國(guó)際稅收第3章

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著第3章

國(guó)際重復(fù)征稅及其解決辦法

3.1國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生

3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法

3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.1

國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生3.1.1國(guó)際重復(fù)征稅的含義

3.1.2所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.1

國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生3.1.1國(guó)際重復(fù)征稅的含義重復(fù)征稅：同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上。法律性重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。

國(guó)際重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.1

國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生3.1.2所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

有關(guān)國(guó)家判定所得來(lái)源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突所造成的。2.兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

(1)居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

(2)公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

(3)公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成

的國(guó)際重復(fù)征稅的方法3.2.1約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范3.2.2約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法3.2.1約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范（《經(jīng)合組織范本》、《聯(lián)合國(guó)范本》）1.約束對(duì)自然人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范

(1)長(zhǎng)期性住所(permanenthome)

指人們安排和持有該住所的目的是為了長(zhǎng)期性居住，而非由于旅游、出差、上課等原因而臨時(shí)性的短期居住。

(2)重要利益中心(centerofvitalinterests)(3)習(xí)慣性居所(habitualabode)(4)國(guó)籍(nationality)2.約束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范如果兩個(gè)國(guó)家判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突，應(yīng)根據(jù)法人的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”來(lái)決定由哪個(gè)國(guó)家對(duì)其行使居民管轄權(quán)。當(dāng)判定法人居民身份的注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突時(shí)，注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)要服從于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)?！秶?guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法3.2.2約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范1.經(jīng)營(yíng)所得(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))：常設(shè)機(jī)構(gòu)2.勞務(wù)所得：非獨(dú)立（受雇）個(gè)人勞務(wù)所得：由居住國(guó)征稅。獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得：無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，主要由其居住國(guó)征稅。3.投資所得：支付人所在國(guó)與受益人所在國(guó)共享

支付人所在國(guó)按一個(gè)較低稅率對(duì)股息、利息征稅，以保證受益人所在國(guó)實(shí)施外國(guó)稅收抵免后仍能征到一部分稅款。各國(guó)稅法規(guī)定的股息預(yù)提稅稅率一般為25%——35%。4.財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓收益：由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓收益：一般情況下，由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)征稅。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，僅其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?！俺^(guò)六個(gè)月”，是以協(xié)定國(guó)（地區(qū)）企業(yè)派雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國(guó)的月份起直到完成服務(wù)項(xiàng)目雇員最后離開(kāi)中國(guó)的月份作為計(jì)算期間，并不扣減非居民企業(yè)的雇員短期（≤30天）離境時(shí)間。外國(guó)企業(yè)通過(guò)其雇員在中國(guó)境內(nèi)為某項(xiàng)目提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，其源自有關(guān)項(xiàng)目境內(nèi)勞務(wù)的利潤(rùn)應(yīng)視為該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)并征稅。《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得

國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.3.1扣除法3.3.2減免法3.3.3免稅法3.3.4抵免法《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.3.1扣除法

一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅?！秶?guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法扣除法舉例：

假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó)(居住國(guó))的所得70萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó)(非居住國(guó))的所得30萬(wàn)元；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅款(30×30%)9萬(wàn)元甲國(guó)公司來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得(30－9)21萬(wàn)元甲國(guó)公司來(lái)源于本國(guó)的應(yīng)稅所得70萬(wàn)元

甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21)91萬(wàn)元甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款(91×40%)36.4萬(wàn)元甲國(guó)公司實(shí)際共繳納稅款(9+36.4)

45.4萬(wàn)元結(jié)論：緩解但不能免除重復(fù)征稅《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.3.2減免法

又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.3.3免稅法指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予征稅。單邊免稅的一般限定條件：1.能夠享受免稅的國(guó)外所得必須來(lái)源于那些課征與本國(guó)相似所得稅的國(guó)家（不包括國(guó)際避稅地）；2.享受免稅的國(guó)外所得一般為本國(guó)納稅人從國(guó)外分公司取得的利潤(rùn)或從參股比重達(dá)到一定比例的外國(guó)居民公司分得的股息、紅利（即“參與免稅”）；3.本國(guó)納稅人的國(guó)外所得若想享受“參與免稅”，其在國(guó)外企業(yè)持有股份的時(shí)間必須達(dá)到規(guī)定的最低限（1~2年）；4.還有一些國(guó)家在實(shí)行“參與免稅”時(shí)還要求派息公司必須是從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司。德國(guó)《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著免稅法在實(shí)行累進(jìn)所得稅的國(guó)家有兩種做法：1.全部免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得。2.累進(jìn)免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法免稅法舉例：假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬(wàn)元—80萬(wàn)元的適用稅率為35%，81萬(wàn)元—100萬(wàn)元的適用稅率為40%；來(lái)源國(guó)乙國(guó)實(shí)行30%的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法全部免稅法：甲國(guó)對(duì)來(lái)自乙國(guó)的30萬(wàn)元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得70萬(wàn)元按適用稅率征稅。

甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝70×35%＝24.5(萬(wàn)元)

累進(jìn)免稅法：甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得100萬(wàn)元，找出其適用稅率是40%，然后用40%的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得70萬(wàn)元，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝70×40%＝28(萬(wàn)元)

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.3.4抵免法

全稱為“外國(guó)稅收抵免法”，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.3.4抵免法1.抵免限額

2.直接抵免與間接抵免3.外國(guó)稅收抵免的匯率問(wèn)題4.費(fèi)用分?jǐn)?.稅收饒讓抵免《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法1.抵免限額在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行普通抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。

抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。

超限抵免額一般可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秶?guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法抵免限額計(jì)算公式分國(guó)抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某一外國(guó)的所得額/境外所得總額綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于境外的總所得/境內(nèi)、境外所得總額《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法抵免限額舉例：

1.在甲國(guó)的總公司A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額：國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元）甲國(guó)總公司A100050乙國(guó)分公司B1006060丙國(guó)分公司C1004040《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法(1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額綜合抵免限額（1200×50%）×（100+100）/1200100萬(wàn)元B公司與C公司已納外國(guó)稅額(60十40)100萬(wàn)元實(shí)際抵免額100萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(600－100)500萬(wàn)元《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法(2)按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額乙國(guó)抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬(wàn)元丙國(guó)抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬(wàn)元允許乙國(guó)實(shí)際抵免額50萬(wàn)元允許丙國(guó)實(shí)際抵免額40萬(wàn)元抵免后A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額(600－50－40)510萬(wàn)元《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法2.上例中，C公司虧損50萬(wàn)元，其他情況相同。(1)按綜合限額法計(jì)算綜合抵免限額〔525×（100-50）/1050〕25萬(wàn)元實(shí)際抵免額25萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(525—25)500萬(wàn)元

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法(2)按分國(guó)限額法計(jì)算。乙國(guó)抵免限額(550×100/1100)50萬(wàn)元由于C公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問(wèn)題。A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(525－50)475萬(wàn)元《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法我國(guó)目前對(duì)企業(yè)和個(gè)人外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算主要采用分國(guó)限額法。企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法2.直接抵免與間接抵免（1）直接抵免指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。

用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為

：應(yīng)納居住國(guó)稅額＝(居住國(guó)所得+來(lái)源國(guó)所得)×居住國(guó)稅率－實(shí)際抵免額＝納稅人全部所得×居住國(guó)稅率－實(shí)際抵免額

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法直接抵免法舉例假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得8000萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)(來(lái)源國(guó))分公司所得2000萬(wàn)元。現(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法1）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為30%、乙國(guó)為30%，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

(10000×30%)3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×30%)600萬(wàn)元實(shí)際抵免額600萬(wàn)元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額(3000－600)2400萬(wàn)元

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法2）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為20%時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×20%)400萬(wàn)元乙國(guó)稅收抵免限額(2000×30%)600萬(wàn)元實(shí)際抵免額400萬(wàn)元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000－400)2600萬(wàn)元

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為40%時(shí)，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬(wàn)元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×40%)800萬(wàn)元乙國(guó)稅收抵免限額(2000×30%)600萬(wàn)元實(shí)際抵免額600萬(wàn)元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000－600)2400萬(wàn)元該居民公司繳納的稅收總額(800十2400)3200萬(wàn)元

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法（2）間接抵免指居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。

用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅×母公司分得的毛股息/外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超過(guò)本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。母公司來(lái)自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司分得的毛股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅×母公司分得的毛股息/外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：母公司來(lái)自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國(guó)適用稅率）

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法間接抵免法舉例甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬(wàn)元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬(wàn)元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為10%。現(xiàn)計(jì)算甲國(guó)A公司的間接抵免額及向甲國(guó)應(yīng)繳稅額。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法B公司繳納乙國(guó)公司所得稅(200×30%)60萬(wàn)元B公司納公司所得稅后所得(200－60)140萬(wàn)元B公司付A公司毛股息(140×50%)70萬(wàn)元乙國(guó)征收預(yù)提所得稅(70×10%)7萬(wàn)元A公司承擔(dān)的B公司所得稅(200×30%×70/140)30萬(wàn)元A公司來(lái)自B公司所得(70十30)100萬(wàn)元抵免限額[(100十100)×40%×100/（100+100）]40萬(wàn)元因?yàn)锳公司間接和直接繳納乙國(guó)稅額為37萬(wàn)元(30十7)，小于抵免限額40萬(wàn)元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實(shí)際抵免額37萬(wàn)元A公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅[(100十100)×40%]80萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅(80－37)43萬(wàn)元

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法直接抵免法與間接抵免法的應(yīng)用：

直接抵免更普遍。（1）“參與免稅”條款往往不適用間接抵免；（2）兩個(gè)稅收協(xié)定范本都推薦直接抵免；（3）間接抵免在管理上的復(fù)雜性，一些國(guó)家不允許間接抵免，或只能根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定辦理間接抵免；（4）實(shí)施間接抵免的國(guó)家一般都有股權(quán)比重的限制；（5）2008年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》允許納稅人辦理外國(guó)稅收的間接抵免；（6）間接抵免只適用于法人，不適用于自然人?！秶?guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法3.外國(guó)稅收抵免的匯率問(wèn)題從跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免情況看，各國(guó)在計(jì)算以本國(guó)貨幣表示的國(guó)外應(yīng)稅股息時(shí)一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國(guó)子公司向本國(guó)母公司分配股息時(shí)兩國(guó)貨幣之間的匯率。而計(jì)算間接抵免時(shí)使用什么匯率各國(guó)則并不統(tǒng)一。我國(guó)基本上按照當(dāng)期匯率計(jì)算納稅人以人民幣表示的境外所得。至于納稅人繳納或負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款折合成人民幣時(shí)應(yīng)使用什么匯率，目前我國(guó)稅法沒(méi)有明確規(guī)定?！秶?guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法

4.費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袃煞N：一是據(jù)實(shí)分?jǐn)偡?，即要根?jù)費(fèi)用與外國(guó)所得之間的實(shí)際聯(lián)系對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?；二是公式分?jǐn)偡?，即要根?jù)納稅人在國(guó)外資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重或國(guó)外毛收入占全部毛收入的比重來(lái)分?jǐn)傎M(fèi)用。

《國(guó)際稅收》(第五版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法5.稅收饒讓抵免

稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。

稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間進(jìn)行。