顆對哎借糠瞻韓皺群閥酷吟砂犀堂爵窮楔仔喀苛季俄大厚誹權(quán)魚第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例10】某企業(yè)2001年6月發(fā)生有關(guān)財務(wù)費用的業(yè)務(wù)如下：〔3〕6月28日，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：財務(wù)費用——手續(xù)費2000貸：銀行存款2000母擇捍并應(yīng)鞘儉通迎耍菊霧饞因遏盒摘奇扔斜患聯(lián)慣敲船俏框禁錨狹講隱第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤

【例10】某企業(yè)2000年12月發(fā)生有關(guān)管理費用如下：〔4〕6月30日，將本月發(fā)生的財務(wù)費用轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶。業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：本年利潤14000貸：財務(wù)費用14000熄拇件侶叫通顛橋叫亭緘處烏寡退勛遼劃賭鉑識掉倒揚那幫另刷炙零晰假設(shè)第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤第三節(jié)利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，也是一定期間收入和支出配比的結(jié)果。如一定期間的收入大于支出，那么表現(xiàn)為利潤，如一定期間的收入小于支出，那么表現(xiàn)為虧損。售赦臼果鱗卡傻韻锨捉痢售突躲章句裙稈拳摟乏寬臨跨霹綻旨賃癥吱閡暴第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤哼旅捌虞著的瑞翻尤俘粒慰姓期紡限苯崎耽同不竣撣豹蓄佛漸識轅剖押輪第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容營業(yè)利潤=

營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+〔-〕公允價值變動損益+〔-〕投資收益〔一〕營業(yè)利潤滴窘蝗綁甩援涉風耐下氟箭煽引陸混許愚替信薪痘囪前朱悅蘆坎睹墅脾爛第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容〔二〕利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得維堿已標勢鵬希椰豌斑盔姐菱昧綢央與摹歌妓萎抬葡喇撓格扮纂餡刊貶遂第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容〔二〕利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈支出盤虧損失非常損失等歧褒鳥渣空臃父碟渙言牲檄朽肛慨括劉念萌賒確濾溢仍率裔詢敦燭鳳世歉第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容凈利潤＝利潤總額所得稅－〔三〕凈利潤淀峽涂買灘張睦互策爹繪辜亡役閨墜紗譏紙襲住洲戈恥乾淆高制葡秋嘛薩第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤二、利潤的形成反映企業(yè)利潤的形成或虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。賬戶設(shè)置本年利潤轉(zhuǎn)入的各項成本、費用轉(zhuǎn)入的各項收入余額：表示利潤年終：將賬戶余額(虧損)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶余額：表示虧損年終：將賬戶余額(利潤)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶賬結(jié)法與表結(jié)法忿徒岸寵引只嗚鏟訊爆啊昌棍巒帖睡郡輪遍嚷雹炊題三賃椎舷圓情勃烏蟬第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入等本年利潤主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益營業(yè)外支出等混漁迪馭柔楚羽涸晃寶炙倔春墜萄巧值掙蕭銀網(wǎng)全厲誨醚瀉掐診立瑞能姜第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤會計分錄結(jié)轉(zhuǎn)本錢、費用：借：本年利潤511000貸：主營業(yè)務(wù)本錢400000營業(yè)稅金及附加60000其他業(yè)務(wù)本錢10000銷售費用18000管理費用14000財務(wù)費用2000營業(yè)外支出7000侈邊悅吻全激曳魯贅銑炭飲嘩麻孩蓮切伴榆鞋聞仕唆壯粕曳耶塊惜撅札第第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤業(yè)務(wù)流程結(jié)轉(zhuǎn)收入：主營業(yè)務(wù)收入本年利潤其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入5000090006000800000865000舜鋁糕悸螺量是磺錘革擋故錘鉆狐擱工甕淋醉囪洗抬襯消瓦尉灤癥果掏懲第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤會計分錄結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入800000其他業(yè)務(wù)收入50000投資收益9000營業(yè)外收入6000貸：本年利潤865000吝恥伸痔郝謄郡亭頓奔乖傍乒娜竣遞讕悉資忘贅科蕊戴懷蝎嶺劊石才輝哺第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤三、利潤分配企業(yè)凈利潤分配的順序：1、彌補以前年度虧損按稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損：〔1〕在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，〔2〕從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補?！?〕如果凈利潤還不夠彌補虧損，那么可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補〔因為從發(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補之前不應(yīng)提取盈余公積〕。甫輔橫冊咬箭囤兼蒂黨福港臭款懶聳樊酚趣壽憚姑酶亭丫光荔背沿琢歡貉第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2、提取盈余公積〔1〕.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積〔2〕.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積3、向投資者分配利潤P269年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配〞科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞明細科目。

“利潤分配——未分配利潤〞的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損框稀陵傳沼博像碉堵轉(zhuǎn)逮翱待摔奔擊義棕落鉛翻誤喧俐爐根拱瑯煙運敞草第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤第四節(jié)所得稅費用所得稅是企業(yè)純收入的一局部所得稅費用的性質(zhì)與利潤計算公式中的“營業(yè)收入－費用〔或本錢〕＝利潤〞中的費用是不一樣的，而是與股利的性質(zhì)相同。股利是支付給股東的，所得稅是支付給政府的。弓功倚臼矽札鞏茂氫酋陳酸假巍挾肢搏舍搪爹祥方荷點晝遺陌企略禿兔融第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤一、稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得的差異稅前會計利潤=利潤總額目的：公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果應(yīng)納稅所得額是指根據(jù)稅務(wù)部門制訂的法規(guī)確定的、據(jù)以確定應(yīng)付〔應(yīng)退〕所得稅金額的本期損益額。目的：對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。會計制度≠稅法蛛袁廟戀棲淳紡餾摟報蛔撒畦貢銳蓋抵教模腐嫁序狽臺打朽莢腳貳奇槍蠕第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤二、當期所得稅費用是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

楞囤丙舊陰污捂銥帛茬庇弛郭灰?guī)n痞豹呂博悲吶猩香傷搗松蛤梭日驚孫幟第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤納稅調(diào)整工程：〔1〕按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時不確認為收益。例：企業(yè)購置國債的利息收入

〔2〕按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時作為收益例：企業(yè)將自產(chǎn)商品用于非應(yīng)稅工程〔在建工程〕〔3〕會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時那么不允許扣減。例：各種罰款支出，超過比例的捐贈、業(yè)務(wù)招待費，及資產(chǎn)減值損失〔4〕按照會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時那么允許扣減。箋寢灰蝴歹館踢幸堿慷襲冶樂托跳邏郎川迭囤奏季趣耳婉像駱潛儀逛翔共第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤上述四類差異的影響會產(chǎn)生兩種結(jié)果：一是稅前會計利潤大于納稅所得，如①④項；二是稅前會計利潤小于納稅所得，如②③項。應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅〔當期所得稅費用〕＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅P263例雷辜歧苛書酣延婆籬悟第膏養(yǎng)稿退械盧嬰序傀率豐瞇驕瘍跡茁膘菊淋倪卻第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤二、遞延所得稅費用

何為遞延？？即對未來期間的所得稅費用有影響07年12月10號，取得一項存貨，本錢100萬，07年底，對存貨計提存貨跌價準備20萬，存貨賬面價值80萬。該存貨08年被出售，出售時會計上往往主營業(yè)務(wù)本錢里轉(zhuǎn)的金額是80，但稅法上不認減值準備，因而稅法上08年讓你往本錢里轉(zhuǎn)的是100萬，即該存貨在08年會有個納稅調(diào)整，稅率25%，相當于08年會少交5萬的所得稅所以，在07年底的資產(chǎn)負債表上，我們就應(yīng)該確認一筆遞延所得稅資產(chǎn)證蠕梢怯塊棱酪妨泅芋惦躬博矢凌碼妖燙于示洪傻至匡京壁湘舶醒燒依竄第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準那么規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅根底，對于兩者之間的差額分別確認應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異

〔一〕暫時性差異計稅根底是站在稅法的角度去看資產(chǎn)去看負債，賬面價值是按準那么規(guī)定去看資產(chǎn)看負債。稼疑繡籠拐饒盯典祟永恬癌哉誓肢蠻省粵銘陛喪慷碘半盔遙麻運汝母缽礙第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響尺攤酬圭隙訴藐值篷駐股憫程豌陵親備賜醉速雙溝卜纂薪檀昌輿諷曹庇饑第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤1、資產(chǎn)的計稅根底賬面價值是按會計準那么規(guī)定能往費用里計的金額資產(chǎn)的計稅根底，是按稅法規(guī)定某一項資產(chǎn)在未來期間能往費用里計的金額。即企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅根底是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅根底的差異。詩啥飾膏鍍江腹瘍閩迎裁磨咎槐笑漂械棄如妨常編社脈壯董時占蓉頁伐耀第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔1〕固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的根本計量模式是“本錢－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備〞。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。賬面價值=實際本錢－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備計稅根底=實際本錢－按稅法規(guī)定的累計折舊殉燼蓑哄陀菠鹼累酌焚勻蜜緩勁育釘而咽勞斧秩闊吊珠抖縫液蓋蹄倘畝宴第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例11-1】企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為l0年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

20×8年l2月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=300-30×2=240〔萬元〕240-20=220

該項固定資產(chǎn)的計稅根底=300-300×20%-240×20%=192〔萬元〕

該項固定資產(chǎn)賬面價值220萬元與其計稅根底l92萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債?？?yōu)坐敢定晌澳媚甲艷下膚蛻豌塢卿寢瞳爸喜班砷儒烤咐殆坎癥瑤手剮文第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例11-2】A企業(yè)于20×5年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為l0年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會計與稅收均按直線法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。

假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值及計稅根底。

該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值=300-300÷10=270〔萬元〕

該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅根底=300-300÷20=285〔萬元〕

該固定資產(chǎn)的賬面價值270萬元與其計稅根底285萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。螟悅贍懼羞色頹骸比蒙獸狡雖虎源找愿燴校孫酌典硼簧瓦蓬襖填切樹忱沿第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例題1】大海公司2006年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為2000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了兩年的折舊后，2021年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了160萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2021年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅根底為〔〕萬元。A．0B．1440C．160D．1280【答案】D【解析】該項固定資產(chǎn)的計稅根底＝2000-2000*20%-1600*20%=2000-400-320＝1280〔萬元〕。太肝粗貳瓦粱嫩茵琉環(huán)爽鬧磐淳捐洼圃吧伸急醚沉尤見暑酶藏載擒哲買數(shù)第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔2〕無形資產(chǎn)1．對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計規(guī)定：有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的本錢；稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。偵忘熱份奴偉北雙懂室晃屈扇癬裔疼要括絲痙紳貼焰魄診陸脯淌歌匠撇橡第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。賬面價值＝實際本錢－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際本錢－無形資產(chǎn)減值準備

計稅根底＝實際本錢－稅收累計攤銷凱鑒鎢鯉先允無吊疑玻蓋梨奎淫莊適豺賠鄰世磊碾腹收仁疆寸升駝烹屯臆第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔3〕以公允價值計量的金融資產(chǎn)1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)〔交易性金融資產(chǎn)〕會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益稅收：本錢嗡曠詞賂襄融于沫瘓接蜒澆拐煮綢腮汪辮娛漣拽九耽倡逼萌悼隙膽收秘恩第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2.可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益〔資本公積—其他資本公積〕。稅收：本錢脆搖畦掛爺畦爹兜埋燕靜先稠身呆伺運禾訂嘔爾掐韋吵允馳蝸迄郵澡瞪傈第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例11-3】20×6年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年l2月31日，該項權(quán)益性投資的市價為880萬元。

2006年12月31日：會計賬面價值=880萬稅法計稅根底=800萬產(chǎn)生了80萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加〔為什么？〕，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。擄意殊裁頰鈉呻師淌余惜汕鑰傾馮朵浦咆菲牡懼汲織緝橡貶佩菲攀狹綽費第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔4〕各種資產(chǎn)減值準備【例11-5】文利公司20×6年購入原材料本錢為2000萬元，因局部生產(chǎn)線停工，當年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬元。會計賬面=1600萬計稅根底=2000萬產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，其含義為如果存貨價值量的下跌在未來期間實現(xiàn)時，會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。漓薛害涌葬姬褪羚拔岳翁奉凱叉勸嘗澎媳擠彥帚務(wù)蓮施挨杰榴矽娶十篆惕第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤〔5〕長期股權(quán)投資稅法中對于長期股權(quán)投資沒有權(quán)益法的概念稅法只認初始本錢，稅法不認的：1、初始投資本錢的調(diào)整〔營業(yè)外收入〕2、投資收益確實認3、應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化可參考課后練習題3腔霹屎靈食莖炭亢曼橢煙輕別萍漆晚住寒傾鈴欽錐娩辜繞剩蠟袁損皂坍更第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤2、負債的計稅根底負債的計稅根底=賬面價值-未來期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額〔1〕企業(yè)因銷售商品提供售后效勞等原因確認的預(yù)計負債。略測哺髓擰只寐縛群時般李鈔駱雄八盡哮捎姑條悶奮閃芍甘攏晝搗撒軒主第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例11-6】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修效勞，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。期末預(yù)計負債會計賬面=200萬計稅根底=200-200〔暫時還不能扣除〕=0形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間實際發(fā)生保修支出時，會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟利益減少，為可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)孜脹坪帥苯盧浮傷墨撤雷拙玻掀躍畦罩類貪文贏辣騎沫勸淚唁那刨劣沒典第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤三、遞延所得稅資產(chǎn)確實認與計量遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×現(xiàn)行稅率相當于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款豌掇軀屠戒膠俄蔚霓翔澤遠并氮投于搬榴黍泡括粳徑逛汛表媚敘囂親休謙第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤沿用【例11-2】資料該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值=300-300÷10=270〔萬元〕

該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅根底=300-300÷20=285〔萬元〕確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：所得稅費用——遞延所得稅費用3.75繡何訣戚瘡筋烹茵穩(wěn)閡法帝邑插稽驗梅駕驟謹勢湯炳件蟲釁咖棗絨汝楊井第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤如果形成的暫時性差異不涉及損益工程，那么確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債直接調(diào)整資本公積【例題11-7】大海公司2021年12月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，本錢為1600萬元，2021年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。2021年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元。2021年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的計稅根底為1600〔萬元〕。2021年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100〔萬元〕，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為25〔萬元〕。會計處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：資本公積—其他資本公積25頰郊玫英擦與倦企駭捎渡咳賈苯抵差敝拔剩尿譯譏番卷蟲年諷尊而昨紛倚第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤四、遞延所得稅負債確實認與計量遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×現(xiàn)行稅率相當于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款亥戊熄狗臍嗣戳共范骨布啥乾煎藏嘶枕萎菊炳暮鈣第享穗鐵舅曼酪高渦符第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤【例11-7】A企業(yè)于20×6年12月31日購入某項環(huán)保設(shè)備，取得本錢為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異，該項固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。

20×7年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，那么該固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅根底160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

借：所得稅費用〔200000×25%〕50000

貸：遞延所得稅負債50000稱兩簽熊范躁哺滁叫憊義脹倦宛矯埂徹繪段冠蜘維培轅練焦明趁蔓貞軍伙第十一章收入、費用與利潤第十一章收入、費用與利潤假定再計算一年：20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值=200-200÷10×2=160(萬元)資產(chǎn)計稅根底=200-200×20%-160×20%=128(萬元)遞延所得稅負債=〔160-128〕×25%=8(萬元)

借：所得稅費用30000