管理會計第2章ppt

第二章成本習性分析第一節(jié)成本性態(tài)分類第二節(jié)混合成本分解1

問題一：成本的主要分類選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)不同的管理要求。第一節(jié)成本性態(tài)分類2生產成本非生產成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用

（1）銷售費用（2）管理費用（3）財務費用

1.按經濟職能分類(傳統(tǒng)財務會計)

3

2.按成本性態(tài)分類成本性態(tài)(costbehavior)

也稱成本習性，是指成本總額的變動與業(yè)務量之間的依存關系。

問題二：成本性態(tài)管理會計中最重要的分類4一.固定成本

定義：固定成本(fixedcost)是指其發(fā)生總額在相關范圍內不直接受業(yè)務量水平的影響而固定不變的成本。

5例子

按直線法計提的廠房或機器設備的折舊費、租金、保險費、不動產稅、管理人員工資等；

廣告費、職工培訓費、新產品研究開發(fā)費等。6固定成本與業(yè)務量的關系

業(yè)務量（件）（X）租金總成本（a）單位產品成本（a/x）10020030040048000480004800048000480240160120（P15）表2-1

7基本特點

1.總額的不變性；

2.單位額的反比例變動性。

8固定成本基本模型

產量產量成本成本總成本單位產品成本9固定成本的進一步分類

固定成本按其支出總額是否可以在一定期間內改變而分為：

約束性固定成本酌量性固定成本10約束性固定成本定義：是指通過管理當局的決策行動不能改變其數額的固定成本。11例子主要包括固定資產按直線計提的折舊費、租金、保險費、不動產稅、管理人員工資等。12特點這些費用是企業(yè)經營業(yè)務必須負擔的最低成本，是維持整個企業(yè)生產能力必不可少的成本，具有很大的約束性。

13酌量性固定成本定義：通過管理當局的決策行動能夠改變其數額的固定成本。14例子與特點例子：廣告費、職工培訓費、新產品研究開發(fā)費等。特點：這些費用發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動。因為預算期通常在一年以內，因此企業(yè)的經理人員可以根據情況的變化而改變預算期的支出數。15固定成本的相關范圍

固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關范圍”?！跋嚓P范圍”在這里具有兩方面的含義：

特定的期間特定的業(yè)務量水平161

2

3

4

5

6

7產量本成654321相關范圍17二.變動成本

定義變動成本是指在特定的相關范圍內，其總額會隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。

18例子

直接材料、直接人工；制造費用內隨業(yè)務量總數成正比例增減變動的物料消耗、燃料費、動力費；按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費；按產量計提的固定設備折舊等19變動成本與業(yè)務量的關系

轎車產量（輛）（x）電瓶總成本（元）（bx）每輛轎車的電瓶成本（b元）100200300400

50,000100,000150,000200,000500500500500（P17）表2-2

20特點總額的正比例變動性；單位產品變動成本的不變性。21變動成本的性態(tài)模型

成本成本產量產量總成本單位產品成本22變動成本的相關范圍

變動成本的基本特征也是有條件的，表現在其與產量成正比例變動的關系通常是在一定范圍內存在，超過這一產量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關系。23圖解成本產量相關范圍24第二節(jié)混合成本及其分解一.混合成本的定義

混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

例如：電話費、出租車費、生產設備維護保養(yǎng)費、機械動力費、檢驗人員工資等。25二.混合成本的分類半變動成本曲線變動成本延期變動成本半固定成本混合成本261.半變動成本1.定義：又稱標準式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。2.例子：如機器設備維修保養(yǎng)費等。3.特點：有一個“基數”，在基數的基礎上，隨著業(yè)務量的變化而成比例變化。

27a0

x業(yè)務量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分半變動成本性態(tài)模型28混合成本分解的意義

1.在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類；

2.建立相應成本函數模型y=a+bx

292.半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本。在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本。當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。30例子▲如：企業(yè)管理人員工資、實驗員、化驗員、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員的工資等31a10

x

業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本性態(tài)模型32例子（P22）成本（元）600004000020000450000900000業(yè)務量（件）一個管理員兩個管理員三個管理員333.延期變動成本

定義：在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

例子：手機話費、出租車費、職工有加班時的工資總額（計時工資總額固定，加班工資呈比例變動）等

34a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期變動成本性態(tài)模型354.曲線變動成本

曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。

36曲線變動成本類型遞減型混合成本。如：熱處理的電爐設備耗電成本。

遞增型混合成本。如：累進計件工資、有關的違約金、罰金等。

37a0x業(yè)務量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型38a0x業(yè)務量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型39如果把混合成本理解為是固定成本和變動成本的混合，則企業(yè)的總成本就只包括固定成本和變動成本兩部分了。

Y=a+bx必須指出：用表示混合成本與業(yè)務量的關系有賴于一個重要前提，即“相關范圍”。

三.混合成本模型40（一）歷史成本分析法依據歷史各期實際成本與產量間的依存關系，來推算一定期間固定成本與變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。四.混合成本的分解41歷史成本分析法高低點法回歸直線法42

高低點法原理a＝高點成本－b×高點業(yè)務量=y高－bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務量=y低-bx低

43（1）選點——選擇高低點坐標；（2）求b值（利用公式）；（3）求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。

高低點法的程序44案例分析(P24)[例2-1]某工廠今年上半年的設備維修費數據如下表所示(成本數據有所改變)：要求：用高低點法將混合成本設備維修費分解為變動成本和固定成本。

月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）

6

100

8115

495

7105

9120

58545題解該歷史成本數據在相關范圍內（4-9千機器小時）的變動情況如下：

業(yè)務量（x）維修成本（y）最高點

9120最低點

495差額

△x=5△y=2546結論據上計算，可分別確定如下：

b=25/5=5元/千機器小時

a=120－59=75元

y=75+5x47注意：高低點的選擇應當以業(yè)務量的高低為依據高點坐標：最高的業(yè)務量，同期成本；低點坐標：最低的業(yè)務量，同期成本。48高低點法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。

49回歸直線法回歸直線法（regressionlinemethod）是根據過去一定期間的業(yè)務量和混合成本的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務量與混合成本關系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動成本。

50某企業(yè)2013年A產品資料如下表月份產量（千件）成本（萬元）1234566578109150130180200240245合計451145案例分析（教材以外）51解：列表計算如下:月份產量（千件)成本（萬元)xyX的平方Y的平方123456657810915013018020024024590065012601600240022053625496410081225001690032400400005760060025合計451145901535522942552r=0.9779，表明x與y高度線性相關53（二）賬戶分析法1.判斷確認變動成本及金額；2.判斷確認固定成本及金額；3.判斷確認混合成本項目并完成分解54

案例分析：某生產車間1成本賬戶數據元賬戶總成本變動成本固定成本生產成本——材料——工資制造費用——燃料、動力——修理費——工資

——折舊費——辦公費240000300001200040008000200006000合計32000055賬戶分析結果單位：元賬戶總成本變動成本固定成本生產成本——材料——工資制造費用——燃料、動力——修理費——工資

——折舊費——辦公費24000030000120004000800020000600024000030000120004000800020000合計3200002860003400056課堂訓練一、單選題1.在財務會計中，應當將銷售