管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)(QH)

管理會(huì)計(jì)managementaccounting陳廉經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院第二章成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法2學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一）基本案情

XX股份有限公司上年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品10萬件，計(jì)劃利潤10萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，實(shí)現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對(duì)該公司上年度的利潤計(jì)劃完成情況作出評(píng)價(jià)。

（固定成本總額為30萬元，固定成本、單位變動(dòng)成本與售價(jià)均無變動(dòng)）第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法3設(shè)單價(jià)為P，單位變動(dòng)成本為Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12X4-30=18

18-10=8即：利潤應(yīng)增加8萬元，實(shí)際只增加了2萬元。

計(jì)劃完成得很不理想。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法4也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利潤＝0.5X120000=60000元本例旨在說明成本按性態(tài)分類對(duì)于企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重要作用。

實(shí)際只增加了12萬－10萬＝2萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計(jì)劃完成的不理想，需要進(jìn)一步調(diào)查原因。

利潤的總增加額＝60000＋20000＝80000元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤＝100000/100000X(120000-100000)＝20000元第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法5

第二章成本性態(tài)分析成本性態(tài)的含義成本按性態(tài)分類的結(jié)果固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的性質(zhì)高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用內(nèi)容提要第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法6成本概念

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法7

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

管理會(huì)計(jì)的成本概念第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法8成本分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按性態(tài)分類其他分類（見教材）第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法9成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法10成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類固定成本變動(dòng)成本混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法11

固定成本定義舉例特征

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變動(dòng)的那部分成本。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法12

某企業(yè)按直線法計(jì)提機(jī)器設(shè)備折舊，月折舊額為6000元。則該折舊費(fèi)用6000元為固定成本。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元

固定成本舉例第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法13第一個(gè)特點(diǎn)是總額的不變性固定成本的特點(diǎn)第二個(gè)特點(diǎn)是單位額的反比例變動(dòng)性第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法14固定成本的性態(tài)模型yx0固定成本（元）業(yè)務(wù)量（件）1、固定成本總額的性態(tài)模型y=aa固定成本線固定成本總額的不變性第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法15（三）固定成本的性態(tài)模型yx0單位固定成本（元/件）業(yè)務(wù)量（件）2、單位固定成本的性態(tài)模型y=a/x單位固定成本的反比例變動(dòng)性第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法16變動(dòng)成本定義舉例特征

是在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法17

某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為10元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動(dòng)成本。變動(dòng)成本舉例預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法18第一個(gè)特點(diǎn)是其總額具有正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本的特點(diǎn)第二個(gè)特點(diǎn)是其單位額具有不變性。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法19變動(dòng)成本的性態(tài)模型yx0變動(dòng)成本總額（元）業(yè)務(wù)量（件）1、變動(dòng)成本總額的性態(tài)模型y=bx變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本線b—單位變動(dòng)成本第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法20固定成本的性態(tài)模型yx0單位成本（元/件）業(yè)務(wù)量（件）2、變動(dòng)成本單位額性態(tài)模型y=bb單位成本線單位變動(dòng)成本的不變性第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法21混合成本的性質(zhì)（一）混合成本的定義混合成本是介于變動(dòng)成本和固定成本之間那種隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，又不成正比例的那部分成本。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法22開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)否固定成本是是否正比例變動(dòng)否混合成本是變動(dòng)成本第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法23開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量是否正比例變動(dòng)是變動(dòng)成本否是否變動(dòng)否固定成本是混合成本第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法24總成本是否變動(dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法25混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分階梯式混合成本(半固定成本)x

業(yè)務(wù)量y成本0X1

X2X3a3a2a1第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法26五、混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本(半變動(dòng)成本)x

業(yè)務(wù)量y成本0aabxy=bx+a第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法27五、混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分低坡式混合成本x

業(yè)務(wù)量y成本0a1X1第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法28五、混合成本的性質(zhì)（三）混合成本的細(xì)分曲線式混合成本遞減型混合成本遞增型混合成本第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法29遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法30遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法31六、高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用

什么是成本性態(tài)分析

成本按其形態(tài)分類的結(jié)果

固定成本和變動(dòng)成本性質(zhì)

成本性態(tài)分析的一般方法預(yù)備知識(shí)：第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法32成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法33高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的案例月份789101112產(chǎn)銷量（件）125100140155198200總成本（元）7500082500880009050095500950002012年下半年產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本表8月份固定成本60000元，變動(dòng)成本10000元，其余為混合成本。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法34要求：用高低點(diǎn)法按分步程序進(jìn)行成本性態(tài)分析用高低點(diǎn)法按同步程序進(jìn)行成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法35成本性態(tài)分析的程序分步分析程序同步分析程序第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法36分步分析程序開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法37固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本混合成本分解固定成本a2變動(dòng)成本b2x固定成本總額a1+a2=a變動(dòng)成本總額b1x+b2x=bx第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法38輸出成本性態(tài)模型y=a+bx結(jié)束第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法39同步分析程序開始成本按其性態(tài)分類輸入全部成本及相關(guān)業(yè)務(wù)量第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法40進(jìn)行定性定量分析固定成本總額a變動(dòng)成本總額bx第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法41輸出成本性態(tài)模型y=a+bx結(jié)束第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法42成本性態(tài)分析的程序第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法43高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用在分步程序下，需要先進(jìn)行成本分類，至少需要掌握兩個(gè)月的混合成本資料才能按高低點(diǎn)法進(jìn)行混合成本分解。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法44高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用高低點(diǎn)法需要選擇高點(diǎn)坐標(biāo)和低點(diǎn)坐標(biāo)作為建立定量模型的根據(jù)，而高低點(diǎn)坐標(biāo)的確定是以業(yè)務(wù)量的高低為標(biāo)準(zhǔn)。(而不是成本高低)也就是說產(chǎn)銷量最高的期間所對(duì)應(yīng)的成本就是高點(diǎn)的成本；產(chǎn)銷量最低的期間所對(duì)相應(yīng)的成本就是低點(diǎn)的成本。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法45高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的案例月份789101112產(chǎn)銷量（件）125100140155198200總成本（元）7500082500880009050095500950002012年下半年產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本表8月份固定成本60000元，變動(dòng)成本10000元，其余為混合成本。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法46歷史成本法之－－高低點(diǎn)法（步驟）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a值建立成本性態(tài)模型高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1)低點(diǎn)坐標(biāo)（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法478月份的銷量100件，最低8月份的混合成本=82500-60000-10000=12500元低點(diǎn)的坐標(biāo)是（100，12500）高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法4812月的固定成本等于8月份的固定成本，12月的變動(dòng)成本等于單位變動(dòng)成本100元/件，乘上12月份的200件，確定出這個(gè)月的變動(dòng)成本為20000元。那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。高點(diǎn)坐標(biāo)是（200,15000）。高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法49該企業(yè)混合成本中的單位變動(dòng)額b2=25(元/件)第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法50該企業(yè)混合成本中的固定成本額a2=10000(元)第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法51該企業(yè)混合成本中的固定成本額a2=10000(元)第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法52該企業(yè)混合成本中的變動(dòng)成本額b2x=25x(元)根據(jù)8月份的數(shù)據(jù)，8月份變動(dòng)成本10000元，銷量為100件，因此，b1=10000/100=100（元/件）第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法53第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法54高低點(diǎn)法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用用高低點(diǎn)法按同步程序進(jìn)行成本性態(tài)分析低點(diǎn)坐標(biāo)（100，82500）高點(diǎn)坐標(biāo)（200,

95000）第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法55第二章成本性