重點企業(yè)所得稅課件

企業(yè)所得稅實務(wù)

企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)企業(yè)取得的所得依法征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》自2008年1月1日起施行。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？個人獨資企合伙企業(yè)納稅人依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)（如美國某公司在中國的分公司）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)納稅人居民非居民依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)如：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。居民納稅人對來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。非居民納稅人僅應(yīng)來源于中國境內(nèi)所得征稅。納稅人及納稅義務(wù)二、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得

稅率為20%（由于享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為10%）種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，所得與場所有關(guān)的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)P119減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)P119預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)（二類）在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所，或設(shè)機構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系。二、企業(yè)所得稅的稅率①：境內(nèi)和境外所得

25%②：境內(nèi)所得+境外取得與該場所有聯(lián)系的所得

25%③、④：境內(nèi)所得

20%外商投資企業(yè)實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)（居民）①內(nèi)資企業(yè)外國企業(yè)在我國境內(nèi)有機構(gòu)、場所所得與此有聯(lián)系②所得與此無聯(lián)系③在我國境內(nèi)無機構(gòu)、場所④實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)（非居民）以支付人為扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率方法一：應(yīng)納稅所得額(直接法計算）＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項目－彌補以前年度虧損方法二：應(yīng)稅所得額

(間接法計算）

=會計利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額三、應(yīng)納稅所得額的確定收入總額的理解：比會計上收入范疇大，既有會計收益（營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益），也包括會計上未確認(rèn)收益，但稅法上規(guī)定要確認(rèn)的收入（如：視同銷售收入）。

收入總額=會計收入+視同銷售收入應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項目－彌補以前年度虧損

不征稅收入免稅收入應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入三、應(yīng)納稅所得額的確定免稅收入1）國債利息收入。2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4）符合條件的非營利組織的收入。（二）扣除項目（1）成本（2）費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）（3）稅金增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列四稅（房產(chǎn)稅、車船使用費、土地使用費、印花稅）已經(jīng)計入管理費扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除（4）損失（5）其他支出思考：為什么增值稅不能扣？在計算會計利潤時能扣嗎？扣哪些東西？1、準(zhǔn)予扣除項目的基本內(nèi)容企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)思考：1、稅法對哪些項目規(guī)定了具體的標(biāo)準(zhǔn)和扣除條件？2、這些具體支出發(fā)生時，會計上是如何處理的？在計算會計利潤時，是如何扣除的？3、稅上扣除與會計上扣除有何區(qū)別呢？（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)項目扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金合理工資準(zhǔn)予扣除，不合理不扣。2、職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不允許扣除。3、工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不允許扣除。4、職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、利息費用資本化借款利息支出不允許扣；費用化利息支出：向金融機構(gòu)借款的、發(fā)行債券利息支出的，據(jù)實扣除；向非金融機構(gòu)借款的，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息6、業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)項目

扣除標(biāo)準(zhǔn)8、公益性捐贈支出非公益性捐贈支出不允許扣除；直接公益性捐贈不允許扣除；間接公益捐贈不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不允許扣除。9、固定資產(chǎn)折舊10、無形資產(chǎn)攤銷按稅法規(guī)定的方法、年限扣除，實際計提數(shù)與稅法規(guī)定不致的，不允許扣除11、保險按規(guī)定繳納的基本保險（五險）一金，允許扣除；補充養(yǎng)老、醫(yī)保允許扣除；支付的財產(chǎn)保險允許扣；支付的人身商業(yè)保險不允許扣例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為2萬元，問工資與三項經(jīng)費在稅前允許扣除金額是多少？1、允許在稅前扣除的工資薪金支出=100萬元2、職工福利費扣除限額=100×14%=14萬元實際發(fā)生20萬，超過標(biāo)準(zhǔn)的6萬不允許扣除。允許扣除14萬。3、工會經(jīng)費扣除限額=100×2%=2萬元實際發(fā)生5萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)的3萬不允許扣除。允許扣除2萬4、當(dāng)年職工教育經(jīng)費扣除限額=100×2.5%=2.5萬元實際發(fā)生2萬元，未超標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予全部扣除。思考：會計和稅法對發(fā)生的工資及三項經(jīng)費各是如何處理的？有何不同？（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

實際發(fā)生額×60%且不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰

（孰低原則）業(yè)務(wù)招待費扣除

例如：納稅人某年銷售收入2000萬元（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元扣除標(biāo)準(zhǔn)1：銷售（營業(yè)）收入×5‰=2000萬×5‰=10萬元?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)2：實際發(fā)生額的60%=40×60%＝24萬元稅上扣除限額為10萬元（實際未超過10萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣10萬）。結(jié)論：稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元扣除標(biāo)準(zhǔn)1：銷售（營業(yè)）收入×5‰=2000萬×5‰=10扣除標(biāo)準(zhǔn)2：實際發(fā)生額的60%=15×60%＝9萬元稅上允許扣除限額為9萬元（實際未超過9萬的可以據(jù)實扣除，超過了，只能扣9萬）。結(jié)論：稅前可扣除9元注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。

（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（超標(biāo)部分當(dāng)年不允扣以后允扣）廣告費支出扣除例如：某制藥廠2008年銷售產(chǎn)品收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算2008年允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是多少？廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（3000＋200）×15%＝480（萬元）（實際支出未超過480萬，據(jù)實扣除，超過480萬只能扣480.）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額＝600＋40＝640（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)640－480＝160（萬元）結(jié)論：只允許扣除480萬。注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的規(guī)定同業(yè)務(wù)招待費，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。

（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)向非金融機構(gòu)借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)；向金融機構(gòu)借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)利息支出扣除例如：某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶列支兩筆利息費用：①向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬，借款利率為5%，借款期限6個月，支付借款利息5萬元；②經(jīng)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。請計算該公司2010年度允許稅前扣除的利息支出。①向銀行借款，實際利息支出＝200萬*5%*6/12＝5萬元。稅法規(guī)定，利息支出準(zhǔn)予扣除，因此該項借款允許稅前扣除的利息為5萬元。②向本企業(yè)職工借款，實際利息支出3.5萬。稅法規(guī)定，向非金融機構(gòu)借款利息支出不超過同類同期貸款利息計算的部分允許扣除；超過部分不予稅前扣除。同類同期貸款利息＝60萬*5%*10/12＝2.5萬；因此，允許稅前扣除2.5萬。結(jié)論：當(dāng)處允許稅前扣除的利息支出＝5+2.5＝7.5（萬元）（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)某企業(yè)2010年9月通過教育部門向義務(wù)教育捐款5萬元，10月直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款5萬元。該企業(yè)當(dāng)年會計利潤156萬。試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出。

分析：①間接捐贈，不超過會計利潤12%的部分，允許稅前扣除；超過部分不允許稅前扣除?？鄢揞~＝156萬*12%＝18.72萬。實際支出未超過限額，允許全部稅前扣除；因此，9月份捐贈的5萬元允許稅前扣除；②直接捐贈，稅法規(guī)定不允許抵扣結(jié)論：該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出＝5萬元在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8.

與取得收入無關(guān)的其他支出。（四）不得扣除項目思考：會計上是如何處理的？1.研究開發(fā)費。（1）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除（五）加計扣除項目試分析下列支出稅前允許扣除折金額：某企業(yè)有殘疾職工20人，某年度發(fā)生工資支出300萬元，其中支付給殘疾職工工資60萬元，則：在計算會計利潤時，工資支出全額（300萬）扣除，稅上規(guī)定殘疾人員工資據(jù)實扣除后還可以加扣100%（60萬），因此，允許在稅前扣除的工資薪金=300+60=360萬元某企業(yè)某年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費用30萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計入“管理費用”，則：

研究開發(fā)費用稅前扣除額=30+30×50%=45萬（五）虧損彌補【知識鏈接】以前年度虧損

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。注：先補虧后納稅，先虧先補，5年為限小結(jié)項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響會計上確認(rèn)的多數(shù)收入項目如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益計算會計利潤時加上計算應(yīng)稅所得額時加上會計上確認(rèn)的多數(shù)支出項目，如主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、期間三費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出計算會計利潤時扣除（減去）計算應(yīng)稅所得額時扣除（減去）有些的收入、支出項目，在稅法上作了特別說明的，對會計利潤和所得額計算的影響則不同。小結(jié)項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響1、有些收入項目會計上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定要確認(rèn)收入計稅計算會計利潤時未加上計算應(yīng)稅所得額時要加上2、有些收入項目，會計上確認(rèn)了收益，但稅法規(guī)定為不征稅收入或免稅收入計算會計利潤時加上計算應(yīng)稅所得額時不加或從收入總額中減去。3、有些支出項目，會計上作成本費用列支，在計算會計利潤時全額扣除，稅上規(guī)定可以扣除，但只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。計算會計利潤時全部扣除了。計算應(yīng)稅所得額時只能按標(biāo)準(zhǔn)扣，（實際發(fā)生未超標(biāo)的，全部扣，超標(biāo)的，只能扣標(biāo)準(zhǔn)那么多，超標(biāo)的不能扣。）小結(jié)項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響4、有些支出項目，會計上確認(rèn)為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅上規(guī)定在計算應(yīng)稅所得額時，不允許扣除。計算會計利潤時全部扣除了。在計算應(yīng)稅所得額時全部不允許扣除。5、有些支出項目，會計上確認(rèn)為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅法規(guī)定在計算應(yīng)稅所得額時全部扣除外，還可以加計扣除。在計算會計利潤時全部扣除了在計算應(yīng)稅所得額時全額扣除后，還可以多扣。6、以前年度虧損對當(dāng)期會計利潤沒影響在計算應(yīng)稅所得額時，可以扣了以前年度虧損后再計稅小結(jié)項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響7、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按會計方法計提折舊額與攤銷額在計算會計利潤時扣除。按稅法規(guī)定的方法計提折舊額與攤銷額，在計算應(yīng)稅所得額中扣除。8、交易性金額資產(chǎn)公允價值變動損益會計利潤加上（收益）減去（損失）稅上不認(rèn)，收益不加，損失不減。思考：（1）收入類項目，分析是否應(yīng)作為應(yīng)稅收入計稅；（2）成本費用支出類項目，分析分析稅前扣除金額是多少？

根據(jù)華新化工股份有限公司2008年相關(guān)資料，分析納稅調(diào)整項目，進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，并計算應(yīng)稅所得額。任務(wù)一納稅調(diào)整項目

任務(wù)單1任務(wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

根據(jù)華新化工股份有限公司2009年相關(guān)資料，分析納稅調(diào)整項目，進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，并計算應(yīng)稅所得額。任務(wù)二①如何調(diào)整

任務(wù)單2任務(wù)二：企業(yè)所得稅的計算任務(wù)二：企業(yè)所得稅的計算（納稅調(diào)整）業(yè)務(wù)歸納納稅調(diào)整項目工資及三項經(jīng)費廣告費研發(fā)支出業(yè)務(wù)招待費借款利息壞賬準(zhǔn)備贊助支出稅收滯納金捐贈固定資產(chǎn)折舊交易性金融資產(chǎn)公允價值變動任務(wù)二：企業(yè)所得稅的計算（納稅調(diào)整）本任務(wù)知識要點一、納稅調(diào)整及調(diào)整思路二、納稅調(diào)整項目及調(diào)整方法收入的調(diào)整項目扣除項目調(diào)整項目1、限額扣除項目2、不得扣除項目3、加計扣除項目資產(chǎn)的納稅調(diào)整虧損彌補計算應(yīng)稅所得額的方法方法一：直接法直接利用應(yīng)稅所得額的計算公式計算出來。方法二：間接法（實際工作中運用的方法）在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整得來。應(yīng)稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額調(diào)什么？會計與稅法不一樣的地方，由會計口徑調(diào)為稅法口徑。納稅調(diào)增額：費用多扣，收入少計納稅調(diào)減額：費用少扣，收入多計第一步：計算會計利潤第二步：分析納稅調(diào)整事項，進(jìn)行納稅調(diào)整。（調(diào)+，調(diào)-）第三步：計算應(yīng)稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額應(yīng)稅所得額的計算思路（間接法）【知識鏈接】【知識鏈接】

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加三項費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益

投資收益加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出會計利潤

全部的收益減：成本費用稅金損失會計利潤全部成本費用等據(jù)實扣除。第一步：計算會計利潤第二步：分析納稅調(diào)整項目（哪些項目要進(jìn)行納稅調(diào)整）項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響會計上確認(rèn)的多數(shù)收入項目如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益計算會計利潤時加上計算應(yīng)稅所得額時加上會計上確認(rèn)的多數(shù)支出項目，如主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、期間三費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出計算會計利潤時扣除（減去）計算應(yīng)稅所得額時扣除（減去）有些的收入、支出項目，在稅法上作了特別說明的，對會計利潤和所得額計算的影響則不同。稅法與會計規(guī)定一樣，無需納稅調(diào)整分析。納稅調(diào)整分析項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響1、有些收入項目會計上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定要確認(rèn)收入計稅（如視同銷售收入）計算會計利潤時未加上計算應(yīng)稅所得額時要加上2、有些收入項目，會計上確認(rèn)了收益，但稅法規(guī)定為不征稅收入或免稅收入計算會計利潤時加上計算應(yīng)稅所得額時不加或從收入總額中減去。3、有些支出項目，會計上作成本費用列支，在計算會計利潤時全額扣除，稅上規(guī)定可以扣除，但只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（P218-P222共21項）計算會計利潤時全部扣除了。計算應(yīng)稅所得額時只能按標(biāo)準(zhǔn)扣，（實際發(fā)生未超標(biāo)的，全部扣，超標(biāo)的，只能扣標(biāo)準(zhǔn)那么多，超標(biāo)的不能扣。）第三步：分析納稅調(diào)整事項，進(jìn)行納稅調(diào)整調(diào)增項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響4、有些支出項目，會計上確認(rèn)為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅上規(guī)定在計算應(yīng)稅所得額時，不允許扣除。

計算會計利潤時全部扣除了。在計算應(yīng)稅所得額時全部不允許扣除。5、有些支出項目，會計上確認(rèn)為成本費用，在計算利潤時全額扣除，稅法規(guī)定在計算應(yīng)稅所得額時全部扣除外，還可以加計扣除。（研發(fā)支出、殘疾人員工資支出）在計算會計利潤時全部扣除了在計算應(yīng)稅所得額時全額扣除后，還可以多扣。6、以前年度虧損對當(dāng)期會計利潤沒影響在計算應(yīng)稅所得額時，可以扣了以前年度虧損后再計稅第三步：分析納稅調(diào)整事項，進(jìn)行納稅調(diào)整項目及稅與會計規(guī)定對會計利潤的影響對應(yīng)稅所得額的影響7、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷按會計方法計提折舊額與攤銷額在計算會計利潤時扣除。按稅法規(guī)定的方法計提折舊額與攤銷額，在計算應(yīng)稅所得額中扣除。8、交易性金額資產(chǎn)公允價值變動損益會計利潤加上（收益）減去（損失）稅上不認(rèn)，收益不加，損失不減。第三步：分析納稅調(diào)整事項，進(jìn)行納稅調(diào)整視同銷售視同銷售指企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。理解外購或自產(chǎn)外用，內(nèi)用僅包括用于職工福利特征是：貨物給別人了（產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化）會計上不一定確認(rèn)收入，但稅上要征稅收入納稅調(diào)整項目一視同銷售納稅調(diào)整的方法：會計上確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的，不用納稅調(diào)整；會計上未確認(rèn)收入的，要調(diào)增收入，調(diào)增成本，納稅調(diào)增視同銷售所得（收入-成本）。納稅調(diào)整方法：在會計利潤的基礎(chǔ)上納稅調(diào)減。國債利息收入收回的股息、紅利等權(quán)益性投資收益其他會計上確認(rèn)收入，稅上不征稅免稅收入收入納稅調(diào)整項目二完成任務(wù)一（8）納稅調(diào)整分析不征稅收入納稅調(diào)整方法：在會計利潤的基礎(chǔ)上納稅調(diào)減。財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；其他【知識鏈接】會計上確認(rèn)收入，稅上不征稅收入納稅調(diào)整項目三扣除項目根據(jù)稅法規(guī)定，分為允許全額扣除的項目不調(diào)允許限額扣除的項目超標(biāo)部分調(diào)增

不允許扣除的項目全額調(diào)增加計扣除的項目加計扣除額調(diào)減怎么扣？怎么調(diào)？說明：以上納稅調(diào)整是在會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行的二、扣除項目納稅調(diào)整1.工資、薪金支出

稅法：按合理的實際支出數(shù)扣除。計提工資數(shù)大于實際支出數(shù)或不合理支出部分不得在稅前扣除。附：部分扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整納稅調(diào)增項目完成任務(wù)一（2）納稅調(diào)整分析2、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費

發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不予扣除。發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅調(diào)增項目撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不予扣除。

當(dāng)年調(diào)增，以后年度調(diào)減完成任務(wù)一（2）納稅調(diào)整分析例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為2萬元，則：1、工資薪金支出稅法規(guī)定，合理的工資薪金支出允許據(jù)實扣除。因此，允許在稅前扣除的工資薪金支出=實際工資薪金支出＝100萬元工資薪金支出稅前允許扣除額與計算會計利潤扣除額一致，無需納稅調(diào)整。2、職工福利費支出稅法規(guī)定，職工福利費支出不超過工資總額的14%允許扣除。職工福利費扣除限額=100×14%=14萬元，實際發(fā)生20萬，允許扣14萬，超過標(biāo)準(zhǔn)的6萬不允許扣除。

納稅調(diào)增額=20-14=6萬元例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為2萬元，則：3、工會經(jīng)費稅法規(guī)定：不超過工資薪金支出的2%的部分準(zhǔn)予扣除，工會經(jīng)費扣除限額=100×2%=2萬元實際發(fā)生5萬元，允許扣2萬，超過標(biāo)準(zhǔn)的3萬不允許扣除。納稅調(diào)增額=5-2=3萬元4、職工教育經(jīng)費稅法規(guī)定：不超過工資薪金支出的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。當(dāng)年職工教育經(jīng)費扣除限額=100×2.5%=2.5萬元實際發(fā)生2萬元，未超標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予全部扣除。稅上允許扣除與計算會計利潤實際扣除一致，無需納稅調(diào)整3、借款利息支出向金融企業(yè)借款的利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于金融企業(yè)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不予扣除。指計入“財務(wù)費用”的借款利息支出納稅調(diào)增項目企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。完成任務(wù)一（5）納稅調(diào)整分析4、業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增項目

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰

；超過部分不得扣除。（孰低原則）注：銷售（營業(yè)）收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，不包括投資收益和營業(yè)外收入。例：某企業(yè)某年銷售收入為3000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費23萬元，則：

銷售收入的5‰=3000×5‰=15萬元業(yè)務(wù)招待費的60%=23×60%=13.8萬元∴允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=13.8萬元調(diào)增額=23-13.8=9.2萬元

完成任務(wù)一（4）納稅調(diào)整分析5、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%

的部分可據(jù)實扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當(dāng)年調(diào)增，以后年度調(diào)減完成任務(wù)一（3）納稅調(diào)整分析（8）公益性捐贈——指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在稅前扣除。非公益性捐贈完全不得扣除納稅調(diào)增項目6、公益性捐贈支出會計上：記入營業(yè)外支出稅法上：（1）非公益性捐贈的，不允許扣（2）直接捐贈的，不允許扣（3）間接、公益性捐贈，會計利潤的12%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅調(diào)整：非、直捐贈，全額調(diào)增，間接、公益，未超標(biāo)，不調(diào)；超標(biāo)，超標(biāo)部分調(diào)增。（三）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)某企業(yè)2010年9月通過教育部門向義務(wù)教育捐款5萬元，10月直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款6萬元。該企業(yè)當(dāng)年會計利潤156萬。試分析該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出。試分析納稅調(diào)整金額。

分析：①間接捐贈，不超過會計利潤12%的部分，允許稅前扣除；超過部分不允許稅前扣除?？鄢揞~＝156萬*12%＝18.72萬。實際支出未超過限額，允許全部稅前扣除；因此，9月份捐贈的5萬元允許稅前扣除；不用納稅調(diào)整。②直接捐贈，稅法規(guī)定不允許抵扣，納稅調(diào)增6萬完成任務(wù)一（7）納稅調(diào)整分析結(jié)論會計上扣多了，調(diào)增；會計上扣少了，調(diào)減有限額規(guī)定的扣除項目納稅調(diào)整方法第一步，計算稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)第二步，比較實際支出與稅上標(biāo)準(zhǔn)，分析稅上允許扣除金額。第三步，作出結(jié)論。未超標(biāo)，全部允許扣，無納稅調(diào)整，超標(biāo)，只能扣限額，超標(biāo)部分不允許扣除調(diào)增不得扣除項目納稅調(diào)整方法稅上規(guī)定不允許扣除，而在計算會計利潤時已全部扣除，因此計算應(yīng)稅所得額時，在會計利潤的基礎(chǔ)上將不允許扣的金額全額調(diào)增。完成任務(wù)一（7）、任務(wù)二（2）、（4）納稅調(diào)整分析加計扣除項目納稅調(diào)整方法

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除支付給上述人員工資的100％。

納稅調(diào)減項目舉例說明：某企業(yè)有殘疾職工20人，某年度發(fā)生工資支出300萬元，其中支付給殘疾職工工資60萬元，則：在計算會計利潤時，工資支出全額（300萬）扣除，稅上規(guī)定殘疾人員工資據(jù)實扣除后還可以加扣100%（60萬），因此，允許在稅前扣除的工資薪金=300+60=360萬元納稅調(diào)整方法：計算會計利潤時，只扣了300萬，而計算應(yīng)稅所得額時可以扣360萬，由會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得額時，會計利潤扣少了，對少扣的部分需納稅調(diào)減。結(jié)論：在會計利潤的基礎(chǔ)上納稅調(diào)減60萬。研究開發(fā)費用納稅調(diào)減項目

開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％分期攤銷。例：某企業(yè)某年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費用30萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計入“管理費用”，則：

研究開發(fā)費用稅前扣除額=30+30×50%=45萬元納稅調(diào)整分析：在計算會計利潤時只扣了30萬，因此，計算應(yīng)稅所得額時，在會計利潤的基礎(chǔ)上還要扣15萬（即在會計利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)減15萬）。完成任務(wù)一（4）納稅調(diào)整分析【知識鏈接】以前年度虧損P204稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。注：先補虧后納稅，先虧先補，5年為限納稅調(diào)整：在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減允許彌補的虧損額三、虧損彌補四、資產(chǎn)納稅調(diào)整【案例】

1、2007年12月企業(yè)取得一項價值10萬設(shè)備，會計上預(yù)計折舊年限4年，凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定該設(shè)備采用直線法計提折舊，凈殘值為零。2008年底，企業(yè)對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備1萬元。2、2008年1月企業(yè)取得的一項價值20萬無形資產(chǎn)，因無法確認(rèn)其使用年限，08年未計提無形資產(chǎn)攤銷額，但2008年末企業(yè)對該無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備金2萬。稅法法規(guī)定該無形資產(chǎn)可采用直線法，5年攤銷。

【要求】進(jìn)行資產(chǎn)的納稅調(diào)整。三、資產(chǎn)的納稅調(diào)整1、關(guān)于折舊會計上：計提折舊，折舊方法四種，企業(yè)根據(jù)需要選擇一種折舊方法計提折舊。稅法上：允許計提折舊，但在折舊方法，一般的固定資產(chǎn)用直線法，特殊的有加速折舊的方法，并且對折舊年限有了規(guī)定。納稅調(diào)整：會計與稅在差異，要進(jìn)行納稅調(diào)整。（調(diào)+或調(diào)-）固定資產(chǎn)完成任務(wù)二（1）納稅調(diào)整分析三、資產(chǎn)的納稅調(diào)整2、關(guān)于減值損失會計上：資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)有減值跡象，要計提減值準(zhǔn)備金。稅法上：稅上不認(rèn)資產(chǎn)減值損失，減值準(zhǔn)備金不允扣。納稅調(diào)整：納稅調(diào)+固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷與減值會計上：對無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)攤銷；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，而于期末進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失。。稅法上：沒有對無形資產(chǎn)區(qū)分這兩類，只是規(guī)定無形資產(chǎn)按直接法計算攤銷費用準(zhǔn)予扣除。對減值準(zhǔn)備金不允許扣。納稅調(diào)整：會計上不攤銷，稅上允許攤銷，調(diào)-會計上攤銷了，稅上說不攤銷，調(diào)+無形資產(chǎn)減值，調(diào)+。三、資產(chǎn)的納稅調(diào)整無形資產(chǎn)三、資產(chǎn)的納稅調(diào)整會計上：公允價值計價，公允價值變化時，要確認(rèn)變化損益計入當(dāng)期會計利潤；稅法上：歷史成本計價，公允價值變化產(chǎn)生的損益，稅上不認(rèn)，不計稅。納稅調(diào)整：公允價值上升，納稅調(diào)減；公允價值下降，納稅調(diào)增。交易性金融資產(chǎn)完成任務(wù)一（3）納稅調(diào)整分析7.社會保險費會計上：記入相關(guān)成本費用稅法上：（1）基本保險如五險一金”，準(zhǔn)予扣除；（2）基本保險的補充保險，準(zhǔn)予扣除。（3）特殊工種職工支付的人身安全保險費準(zhǔn)予扣除；（4）財產(chǎn)保險，準(zhǔn)予扣除.（5）員工商業(yè)保險費，不得扣除。納稅調(diào)整：不得扣的部分，納稅調(diào)增。四、虧損彌補【案例3】

某企業(yè)2008年會計利潤200萬，對當(dāng)年業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整為：納稅調(diào)增50萬，納稅調(diào)減30萬。已知企業(yè)2007年發(fā)生虧損60萬，假設(shè)除2007年外以前年度無虧損?！疽蟆坑嬎闫髽I(yè)應(yīng)稅所得額，在此基礎(chǔ)上計算企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅。

根據(jù)華新化工股份有限公司2008年、2009年相關(guān)資料，及任務(wù)單2、任務(wù)單3的結(jié)果，計算年應(yīng)納企業(yè)所得稅額和年終匯算清繳應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額。、任務(wù)一②任務(wù)二①

任務(wù)單4任務(wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算本任務(wù)知識要點一、企業(yè)所得稅的計算境內(nèi)應(yīng)納稅額的計算境外所得已納稅額的扣除核定應(yīng)稅所得額的企業(yè)所得稅的計算源泉扣繳所得稅的計算二、企業(yè)所得稅的繳納

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算第一步：計算會計利潤第二步：分析納稅調(diào)整事項，進(jìn)行納稅調(diào)整。（調(diào)+，調(diào)-）第三步：計算應(yīng)稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額應(yīng)稅所得額的計算思路（間接法）【知識鏈接】一、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率企業(yè)所得稅按年計算，分月（或季）預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。

任務(wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)二：企業(yè)所得稅計算與繳納【知識鏈接】（一）按月（或季）預(yù)繳所得稅的計算方法①按納稅期限或?qū)嶋H數(shù)預(yù)繳預(yù)繳稅額=月（季）實際利潤×企業(yè)所得稅率②按上一年應(yīng)納稅所得額的月平均額或季平均額預(yù)繳預(yù)繳稅額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12（或1/4）×企業(yè)所得稅率③稅務(wù)機關(guān)規(guī)定其他方法。（二）年終匯算清繳全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×稅率

-減免稅額-準(zhǔn)予抵免的稅額多退少補所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額

-月（季）已預(yù)繳所得稅額減免稅額：見教材企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。抵免稅額：1、境外所得

2、設(shè)備投資額的抵免任務(wù)二：企業(yè)所得稅計算與繳納【知識鏈接】實例某工業(yè)企業(yè)本年賬面會計利潤總額為165萬元，年終匯算清繳時應(yīng)調(diào)整扣除項目金額應(yīng)增加所得15萬元，本年已預(yù)繳所得稅30萬元，試計算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額和年終匯算應(yīng)補（或退）的所得稅。①應(yīng)稅所得額：165+15=180（萬元）②本年度應(yīng)納稅額=180×25%=45（萬元）③年終匯算清繳時應(yīng)補稅額=45萬-30萬=15萬（元完成任務(wù)一②、任務(wù)二①【補充知識】（三）有境外所得企業(yè)所得稅的計算稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額——限額抵免法理解：境外已納稅額

1、要拿回來納稅；2、允許扣除，但扣除有限額任務(wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【知識鏈接】1.限額抵免的標(biāo)準(zhǔn)稅收抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）=境外所得×我國企業(yè)所得稅稅率2.限額抵免的方法：

境外已納稅款與扣除限額比較，若境外已納稅款未超過限額，可以全額扣除，或境外已納稅額超過了限額標(biāo)準(zhǔn)，則只能扣限額的部分；未抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，但最長期限不超過5年。3、扣除標(biāo)準(zhǔn)在計算時分國不分項。

任務(wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算某國有公司當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額2000萬元，其在A國設(shè)有一分支機構(gòu)，A國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，A國規(guī)定的稅額40%，特許權(quán)使用費為100萬元，A國的稅率為20%?！疽蟆坑嬎阍撈髽I(yè)年終匯總納稅時實際繳納所得稅額。【案例】任務(wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【知識鏈接】A國所得稅允許抵免限額=600×25%=150萬在A國實納=500×40%+100×20%=220萬元>150萬元∴只允許扣除150萬元因此全年額匯總時應(yīng)納所得稅額=（2000+600）×25%－150分析：境外所得實際在境內(nèi)交了多少稅？你有什么啟示?任務(wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【思考】？若境外已納100萬，按我國稅法規(guī)定扣除的限額為150萬。又怎么征稅？境外所得在境外少交稅了，回來要補稅；境外所得在境外多交稅了，回來不補，多交的本年不扣，但可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！締⑹尽咳蝿?wù)二：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（四）核定征收企業(yè)所得稅的計算1、依照稅法規(guī)定可以不設(shè)賬或應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的2、只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算3、只能準(zhǔn)確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算4、收入總額、成本費用支出均不能正確核算，難以查實5、雖然能夠按規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料6、未按規(guī)定限期辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報者核定征收的范圍P206企業(yè)所得稅征收方式的確定企業(yè)所得稅征收方式鑒定表①賬簿設(shè)置情況②收入總額核算情況③成本費用核算情況④憑證、賬簿保存情況⑤納稅義務(wù)履行情況查賬征收：5項均合格核定征收定額征收：1、4、5項中有一項不合格或2、3項均不合格核定應(yīng)稅所得率征收：2、3項中有一項合格、一項不合格3、定額征收

——由稅務(wù)機關(guān)直接核定納稅人年度應(yīng)納所得稅額4、核定應(yīng)稅所得率征收應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

=×應(yīng)稅所得率1-應(yīng)稅所得率成本費用支出額注：應(yīng)稅所得率指應(yīng)稅所得額與收入總額的比例。思考：若稅務(wù)機關(guān)檢查結(jié)果是：成本費用無誤，收入不能準(zhǔn)確核算，那該企業(yè)2009應(yīng)繳企業(yè)所得稅又如何計算？核定征收企業(yè)所得稅計算舉例某小型建筑公司2010年1月向其主管稅務(wù)機關(guān)申報2009年度取得收入總額150萬，發(fā)生的成本費用等160萬，全年虧損10萬。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，其收入無誤，但成本費用不能準(zhǔn)確核算。按核定征收企業(yè)所得稅辦法假定應(yīng)稅所得率為20%。要求：計算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額=150萬×20%=30萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=30萬×25%=7.5萬在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額1、應(yīng)納稅所得額的確定1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額（五）源泉扣繳企業(yè)所得稅的計算適用范圍：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2、應(yīng)納稅額的計算例：某外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，某年度從中國境內(nèi)取得利息收入20000元，則支付方應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅：

2000010%=2000元實際稅率為10%適用20%稅率【知識鏈接】任務(wù)二：企業(yè)所得稅納稅申報一、企業(yè)所得稅納稅申報表《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表》（A類）

查賬征收

根據(jù)華新化工股份有限公司2008年相關(guān)資料，作計提年企業(yè)所得稅費用和清繳企業(yè)所得稅的會計分錄。

任務(wù)一③

任務(wù)單1任務(wù)三：企業(yè)所得稅的核算

根據(jù)華新化工股份有限公司2009年相關(guān)資料，分析形成暫時性的項目及暫時性差異的種類，計算當(dāng)期確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的暫時差異，在此基礎(chǔ)上作計提所得稅費用的賬務(wù)處理。任務(wù)二（2）（3）（4）

任務(wù)單2任務(wù)三：企業(yè)所得稅的核算

根據(jù)華新化工股份有限公司2010年相關(guān)資料，分析形成暫時性的項目及暫時性差異的種類，計算當(dāng)期確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的暫時差異，在此基礎(chǔ)上作計提所得稅費用的賬務(wù)處理。任務(wù)三（1）（2）（3）（4）

任務(wù)單3任務(wù)三：企業(yè)所得稅的核算任務(wù)三：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)核算主要知識點1、預(yù)繳企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算2、計提所得稅費用的核算

應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法任務(wù)三：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算【知識鏈接】一、預(yù)繳企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算1、預(yù)交所得稅的計算按月（季）實際應(yīng)稅所得額或上年度應(yīng)稅所得額的月（季）平均額計算。任務(wù)三：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算【知識鏈接】2、預(yù)繳企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在預(yù)交企業(yè)所得稅時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)電子繳稅回單或稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅貨：銀行存款注：匯算清繳所得稅時，分錄同預(yù)繳所得。任務(wù)三：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算【知識鏈接】二、計提所得稅費用的核算應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法非上市企業(yè)適用上市公司采用任務(wù)三：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算【知識鏈接】二、計提所得稅費用的核算應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，將當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用的方法。在這種情況下，當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。計提所得稅費用時，根據(jù)計算的當(dāng)期應(yīng)納的所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交企業(yè)所得稅任務(wù)三：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算

從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用?！局R鏈接】二、計提所得稅費用的核算1、計提所得稅費用的方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅＋遞延所得稅遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對所得稅費用的影響額（加負(fù)債減資產(chǎn)）任務(wù)三：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法理解:1、時間：資產(chǎn)負(fù)債表日2、基本思路：資產(chǎn)負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)比較差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異分類遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期應(yīng)納所得稅當(dāng)期所得稅費用任務(wù)四：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算幾個名詞資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債任務(wù)四：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算計稅基礎(chǔ)站在稅法的角度，某項資產(chǎn)或負(fù)債的價值。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。理解：①＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額。②＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額。③站在稅法的角度，該項資產(chǎn)的價值。舉例說明

某企業(yè)2007年12月1日購入一項環(huán)保設(shè)備，原價為1080萬元，使用年限為10年，會計處理時按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅收規(guī)定按直線法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要求：計算2009年末該固定資產(chǎn)的的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=1080-200-160-80=640萬元計稅基礎(chǔ)=1080-108-108=864萬元賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，形成224萬的暫時性差異。暫時性差異是由于時間性差異形成的。任務(wù)四：企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的核算負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。理解：①=賬面價值-未來可稅前列支的金額②=站在稅法的角度該項負(fù)債為多少？舉例說明

年末計提產(chǎn)品保修費用100萬，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。

分析：年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值＝100（萬元）預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝100—100＝0（萬元）賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異。舉例說明

某企業(yè)２００９年１２月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接受環(huán)保部門的處置通知，要求其支付罰款１００萬。至１２月底該項罰款尚未支付。試分析該項應(yīng)付的罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)各是多少？分析：該項應(yīng)支付的罰款形成企業(yè)的其他應(yīng)付款，賬面價值為１００萬元。計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額由于該項罰款款當(dāng)期不允許扣，以后期間也不允許扣，所以未來期間可扣金額為０計稅基礎(chǔ)＝１００－０＝１００萬元該項負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，