管理會(huì)計(jì)第四章

第四章成本動(dòng)因與作業(yè)成本法間接的間接成本分配方法成本動(dòng)因與作業(yè)成本法第一節(jié)：作業(yè)成本法及其產(chǎn)生的背景第二節(jié)：作業(yè)成本法的要素與程序第三節(jié)：成本動(dòng)因選擇與作業(yè)成本管理作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法的原理與特征作業(yè)成本法的作用作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本法的計(jì)算步驟作業(yè)成本計(jì)算舉例作業(yè)動(dòng)因選擇成本動(dòng)因的分類第一節(jié)：作業(yè)成本法及其產(chǎn)生背景作業(yè)成本法產(chǎn)生背景作業(yè)成本法的原理與特征作業(yè)成本法的作用

作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedCosting）是以作業(yè)為中心，以資源流動(dòng)為線索，通過對(duì)資源耗用因果關(guān)系的分析和對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedCosting）是一種以作業(yè)為間接成本的分配中介，以成本動(dòng)因?yàn)殚g接成本分配基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。是一種通過對(duì)作業(yè)活動(dòng)的追蹤——發(fā)現(xiàn)成本產(chǎn)生的作業(yè)動(dòng)因，對(duì)成本的發(fā)生追根溯源和動(dòng)態(tài)反應(yīng)的成本計(jì)量系統(tǒng)。一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化企業(yè)經(jīng)營管理的變化經(jīng)營環(huán)境與方式變化對(duì)產(chǎn)品成本及其計(jì)量的影響社會(huì)需求變化高新技術(shù)革命出現(xiàn)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理經(jīng)營環(huán)境與方式變化對(duì)產(chǎn)品成本及其計(jì)量的影響

傳統(tǒng)成本法的缺陷變動(dòng)成本法的缺陷第一：用產(chǎn)品成本中比重越來越小的直接人工分配比重越來越大的制造費(fèi)用。第二：無法分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用。一：變動(dòng)成本法計(jì)算法的初衷在于適應(yīng)企業(yè)短期決策的需要，無法滿足現(xiàn)代自動(dòng)化背景下，間接成本分配的需要。二、在變動(dòng)成本計(jì)算法的存在基礎(chǔ)—成本形態(tài)分析，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本立足于短期經(jīng)營及業(yè)務(wù)量范圍。（二）作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在"作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)"的基本假設(shè)之下作業(yè)成本法的核算原理為:1.依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫;2.按各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谧鳂I(yè)庫中的作業(yè)成本；3.匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本與單位成本（三）作業(yè)成本法的主要特征間接的間接成本分配方法求本溯源間接成本分配方法成本計(jì)算與成本管理結(jié)合的方法第二節(jié)：作業(yè)成本法的要素與程序作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本法的計(jì)算步驟

一、作業(yè)成本法的要素1.資源物料設(shè)備能源人工2.作業(yè)單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)支持作業(yè)3.成本對(duì)象產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品2服務(wù)

4.成本動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因被消耗被消耗（一）資源

作業(yè)成本法的資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用支出，即資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用的總和。在作業(yè)成本核算中，與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)，但若某一資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中。（二）作業(yè)作業(yè)：企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的紐帶單位水平作業(yè)批別水平作業(yè)

產(chǎn)品水平作業(yè)支持水平作業(yè)(三)成本對(duì)象

成本對(duì)象是指企業(yè)需要進(jìn)行成本計(jì)量的對(duì)象，通常是企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品或者服務(wù)。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批次作為成本對(duì)象，也可以把一個(gè)品種作為產(chǎn)品對(duì)象。（四）成本動(dòng)因成本動(dòng)因，又稱成本驅(qū)動(dòng)因素，即引發(fā)成本發(fā)生或變動(dòng)的原因，是歸集和分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。由美國人邁克爾．波特首次提出。一、成本動(dòng)因的分類按照成本分配層次分類1.資源動(dòng)因：反應(yīng)資源消耗與作業(yè)量的因果關(guān)系，即反應(yīng)了作業(yè)消耗資源的情況，是把資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。2.作業(yè)動(dòng)因：反應(yīng)作業(yè)耗用與最終產(chǎn)品的因果關(guān)系，即反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因基本特征隱蔽性相關(guān)性適用性可計(jì)量性

二、作業(yè)成本法的基本步驟1.確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫2.確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心3.確定資源動(dòng)因,建立作業(yè)庫4.確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因,分配作業(yè)成本資源屬性資源庫資源動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)成本

庫產(chǎn)品成本資源消耗圖4-4：耗費(fèi)資源計(jì)入產(chǎn)品的依據(jù)與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫C作業(yè)成本庫B產(chǎn)品N成本產(chǎn)品M成本圖4-3產(chǎn)品成本的形成過程三、作業(yè)成本計(jì)算某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品、有關(guān)產(chǎn)量，機(jī)器工作小時(shí)、直接成本、間接成本數(shù)據(jù)如表4-1所示。生產(chǎn)經(jīng)營A、B兩種產(chǎn)品的相關(guān)作業(yè)及其動(dòng)因的數(shù)據(jù)如表4-2所示：表4-1A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量及成本資料項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)3小時(shí)/件2小時(shí)/件單位產(chǎn)品人工成本50元/件55元/件單位產(chǎn)品材料成本95元/件90元/件制造費(fèi)用總額395800元4-2制造費(fèi)用作業(yè)資料作業(yè)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本成本動(dòng)因量AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)16000元10次6次16次簽訂訂單訂單份數(shù)62000元15份10份25份機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)233800元300小時(shí)16400小時(shí)16700小時(shí)質(zhì)量檢查檢驗(yàn)次數(shù)84000元30次20次50次合計(jì)395800元表4-3A、B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)動(dòng)因分配率作業(yè)動(dòng)因量成本動(dòng)因量ABAB合計(jì)機(jī)器調(diào)試1000元/次10次6次10000600016000元簽訂訂單2480元/份15份10份372002480062000元機(jī)器運(yùn)行14元/小時(shí)300小時(shí)1640小時(shí)4200229600233800元質(zhì)量檢查1680元/次30次20次504003360084000元合計(jì)101800294000395800元作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用

分配比較1.作業(yè)成本法下單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用A產(chǎn)品：101800÷100=1018B產(chǎn)品：294000÷8200=35.85A產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=95+50+1018=1163（元）B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=90+55+35.85=180.85（元）

2.傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用的分?jǐn)倐鹘y(tǒng)成本法制造費(fèi)用的分配率=395800÷（3×100+2×8200）=23.7（元/小時(shí)）分?jǐn)偨oA產(chǎn)品的制造費(fèi)用=23.7×（3×100）=7110（元）分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的制造費(fèi)用=23.7×（2×8200）=388680（元）單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=7110÷100=71.1（元）單位B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=388680÷8200=47.4（元）A產(chǎn)品的單位成本=90+50+71.1=211.1（元）B產(chǎn)品的單位成本=90+55+47.4=192.4（元）比較結(jié)果總結(jié)

不同的成本計(jì)算方法下，小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)品成本相差懸殊。人為地按照單一的數(shù)量化分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接制造費(fèi)用的分配會(huì)造成嚴(yán)重的產(chǎn)品成本扭曲。例4-2某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)入不同的資源成本庫，見表4-4資源庫名稱電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)一般管理耗用資源金額/元560004000270008700資源動(dòng)因用電度數(shù)工資額設(shè)備價(jià)值作業(yè)成本

表4-4資源庫與資源動(dòng)因表4-5作業(yè)消耗與資源動(dòng)因數(shù)量

作業(yè)作業(yè)成本備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)電費(fèi)35003780011900280056000保險(xiǎn)費(fèi)600100022002004000折舊費(fèi)3000180004500150027000合計(jì)71005680018600450087000表4-6：作業(yè)成本庫的成本（單位：元）表4-7包含一般管理費(fèi)用的作業(yè)成本作業(yè) 備料加工組裝檢驗(yàn)作業(yè)成本/元7100

56800

18600

4500一般管理動(dòng)因率8700÷87000=0.1元/元一般管理分配/元710

56801860450作業(yè)成本合計(jì)/元7810

62480

20460

4950表4-8各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動(dòng)因量及各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因率成本動(dòng)因產(chǎn)品備料加工組裝檢驗(yàn)材料成本/元機(jī)器工作小時(shí)/小時(shí)產(chǎn)品數(shù)量/件抽樣件數(shù)/件L產(chǎn)品55000280070033M產(chǎn)品65000320090036N產(chǎn)品36200181044630合計(jì)1562007810204699成本動(dòng)因率0.05元/元8元/小時(shí)10元/件50元/件表4-9各產(chǎn)品間接成本分擔(dān)間接成本產(chǎn)品備料7810加工62480組裝20460檢驗(yàn)4950合計(jì)95700L產(chǎn)品2750224007000165033800M產(chǎn)品3250256009000180039650N產(chǎn)品1810144804460150022250第三節(jié)：成本動(dòng)因選擇與作業(yè)成本管理一、成本動(dòng)因的分類二、成本動(dòng)因的選擇一、成本動(dòng)因的分類按照成本分配層次分類1.資源動(dòng)因：反應(yīng)資源消耗與作業(yè)量的因果關(guān)系。這種引起資源耗用的驅(qū)動(dòng)因素就被稱為資源動(dòng)因。2.作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)動(dòng)因反應(yīng)作業(yè)耗用與最終產(chǎn)品的因果關(guān)系。這種引起作業(yè)耗用的驅(qū)動(dòng)因素被稱為作業(yè)動(dòng)因。資源資源動(dòng)因作業(yè)作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)品圖4-5成本動(dòng)因按作業(yè)成本法原理進(jìn)行分類（一）成本動(dòng)因選擇的影響因素1.相關(guān)程度2.行為導(dǎo)向